65
В литературных источниках методика анализа текущих обязательств
рассматривается в составе проведения анализа хозяйственной деятельности
предприятия. Автором будут предложены новые подходы по
совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для нормального функционирования всех звеньев субъекта
хозяйствования необходимо иметь достоверную информацию о финансовом
состоянии предприятия, в частности кредиторской задолженности.
Особое место в кредиторской задолженности занимают многочисленные
расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Поставщики – юридические или физические лица, которые осуществляют
поставку товарно-материальных ценностей, оказывают услуги и выполняют
работы, а подрядчики – специализированные предприятия или физические
лица, которые выполняют строительно-монтажные работы при сооружении
объектов на основании договоров подряда на капитальное строительство.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками занимают весомое место в
системе расчетных операций, а также являются важнейшей составляющей
бухгалтерской деятельности, поскольку они влияют на формирование основной
части денежных поступлений предприятий.
Следует отметить, что кредиторская задолженность, как в целом, так и за
товары, работы, услуги составляет значительную часть пассивов отечественных
предприятий и с каждым годом растет.
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги может быть, как
положительным элементом финансово-хозяйственной деятельности, так и
отрицательным. По сравнению с обязательствами по полученным кредитам
банков, векселям, облигациям, она является «дешевой» задолженностью.
Также возникает возможность пользоваться денежными средствами
других предприятий. С другой стороны, если величина кредиторской
задолженности является достаточно большой, то будет происходить снижение
платежеспособности субъектов хозяйствования. Это может стать причиной
отказа других предприятий и финансовых структур от сотрудничества.
66
Формированию взаимоотношений и соответствующих расчетных
операций с поставщиками и подрядчиками предшествует процесс их поиска
предприятием. Окончательный выбор поставщика или подрядчика также
является нелегкой задачей.
Основной причиной возникновения расчетных операций с поставщиками
и подрядчиками является заключение договора. При этом возникает
юридическое обязательство, которое не отражается на счетах бухгалтерского
учета и в балансе.
В хозяйственной деятельности предприятий возникают обстоятельства,
которые влияют на своевременное выполнение обязательств или вообще
прекращают их осуществление. Такими обстоятельствами могут быть
временная или устойчивая финансовая неплатежеспособность, банкротство,
чрезвычайные события. Это означает, что при осуществлении операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете может
возникать как дебиторская задолженность – в случае осуществления
предоплаты, так и кредиторская задолженность – при условии такой оплаты
или иного погашения обязательств.
Выполнение своевременной проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками, предупреждение просрочки кредиторской задолженности
должны быть основой организации их учета.
Весомое место в системе расчетных операций занимают расчеты с
поставщиками. Доходность предприятия в основном зависит от скорости
оборота капитала.
Для соблюдения действующих правил расчетов следует предотвращать
их просрочку, способствовать уменьшению кредиторской и дебиторской
задолженностей. Чем быстрее осуществляется процесс расчетов, тем
эффективнее работает предприятие.
Учетные показатели задолженности по расчетам влияют на ликвидность и
платежеспособность, характеризующие финансовое состояние каждого
отдельного предприятия и государства вообще, влияют на уровень их
67
инвестиционной привлекательности, кредитоспособности и общей
рентабельности. Задолженность перед поставщиками возникает из-за разрыва
во времени от момента перехода права собственности на приобретенные
товары, выполненные работы или оказанные услуги до момента их оплаты.
О.В. Уханова предлагает усовершенствовать анализ расчетов с поставщиками
путем создания таблицы, где будет видна задолженность каждому поставщику
по договорам, сроками погашения задолженности по графику и фактически.
Это даст возможность определить по каждой операции, соблюдение
сроков поставки товарно-материальных ценностей и своевременность расчетов.
Хозяйственные операции должны отображаются только на основании
своевременно и правильно оформленных документов с заполнением всех
реквизитов предприятия. С.К. Байдыбековой предложена методика анализа
текущих обязательств, которая заключается в изучении структуры текущих
обязательств, их оборачиваемости, определении степени платежеспособности и
ликвидности предприятия, которые рассчитывают на основе данных
финансовой отчетности, а также в осуществлении расчета предельной суммы
текущих обязательств под влиянием таких факторов, как доходы, расходы
деятельности, оборотные активы предприятия.
Это будет осуществлено с целью восстановления платежеспособности
предприятия и предотвращения его банкротства.
Как процесс совершенствования ведущими учеными осуществлена
классификация долгов предприятия перед поставщиками и подрядчиками по
срокам:
- со сроком погашения до трех месяцев; от трех до шести месяцев;
более шести месяцев.
- На предприятиях Российской Федерации для усовершенствования учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками нужно усовершенствовать не только
теоретические разработки в системы учета текущих обязательств, но и
практические внедрения.
68
Разработать схему документирования расчетов между поставщиками и
покупателями в зависимости от сроков и форм оплаты, схему
документооборота расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.
Это позволит полностью раскрыть учетную информацию для эффективного
управления хозяйственной деятельностью предприятий.
Совершенствование существующей системы учета текущих обязательств
возможно лишь при условии ее унификации с международной, но при
одновременном учете национальных особенностей. Это позволит полностью
раскрыть учетную информацию для эффективного управления хозяйственной
деятельностью предприятий.
Основными элементами контроля операций по обеспечению
осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия и
фактов их изменения являются:
- объекты – договоры, заключенные предприятием; расчетные операции;
- записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности;
хозяйственные операции по учету фактов изменения обязательств в контексте
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- информация о нарушениях и злоупотреблениях в ведении учета,
которые нашли документальное подтверждение в актах ревизии, проверок,
выводах аудиторов, постановлениях правоохранительных органов; субъекты
- собственник и подразделения предприятия, которые выполняют
контрольные функции по формированию расчетов с поставщиками и
подрядчиками (юридический отдел, отдел снабжения, бухгалтерия, отдел
экономического анализа, планово-финансовый отдел, отдел маркетинга).
Контроль процесса снабжения начинается с оценки потенциального
поставщика и качества сырья, материалов, оборудования, энергоносителей,
других ресурсов и услуг, приобретаемых предприятием.
После подписания договоров контролером проверяется факт выполнения
договорных отношений и расчетной дисциплины.
69
Одной из важнейших задач эффективной организации системы
внутреннего контроля операций по обеспечению выполнения договорных
обязательств на предприятиях является регламентирование его осуществления,
то есть закрепление соответствующего порядка исполнения контроля в
соответствующих приказах или положениях и формирование системы
внутренних распорядительных документов:
- положении об учетной политике (в части урегулирования особенностей
учетного отражения исполнения и изменения обязательств предприятия);
- положении о филиалах, представительствах, обособленных
подразделениях (определение особенностей исполнения и изменения
обязательств филиалами, представительствами, обособленными
подразделениями с целью оценки их влияния на финансовое состояние
предприятия в целом);
- положении о договорной работе;
- графике документооборота (фиксация движения первичных учетных
документов и отслеживание расчетов с поставщиками и подрядчиками
предприятия);
- положении о службе внутреннего контроля (раскрытие и закрепление
функциональных обязанностей избранных субъектов контроля за
подконтрольным объектом);
- должностных инструкциях работников (определение контрольных
функций и реализация процедур контроля по выбранному объекту проверки).
Планирование снабженческих операций на предприятии предусматривает
сбор входящей информации и ее анализ:
определение ключевых факторов экономической ситуации;
- подбор входной информации, что касается поставщиков-
производителей материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий,
топлива, энергии, запасных частей и т. д. на основе бюллетеней, справочников,
прессы, прайс-листов;
70
- анализ информации (анализ работы отдела, анализ плана, анализ
поставщиков, анализ затрат, анализ риска);
- формирование плана на будущий период (специфические задачи,
выработки альтернативного плана на случай непредвиденных ситуаций, пути
достижения целей, организационные мероприятия, тактика действий, методы
проверки плана).
Процесс снабжения в широком понимании означает общее руководство
снабженческой деятельностью, осуществление которого возложено на
специализированный отдел.
Задачей отдела снабжения является определение уровня затрат на
организацию снабжения, осуществление политики в отношении поставщиков,
заключение договоров.
В узком смысле под управлением снабжения понимают процесс
планирования и ежедневного руководства обеспечением поставок для
производственных и непроизводственных нужд предприятия.
Отдел снабжения отбирает из массива поставщиков таких, которые
обеспечивают качество по приемлемому уровню цен и регулярность поставок.
Особое внимание обращается на условия расчетов и доставку наиболее
экономичным способом с целью снижения транспортных и складских расходов.
Нужно учитывать, что решения по поставкам принимаются в условиях,
когда часто изменяются как внешние факторы хозяйствования (экономические,
политические, социальные, культурные, технические, законодательные,
юридические, рынок, конъюнктура, предложение), так и внутренние (план
поставки и задачи, связи предприятия, взаимоотношения с другими отделами,
изменение ассортимента), что порождает определенные проблемы и
ограничения.
Ключевая роль и место бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками заключается в налаживании системы своевременного
информирования управленцев о моменте наступления исполнения
71
обязательств, как со стороны контрагентов, так и со стороны самого
предприятия с целью принятия решений и оперативных мер.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важнейшим
участком бухгалтерской работы, поскольку на этом этапе формируется
основная часть доходов и денежных поступлений предприятий.
С помощью расчетов можно, с одной стороны, направить и обеспечить
предприятия сырьем и др., а с другой осуществить реализацию готовой
продукции.
Усовершенствовать учет расчетов с поставщиками возможно путем
создания таблицы, где будет видна задолженность каждого поставщика по
договорам, срокам погашения задолженности по графику и фактически. Это
даст возможность определить по каждой операции соблюдение сроков поставки
товарно-материальных ценностей и своевременность расчетов. Хозяйственные
операции должны отражаются только на основании своевременно и правильно
оформленных документов с заполнением всех реквизитов предприятия.
Считаем целесообразным применение регистров накопления и
группировки данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками для
последующего переноса в Журнал-ордер.
Совершенствование существующей в России системы учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками возможно лишь при условии ее унификации с
международной, но при одновременном учете национальных особенностей. Это
позволит полностью раскрыть учетную информацию для эффективного
управления хозяйственной деятельностью предприятий.
Приведенные выше предложения должны способствовать
совершенствованию методики учета и контроля кредиторской задолженности
за товары, работы, услуги и улучшению расчетной дисциплины.
В современных условиях тщательно поставленный учет расчетных
операций, а также своевременный оборот денежных средств оказывают
значительное влияние на финансовые результаты предприятия. Одним из
приоритетных направлений совершенствования управления предприятием
72
является организация детального учета необходимой информации о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая формируется в системе
бухгалтерского учета и ее предоставление заинтересованным сторонам с целью
принятия решений.
Одним из важнейших условий стабильного финансового положения
предприятия в современных условиях является четкая организация расчетов с
партнерами. Отсутствие должного внимания к задолженности покупателей и
заказчиков может спровоцировать нехватку средств для погашения своей
задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками. Управление
дебиторской задолженностью по товарным операциям – это часть общей
политики организации по выбору условий реализации продукции на
определенный период времени, оптимизации общего размера дебиторской
задолженности и по обеспечению ее своевременной инкассации для
достижения заданного уровня финансовой устойчивости.
Руководство и административные работники, оказывая влияние на
процесс управления дебиторской задолженностью организации, должны иметь
полную информацию о ходе всех хозяйственных процессов. Регулирование
дебиторской задолженностью осуществляется с помощью мониторинга. В
общем виде мониторинг определяют как постоянное наблюдение за каким-либо
процессом с целью выявления его соответствия желаемому результату или
исходному положению. Мониторинг необходим, поскольку он позволяет
выявить, насколько часто происходят нарушения в той или иной области.
Управление дебиторской задолженностью по товарным операциям
предполагает решение таких задач, как разработка методик по оценке рисков,
формированию портфеля заказов, расчету сроков предоставления кредита,
оценке надежности дебиторов, установление стандартов по работе с
дебиторами, разработка детальных графиков погашения дебиторской
задолженности, система поощрения и санкций для дебиторов и т.д.
Размер дебиторской задолженности ОАО «Мясопродукты» в течение
анализируемого периода достаточно высок.
73
Для снижения дебиторской задолженности предприятии необходимо в
кратчайшие сроки оптимизировать условия проводимых сделок. При
заключении договоров на продажу продукции преимущественной должна стать
предоплата, а по договорам закупок - отсрочка платежа.
Мероприятие направлено на преодоление тенденции, которая сложилась
сейчас. Она характеризуется тем, что контрагенты неоправданно долго
пользуются средствами компании. Ускорение оборачиваемости оборотных
средств неотъемлемо от снижения дебиторской задолженности.
Наибольшие объемы продукции поставляются ООО «Тим».
Для сравнения объемов продаж и оплаты реализованной продукции ООО
«Тим»» представим в табл.7.
Таблица 7
Исходные данные для анализа дебиторской задолженности
Наименование показателей
Реализация
косметики
Реализация мясных
продуктов
Выручка от продаж, руб.
998 500
1 120 500
Оплата за реализованную
продукцию, руб.
775 000
845 600
Размер дебиторской
задолженности, руб.
223 500
274 900
Как видно из расчетов общая сумма дебиторской задолженности
составила 498 400 руб. По данным анализа экономических показателей в 2016 г.
затраты на 1 руб. выручки от продаж составили 80,48 коп. Из этого следует, что
1 руб. выручки приносит предприятию прибыль в размере 19,52 коп. В связи с
«замораживанием» оборотных средств у предприятия возникает риск
неполучения ожидаемой прибыли. Внедрение данного мероприятия позволит
сократить размер дебиторской задолженности. В результате оборачиваемость
оборотных средств увеличится, что в свою очередь приведет к увеличению
прибыли предприятия.
74
Экономический эффект от данного мероприятия определяется по
формуле:
Эф = ОС1 * П1рВ
где ОС1 – сумма оборотных средств, полученных от поставщика с
опоздание, руб.,
П1рВ – прибыль с 1 руб. выручки, руб.
Эф = 498400 * 19,52/100 = 97287,68руб.
У ОАО "Мясопродукты" появится возможность использовать свободные
денежные средства для своих целей. В результате появления свободных
денежных средств ОАО "Мясопродукты" сможет расширить ассортимент
продукции или сформировать погашение кредитов.
За счет мероприятия по снижению дебиторской задолженности
предприятие увеличит свою прибыль на 97287,68 руб.