45
2.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных
ОАО "Мясопродукты"
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств
в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс
оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других
активов организации и погашению кредиторской задолженности.
Формирование рыночных отношений в Российской Федерации
сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону
хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует
объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и
надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской и
кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное
влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Основными задачами анализа задолженности перед покупателями
поставщиками являются:
- определение величины задолженности,
- установление причин возникновения задолженности,
- определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.
Чрезмерный рост долговых обязательств является одним из условий
возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующего субъекта.
Многие хозяйствующие субъекты в современных условиях используют
натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в
деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы.
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов между
организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с
моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
46
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия.
Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб;
аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и
задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций
и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу
долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.
Покажем некоторые возможности такого подхода на примере анализа
кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность означает временное привлечение
финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время
увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.
Кредиторская задолженность – это сумма краткосрочных внутренних и
внешних обязательств хозяйствующего субъекта, за исключение
краткосрочных кредитов и займов.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки
динамики ее объема в целом и в разрезе статей.
Ниже представленная таблица 3 позволяет сделать следующий вывод. В
целом на первый взгляд можно отметить улучшение состояния дебиторской
задолженности, т. к. общая сумма остатка дебиторской задолженности
снизилась на 30,3%, что характеризует высокую расчетную дисциплину
покупателей ОАО "Мясопродукты". Но если посмотреть детально, то можно
отметить негативную тенденцию снижения удельного веса краткосрочной
дебиторской задолженности на 26,6%.
Кроме того, отметим, что удельный вес просроченной краткосрочной
дебиторской задолженности увеличился на 12,9%, а удельный вес
задолженности платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты, увеличился на 25,4%. Таким образом, можно сделать
вывод о том, что, не смотря на снижение дебиторской задолженности на 1928
47
тыс. руб. состояние расчетной дисциплины с дебиторами ухудшилось из-за
увеличение удельного веса просроченной краткосрочной и долгосрочной
дебиторской задолженности на конец 2015 г.
Значительный удельный вес задолженности покупателей в составе всей
дебиторской задолженности, определяет их особое место в оценке
оборачиваемости оборотных средств, свидетельствует о необходимости
тенденции в деятельности организации.
Таблица 3
Анализ состава и структуры задолженности покупателей ОАО
"Мясопродукты" за 2015–2016 гг.
Покупатели
2015 г.,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
2016 г.,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Изменение,
(+,–)
тыс.
руб.
уд.
вес, %
А
1
2
3
4
5
6
ООО «Севен»
463,6
9,4
111,5
3,7
-352,1
-5,7
ЗАО «Магнит»
212,5
4,3
54,3
1,8
-158,2
-2,5
ЗАО «Добрый»
693,3
14,1
199,8
6,7
-493,5
-7,4
ООО «Смак»
252
5,1
456
15,3
204
10,2
ООО «ММус»
526,4
10,7
28,4
1,0
-498
-9,8
ООО «Шубинский»
764,2
15,6
570,5
19,1
-193,7
3,6
ООО «Дар»
118,9
2,4
81,6
2,7
-37,3
0,3
ООО «Каравай»
333,8
6,8
218,5
7,3
-115,3
0,5
ООО «Корвет»
88
1,8
168,9
5,7
80,9
3,9
ООО «Тим»
1204,3
24,5
182,5
6,1
-
1021,8
-18,4
Прочие дебиторы
255
5,2
912
30,6
657
25,4
Итого:
4912
100,0
2984
100,0
-1928
-
По данной таблицы 3, следует, что величина дебиторской задолженности
перед ОАО "Мясопродукты" крайне неустойчива. В 2015 г. задолженность
покупателей составляет 4912 тыс. руб., вместе с просроченной
задолженностью, в 2016 г. составляет 2984 тыс. руб.
48
Состояние расчетов с покупателями на 1 января 2016 г. по сравнению с
прошлым годом 1 января 2017 г. улучшилось, т. к. произошло снижение
задолженностей покупателей на 1928 тыс. руб. Что характеризует высокую
платежную дисциплину и характеризует увеличение ликвидности оборотных
активов.
Как показывают данные вышеприведенной таблицы, задолженность
покупателей перед ОАО "Мясопродукты" в 2016 г. имеет тенденцию снижения.
Наибольший удельный вес задолженности в 2015 г. имело торговое
предприятие ООО «Тим» (1204,3 тыс. руб.), в 2016 г. задолженность данного
предприятие составила 182,5 тыс. руб. Просроченная задолженность
покупателей в 2015 г. составляла 255 тыс. руб., удельный вес составлял 5,2%, в
2016 г. мы можем наблюдать увеличение данной просроченной задолженности
на 657 тыс. руб. и его удельного веса в общей дебиторской задолженности
25,4% удельного веса.
Если в 2015 г. предприятия могли как-то расплачиваться 94,8% от всей
суммы дебиторской задолженности, то по состоянию на 1 января 2016 года
резко сократилось до 74,6%, при этом увеличивается просроченная дебиторская
задолженность
Покупатели ОАО "Мясопродукты" не работают по предоплате, а
рассчитываются только после получения товара, что и приводит к
возникновению дебиторской задолженности.
Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно,
если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же
дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки
продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности
предприятия. В нашем случае деловая активность увеличивается, т. к. выручка
от продажи товаров увеличивается.
Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения,
так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для
приобретения товаров, выплаты заработной платы и др. Кроме того,
49
замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению
оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает
также рост риска непогашения.
Таблица 4
Анализ состава и структуры задолженности ОАО
"Мясопродукты" перед поставщиками за 2015–2016 гг.
Покупатели
2015 г.,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016 г.,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Изменение,
(+,–)
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
А
1
2
3
4
5
6
ООО «Корвет»
144
9,8
168
16,5
24
6,7
ООО «Эмплектон»
116
7,9
84
8,3
-32
0,4
ЗАО «Цербер»
44
3,0
12
1,2
-32
-1,8
ОАО «Строительный
двор»
-
-
44
4,3
44
4,3
ОАО «Комбинат
Красный Строитель»
85
5,8
88
8,7
3
2,9
ООО «Спецстройсервис»
180
12,2
118
11,6
-62
-0,6
ООО «Фет»
210
14,3
207
20,4
-3
6,1
ООО «ИЗОАРТ»
325
22,1
96
9,4
-229
-12,7
ООО «Альфатрейд»
32
2,2
33
3,2
1
1,1
ООО «Регионстрой-
Траст»
177
12,0
-
-
-177
-12,0
Прочие кредиторы
158
10,7
167
16,4
9
5,7
Итого:
1471
100,0
1017
100,0
-454
-
Как следует из данной таблицы 4 на 1 января 2017 года кредиторская
задолженность перед поставщиками ОАО «Мясопродукты» составила 1017
тыс. руб., что меньше предыдущего года на 454 тыс. руб. За два анализируемых
года имеется просроченная задолженность в 2016 г. 158 тыс. руб. в 2015 г. 158
тыс. руб. Увеличение просроченной задолженности говорит о увеличении
50
риска снижения, прибыли предприятия, т. к. могут быть выставлены иски и
начислены пени по ним.
Как показывают данные вышеприведенной таблицы, задолженность
поставщикам в 2016 г. имеет тенденцию снижения. Наибольший удельный вес
задолженности поставщикам ОАО «Мясопродукты» в 2015 г. имеет перед
оптовой базой ООО «ИЗОАРТ» – 325 тыс. руб. (20,4%), в 2016 г.
задолженность перед данным предприятием составила 96 тыс. руб. (9,4%). В
2016 г. наибольший удельный вес составила задолженность ООО «Фет» – 207
тыс. руб. (20,4%).
Просроченная задолженность перед поставщиками в 2015 г. составляла
158 тыс. руб., удельный вес составлял 10,7%, в 2016 г. мы можем наблюдать
увеличение данной просроченной задолженности на 9 тыс. руб. и увеличение
его удельного веса в общей дебиторской задолженности на 5,7% удельного
веса.
Таким образом, анализ динамики и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности показал, что задолженность покупателей перед
ОАО «Мясопродукты» в 2016 г. снизилась на 1928 тыс. руб. Сокращение
дебиторской задолженности оценивается положительно, т. к. снижение
происходит за счет сокращения задолженности основных крупных покупателей
ОАО "Мясопродукты". Снижение кредиторской задолженности также
улучшилось в отчетном году по сравнению с прошлым годом, объем
задолженности ОАО «Мясопродукты» перед поставщиками снизился на 454
тыс. руб.
51
3. Совершенствование организации учета расчетов с дебиторами и
кредиторами
3.1 Предложения по совершенствованию организации расчетов с
дебиторами и кредиторами
Дебиторская и кредиторская задолженность в наше время стала
неотъемлемой частью системы расчетов между предприятиями.
В настоящее время данному вопросу не уделяется должного внимания,
так как присутствие активных и пассивных обязательств у организаций стало
очевидным фактом.
В результате появляется просроченная и безнадежная дебиторская
задолженность, сокращаются объемы продаж, возникают проблемы с
платежеспособностью и ликвидностью.
Главной целью всех коммерческих организаций является получение
прибыли. В связи с этим, финансовые службы и руководство компании в своей
деятельности обязаны уделять пристальное внимание снижению дебиторской и
кредиторской задолженности, высокая степень которой может отрицательно
сказаться на финансовой устойчивости предприятия.
Для совершенствования расчетно-платежной дисциплины компании,
требуется проводить контроль за движением дебиторской и кредиторской
задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность представляют
собой показатели, уровень значений которых определяется различными
внешними и внутренними факторами.
Одним из таких факторов, оказывающих значительное влияние на
эффективность результатов работы по снижению величины дебиторской
задолженности и укреплению дисциплины расчетов с различными
контрагентами, является качество информации, предоставляемой
бухгалтерским учетом о состоянии расчетов.
52
Учитывая все вышеизложенное, организация процесса учета
дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной проблемой
для любого хозяйствующего субъекта и представляет практический интерес с
точки зрения возможных путей решения этой проблемы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению, дебиторская и
кредиторская задолженность отражается на счетах:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 63 "Резервы по сомнительным долгам";
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный
капитал";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Чтобы сохранить клиентскую базу и удержать свое положение на рынке,
зачастую используется коммерческое кредитование, практикуется
предоставление контрагентам отсрочки платежей.
Вследствие несвоевременного поступления денежных средств, у
экономического субъекта появляется дебиторская задолженность, что является
результатом заключения сделок между предприятиями, которые обычно
оформляются договорами. Поэтому, основное место среди счетов, отражающих
дебиторскую задолженность, занимает активный счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему показывает, что
денежные средства перечислены покупателем на расчетный счет организации
за еще не полученную продукцию.
53
Дебетовое сальдо появляется, когда товар отгружен, но еще не оплачен.
На основании предъявленных расчетных документов, суммы денежных средств
отражаются по дебету данного счета, по кредиту - суммы поступивших
платежей (включая суммы полученных авансов).
В случае оплаты формируется проводка по дебету счета 51 «Расчетные
счета» и кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Также по
счету 62 может возникнуть кредиторская задолженность по предоплате - деньги
от покупателей (заказчиков) получены, а продукция не отгружена или работа до
конца не сдана, или не оказана соответствующая услуга. Величина полученных
авансов отражается обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам, полученным».
Наряду с этим производится начисление НДС, подлежащего уплате в
бюджет.
Таким образом, происходит уменьшение суммы аванса на счете 62 и
увеличение задолженности бюджету. В случае предоплаты формируются две
проводки: Дебет 51 Кредит 62.2 – получен аванс Дебет 62.2 Кредит 68. 2 –
начислен НДС с суммы полученной предоплаты
По счету 62 аналитический учет ведется по каждому предъявленному
покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому
покупателю и заказчику.
Данное построение учета позволяет получить необходимые данные:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам;
- авансам полученным. Чаще всего кредиторская задолженность
отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В
производственной деятельности предприятия осуществляют взаиморасчеты с
поставщиками и подрядчиками.
54
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, независимо от времени
оплаты, ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Данный счет отражает информацию о расчетах за полученные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, расчетах по
неотфактурованным поставкам (поставки без расчетных документов), услугах
по перевозкам, услуги связи и т.п.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также может
возникнуть как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Дебиторская
задолженность возникает по предоплате поставщику за непоставленные
товарно-материальные ценности (материалы в пути), кредиторская
задолженность - по полученным от поставщика, но неоплаченным ему товарно-
материальным ценностям, неотфактурованным поставкам.
Основанием для принятия на учет задолженности перед поставщиками и
подрядчиками выступают расчетные документы (счета, счета-фактуры) и
документы, подтверждающие факт свершения сделки (приходные ордера,
товарно- транспортные накладные, приемные акты, акты о выполнении работ и
услуг).
Суммы кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками в пределах, акцептованных (принятых к оплате) сумм
учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом на стоимость фактически поступивших товарно-материальных
ценностей, выполненных работ и оказанных услуг счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами учета
приобретенных ценностей (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)
Кроме того, при получении материальных ценностей от поставщика,
одновременно оформляется запись на сумму НДС, подлежащую уплате
поставщику по кредиту 60 счета.