15
были выявлены случаи краха хозяйствующих субъектов, поэтому на
бухгалтерии предприятия лежит большая ответственность по контролю над
дебиторской задолженностью. Для обеспечения устойчивого состояния
предприятия необходимо учитывать один важный момент: дебиторская
задолженность должна по сумме превышать величину кредиторской
задолженности. Вне зависимости от того, краткосрочная либо долгосрочная
дебиторская задолженность, просроченная она или реальная, возможна к
взысканию или же безнадежная, самое главное ее необходимо правильно
учесть и списать, чтобы со стороны налоговой инспекции не возникло никаких
вопросов. Дебиторская задолженность появляется после заключения договора
займа на оказание услуг, работ, реализации продукции, товаров в учете
предприятия-поставщика. Но при этом не исключается момент перехода
дебиторской задолженности в просроченную, а также ситуации, когда
покупатель не может рассчитаться по своим обязательствам в полном объеме. В
учете предприятия сумма задолженности отражается в активе баланса на
определенную дату до того момента, пока покупатель полностью не
рассчитается по ней. В том случае, если оплата не поступает на счет
предприятия, например, из-за ликвидации предприятия-покупателя, долг может
перейти в безнадежные, что может привести к необходимости его списания.
Кроме этого необходимо это сделать не позднее определенной даты и с
документальным подтверждением
4
. Для того чтобы отнести сомнительный долг
к безнадежным и в дальнейшем его списать во внереализационные расходы,
необходимо учесть один момент: срок исковой давности – на основании
гражданского законодательства составляет три года. В том случае, когда срок в
договоре не прописан, отсчет идет со времени предъявления заемщику
требования об исполнении и составляет семь дней: статья 314 ГК РФ.
Дебиторская задолженность, по которой срок давности уже прошел,
списывается на основании данных, полученных в результате инвентаризации,
приказа и письменного обоснования руководителя предприятия. В том случае,
4
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 509 c.
16
если срок хранения документов уже истек, уничтожать их не рекомендуется,
так как при отсутствии документального подтверждения во время налоговой
проверке списанные безнадежные долги исключат из расходов и произведут
доначисление пени и налога.
В настоящее время долги участников хозяйственных отношений стали
большой частью всей системы экономического и хозяйственного оборота.
Обязательства подобного рода в современности рассматриваются как составной
элемент и необходимость в финансовых расчетах. Задолженность может быть
кредиторской и дебиторской. Это основные виды долгов. Участниками
дебиторской и кредиторской задолженности выступают, соответственно,
дебиторы и кредиторы. Понятие подобного рода долговых обязательств
необходимо сформулировать более подробно. Дебиторской задолженностью
называется сумма, состоящая из долгов, которые причитаются организации в
результате ее взаимодействия с другими организациями или физическими
лицами в хозяйственной сфере. Наличие таких долгов означает, что средства
предприятия, которому должны, используются не им самим, а той стороной,
которая должна. Кредиторской задолженностью именуется сумма,
взимающаяся с должника в пользу другого лица, которому необходимо вернуть
долг. Это долговое обязательство возникает тогда, когда оговоренное время
платежа за исполненное обязательство, оплаты купленного товара, полученных
услуг истекло, а платеж так и не был совершен. Отличие от дебиторской
задолженности заключается в том, что лицо-должник использует средства,
которые не принадлежат ему на самом деле, то есть средства, которые являются
для него долговыми суммами.
Дебиторские и кредиторские задолженности имеют общее и отличное
друг от друга. Общим является то, что в основе обоих долговых обязательств
лежит разрыв по времени между выполнением и оплатой. Такой процесс
представляет собой неосуществление функции денежных средств как средства
оплаты. Различие задолженностей представляют собой особенности их
17
функционирования как разновидностей обязательств, представляющих собой
долг
5
.
Для того чтобы разобраться в отличительных характеристиках,
необходимо определить, что дебитор – это лицо, которое имеет долг перед
другим лицом. Другими словами, он является должником кредитора. Дебиторы
и кредиторы отличаются друг от друга тем, что вторые имеют право требовать
от первых возврат долга. У тех, кто брал в долг, есть только одно обязательство
– вернуть деньги.
Дебиторы и кредиторы зачастую являются контрагентами друг друга.
Договор в этом случае должен быть возмездным. В таких документах один из
контрагентов должен продать товар или исполнить какое-либо обязательство,
оказать услугу, выполнить работу и т. п. Второй контрагент этот товар или
услугу оплатить в установленный договором срок. Как только появляется
просрочка по оплате, просрочивший человек становится дебитором. Таким
образом, дебитор – это контрагент, просрочивший оплату по договору.
Необходимо помнить, что большинство из сумм задолженности не
реализуются быстро. Так, излишние выплаты налоговым органам, а также
финансовым органам, возможно списать с баланса лишь после того, как будет
произведен перерасчет суммы в счет платежей, которые будут сделаны в
последующем. Задолженность работников вообще погашается частями
длительное время, посредством удержаний из сумм, которые причитаются им к
выплате. Могут быть лица, которые уволились из организации и не возвратили
задолженность добровольно, в таком случае, после того как срок исковой
давности закончится, суммы задолженности списываются как убытки. Так же в
течение достаточно длительного срока обычно не погашаются суммы,
взыскиваемые по претензиям. Списывает дебиторскую, так же, как и любую
другую задолженность, бухгалтер, в период, когда оканчивается очередной
налоговый период. Обычно, определенные дни для списания такого рода
5
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
18
задолженностей не установлены. Поэтому, как только окончился срок исковой
давности для определенной задолженности, она должна подлежать списанию.
Немаловажное значение имеют расчеты с дебиторами. Важнейшей
составной частью бухгалтерской документации является учет долговых
обязательств. По основам права обязательство всегда связано с правом
кредитора обязывать должника к обязательному выполнению соответствующих
действий. Выполнение обязательств является правоотношением, с
определенной точки зрения, конкретные лица, связанные данным
правоотношением, несут взаимные обязательства в этом правоотношении. Если
одно лицо – должник – добровольно осуществляет действие по исполнению
обязательств, второе лицо – кредитор – в любом случае обязан это исполнение
принять. Если должник не исполняет обязательство добровольно, кредитор
вправе обратиться в суд за принудительным исполнением. Суд может обязать
должника исполнить принудительно обязательство из всего его имущества.
Еще одной особенностью является то, что дебитор – это должник, поэтому его
обязанность может быть исполнена принудительно судом, а кредитор не
обязан, а имеет право обратиться в суд, для исполнения дебитором
обязательства. Обязательство всегда имеет отношение к двум лицам –
кредитору и должнику. Можно выделить основные задачи, которые поставлены
перед функцией учета расчетов с дебиторами. Среди них: учет движения
денежных средств, а также операций по их движению, который должен быть
полным, четким и точным; соблюдение и контроль за кассовой и платежно-
расчетной дисциплиной; установление состава дебиторской задолженности, ее
структуры (сюда входит определение сроков оплаты, вид задолженности и т.
п.); установление состава просроченной дебиторской задолженности.
Ведя бухгалтерский учет, работнику необходимо отразить дебиторскую
задолженность. Учитываться должны все дебиторы. Счет, по которому
учитываются долги подобного рода, сформулирован в бухгалтерском плане
счетов. Все расчеты должны быть отражены по следующим счетам, которые в
19
свою очередь, кроме номеров, имеют специальные наименования. Это счета №
60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Среди всех обладателей долгов выделяются прочие дебиторы – это люди,
сведения о которых должны быть отражены в учете в графе «Прочие…» на
специально предусмотренной для этого статье. Она объединяет самые разные
суммы, входящие при этом в одну группу. Сюда входят и задолженность по
налогам, и задолженность работников, если им предоставлялись какие-то
суммы, например, ссуды. Займы могут быть выданы как из средств
предприятия или организации, так и за счет банков. На эту же статью ставятся
суммы, необходимые для возмещения ущербов. Также на указанную статью
относят задолженность подотчетных лиц, недостачи товарных ценностей,
задолженности поставщикам. Существует еще ряд сумм, которые также
относятся к указанной статье.
На бухгалтерском счете, предназначенном для учета расчетов с разными
задолженностями, кроме тех, для расчетов с которыми предусмотрены
отдельные счета, учитываются расчеты с прочими дебиторами. В настоящее
время план счетов имеет в своем составе большое количество счетов для того,
чтобы учитывать операции, которые раньше учитывались на счете 76, который
был предназначен для расчетов с разными дебиторами. На этом же счете
учитывались и расчеты с кредиторами.
20
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Для улучшения финансовой стабильности организации важно проводить
анализ кредиторской и дебиторской задолженности. Это помогает избежать
возникновения многих скользких и неприятных вопросов. Под дебиторской
подразумевается задолженность каких-либо организаций и лиц в пользу вашего
предприятия. Кредиторская понимается как долг данного предприятия другим
фирмам и лицам: по различным платежам в фонды бюджетные и
внебюджетные, поставщикам, подрядчикам, персоналу; обязательства перед
банками по погашению полученных от них займов и кредитов.
Анализ кредиторской и дебиторской задолженности может повлиять на
принятие решения о реструктуризации всего предприятия. Эти показатели
приводят руководителя фирмы к принятию решения о совершенствовании
системы управления, системы маркетинга и сбыта, финансовой
политики фирмы, управления персоналом и тому подобное. Анализ
кредиторской и дебиторской задолженности гарантирует, что все финансовые
вопросы в процессе работы с денежными средствами будут под чутким
контролем директора предприятия.
Контроль дебиторской задолженности начинается с момента заключения
договоров с последующей реализацией и оплатой продукции, работ или услуг.
Существует ряд показателей, определяющих дебиторскую задолженность. Во-
первых, используется абсолютный коэффициент дебиторской просроченной
задолженности, который приводится в бухгалтерской форме. Просроченной
считают такую задолженность, по какой истек трехмесячный период с момента
установления даты ее погашения. Показатель, где указывается число оборотов,
совершаемых средствами за отчетный период (в основном за год), выражается в
оборачиваемости существующего дебиторского долга.
По данным отчетности дебиторская задолженность подразделяется на
группы:
21
1) краткосрочная, по которой платежи планируются в период двенадцать
месяцев вслед за наступлением даты отчета;
2) долгосрочная, платежи по которой предвидятся в период свыше
двенадцати месяцев после отчетного времени. Относится краткосрочная
дебиторская задолженность к активам быстрореализуемым
6
.
Определяющим кредиторскую задолженность является абсолютный
показатель кредиторской просроченной задолженности, который отображается
в форме номер пять в приложении к балансу бухгалтерскому. Он характеризует
размер задолженности, по которой истек 3-месячный срок после указанной
даты ее погашения. Показатель оборачиваемости задолженности кредиторской
является относительным, он отражает количество оборотов этого долга в
течение установленного периода. Таким образом, анализ кредиторской и
дебиторской задолженности имеет определяющее значение для характеристики
стабильности финансового положения любой организации.
При проведении безналичных расчетов между предприятиями, фирмами
и организациями очень часто возникает ситуация, когда необходим анализ
кредиторской и дебиторской задолженности. Прежде чем перейти к описанию
методик этого анализа, следует разобраться с самими понятиями, которые
характеризуются данными категориями. Дебиторская задолженность (ДЗ)
представляет собой любой вид задолженности, которая может возникнуть у
одного хозяйствующего субъекта, включая физических лиц, по отношению к
другим субъектам. Ее учет и анализ осложняется тем, что по своей природе ДЗ
определяется совокупностью причин. Вот некоторые из них: - вид продукции,
являющейся предметом, за который производятся расчеты между субъектами
хозяйственных отношений; - величина рынка, на котором действуют данные
предприятия и организации; - уровень насыщенности данного рынка теми
товарами, за которые ведутся расчеты; - те конкретные формы и методики
расчетов, которые применяются данными предприятиями при расчетах. В
текущей работе контроль дебиторской задолженности заключается в том,
6
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 509 c.
22
чтобы правильно и точно измерить ее динамику, то есть установить, как она
изменяется на протяжении отчетного (или иного, выбранного для анализа)
периода, в отслеживании ее структуры и источников происхождения,
конкретно знать, за какими экономическими субъектами она числится, каковы
ее денежные суммы и сроки возникновения. При этом, самое пристальное
внимание следует уделить таким видам ДЗ, как неоправданная и просроченная.
К неоправданной, анализ кредиторской и дебиторской задолженности относит:
- возникшую в результате недостач, хищений или растрат;
- задолженности УКСов фирм и предприятий, которые образуются при
нарушениях финансовой дисциплины; -
долги партнеров за неоплаченные, но уже поставленные им товары.
Та задолженность, сроки погашения которой по искам уже истекли –
списывается на убытки данного предприятия.
Законодательством такой срок устанавливается 3 года. Такой вид, как
прочая задолженность, включает в себя несколько статей товарного и
нетоварного свойства.
Такими являются:
- расчеты между хозяйствующими субъектами по плановым платежам;
- задолженности, возникающие при просрочке предоставления отчетов
лицами, которые получали денежные средства под отчет;
- задолженности по платежам за пользование или наем жилых помещений
и коммунальные долги.
С целью оптимизации значения ДЗ, анализ кредиторской и дебиторской
задолженности предполагает, что особо следует обратиться к отбору
возможных потребителей продукции предприятия и установление наиболее
выгодных для этого предприятия условий оплаты поставляемой товарной
продукции. Как показывает практика, анализ кредиторской и дебиторской
задолженности проводится или сплошным методом, или по методике
выборочного анализа
7
.
7
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
23
В каждом конкретном случае, выбор способа зависит от величины
задолженности, характеристик дебиторов и достоверности тех документов,
которые они представляют. Однако важнейшими при анализе являются
следующие показатели ДЗ: - абсолютный, который отражает те задолженности,
по которым срок погашения превысил три месяца; - оборачиваемость, которая
исчисляется по формуле: О = В / ДЗ(ср), где: В - выручка от проданной
продукции, за вычетом НДС, ДЗ (ср) – среднее значение величины дебиторской
задолженности, О – значение оборачиваемости. - период погашения ДЗ,
который определяется как частное от деления числа дней в году (принимается
число 360) на значение величины оборачиваемости (О). В качестве важнейшего
показателя, характеризующего ДЗ, следует принимать аксиоматическое: чем
больше по продолжительности время просрочки ДЗ, тем ниже вероятность ее
погашения. Поэтому важно при анализе уделить внимание и такому параметру,
как краткосрочная дебиторская задолженность, под которой понимается та,
платежи по которой от потребителей продукции ожидаемо поступят в течение
ближайших 12 месяцев. Здесь важным направлением работы для каждого
предприятия или организации является поддержание постоянного
взаимодействия с потребителями и контроль их финансовой устойчивости,
который следует организовать на основе изучения различных, прежде всего,
независимых источников информации.
Кредиторская задолженность возникает тогда, когда дата оказания услуг
(материалов, работ или товаров) не соответствует дате их оплаты по факту.
Также несвоевременное начисление может касаться взносов во внебюджетные
фонды и в бюджет. Сюда же относятся платежи персоналу, подрядчикам,
поставщикам и иным кредиторам. В более широком смысле к этому виду
задолженности относится и несвоевременное погашение полученных займов
различным предприятиям и банкам. Причем неважно, краткосрочные они или
долгосрочные. Задолженность организации, не выплаченная в установленные
сроки, имеет свойство увеличиваться. Так, если в начале года сумма была,
24
например, 297 000 рублей, то к концу года она составит уже 327 000 рублей. А
это значит, что ее рост достигнет 10,1% или 30 000 рублей.
Прежде, чем проводить анализ кредиторской задолженности
предприятия, нужно выявить, какая ее часть является неоправданной. К ней
может относиться: задолженность по неотфактурованным поставкам;
просроченное погашение выплат по расчетным документам. Такой вид
задолженности возникает не по вине предприятия. В этом случае оно получает
материалы от поставщиков раньше, чем в организацию и банк, который ее
обслуживает, поступают расчетные документы. Производя анализ
кредиторской задолженности, следует также установить ее динамику, время ее
возникновения, ее длительность. Кроме того, необходимо рассмотреть ее
состав, учитывая документы организации. Бывает и такое, что кредиторская
задолженность остается невостребованной, сроки иска по ней истекают (они
составляют три года). В таком случае она считается частью прибыли той
организации, за которой числилась. Проводя анализ кредиторской
задолженности, следует обращать внимание и на другие ее типы. Например, на
вид, состоящий из нескольких расчетных статей. Это так называемая прочая
задолженность. Расчетные статьи могут носить как товарный, так и нетоварный
характер. Этот вид несвоевременных выплат включает в себя депонентские
суммы, которые не были востребованы. Совершая анализ кредиторской
задолженности данного типа, также не стоит обходить стороной вопрос о
времени ее возникновения, длительности. Учитывать нужно и причины ее
появления, ее состав. Для того чтобы хорошо представлять, насколько
финансово надежно и стабильно предприятие, которое подвергается анализу,
необходимо изучить платежные календари, если таковые составлялись. В них в
разрезе сроков сопоставляются поступления денег и предстоящие расходы.
Есть целый ряд показателей, которые свидетельствуют о том, что
предприятие не справляется со своевременной оплатой услуг: Это абсолютная
просроченная кредиторская задолженность. Ее размер составляет сумма,
которая осталась невыплаченной на момент истечения трехмесячного срока