4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ С
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ......................................................................... 8
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ..................................... 8
1.2 Методика оценки дебиторской и кредиторской задолженности ................... 16
1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами ...................................................................................... 23
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
И КРЕДИТОРАМИ В ООО «ДУГАЛАК» .............................................................. 29
2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Дугалак» ............. 29
2.2 Анализ дебиторской задолженности ООО «Дугалак» .................................... 35
2.3 Анализ кредиторской задолженности ООО «Дугалак» .................................. 42
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ООО «ДУГАЛАК»........ 49
3.1 Разработка мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «Дугалак» ............................................................................ 49
3.2 Внедрение системы предоставления скидок дебиторам ООО «Дугалак» .... 55
3.3 Автоматизация контроля дебиторской задолженности с помощью
использования программы «1С: Предприятие 8. Управление торговлей» ......... 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 71
5
ВВЕДЕНИЕ
Финансовая деятельность каждого предприятия предполагает
постоянный оборот денежных средств. В производственном цикле компании
эти денежные средства возобновляются с целью возврата компании с
прибылью.
Современные компании имеют разнообразные экономические связи с
поставщиками, подрядчиками, подотчетными лицами, рабочими и другими
юридическими лицами, непосредственно вступая с ними в расчеты. Все расчета
предприятия должны проходить так, чтобы все платежи проходили в сжатые
сроки и осуществлялись согласно нормативно – правовому законодательству
РФ.
Дебиторская задолженность выступает как основной источник
образования финансовых потоков. Кредиторская задолженность компании
оказывает прямое влияние на ее финансовое состояние, поскольку является
важной составной частью всего управленческого процесса.
Таким образом, от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами
напрямую зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение
и инвестиционная привлекательность.
Состояние дебиторской задолженности на предприятии зависит от того,
насколько правильно выстроены взаимоотношения с клиентами, как
организована деятельность сотрудников по учету и контролю дебиторской
задолженности, как осуществляется процесс заключения договор, анализ
платежеспособности и надежности контрагентов.
Для финансовой деятельности компании важно уделять большое
внимание работе с дебиторами, не допускать несвоевременных платежей,
избегать образования задолженности, следить за сроками оплаты счетов и
оперативно принимать решения в случае возникновения потенциально опасных
для компаний ситуаций.
Кредиторская задолженность позволяет увеличить организациям свои
6
оборотные средства, более эффективно использовать производственные
мощности компании и получать выгоду. Однако, работе с кредиторами следует
также уделять должное внимание: не допускать просрочек платежей по
графику, чтобы не потерять доверие кредиторов и не испортить репутацию.
Актуальность выбранной темы для исследования обусловлена тем, что
состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество
оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Несовершенство методики контроля расчетов с дебиторами и кредиторами
вызвано современными экономическими преобразованиями,
усовершенствованием расчетов, частым изменением законодательной базы.
В настоящее время эффективность тактического и стратегического
управления предприятием зависит от достоверности, своевременности и
полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов с разными
дебиторами и кредиторами. В этой связи особую актуальность приобретает
исследование методики ревизии расчетов с разными дебиторами и
кредиторами.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и
анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «Дугалак».
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
1) изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме;
2) отразить различные взгляды ученых на понятие дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия;
3) рассмотреть методику оценки дебиторской и кредиторской
задолженности, привести показатели для расчета относительных показателей;
4) выявить особенности нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
7
5) представить организационно-экономическую характеристику ООО
«Дугалак»;
6) провести анализ дебиторской задолженности изучаемого предприятия
и рассмотреть особенности бухгалтерского учета с разными дебиторами;
7) провести анализ кредиторской задолженности компании;
8) предложить меры по повышению эффективности управления
расчетами ООО «Дугалак» с дебиторами и кредиторами.
Предметом исследования работы является процесс учета дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Дугалак».
Информационной базой для написаний выпускной квалификационной
работы послужила бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «Дугалак»,
научная, специальная и справочная литература, книги и монографии, статьи
ведущих экономистов и бухгалтеров.
Структурно работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ
С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Любая компания в процессе своей деятельности производит расчеты как
с внешними контрагентами, так и с внутренними. Это могут быть поставщики,
покупатели, заказчики, подрядчики, налоговые органы, учредители, работники
и прочие дебиторы и кредиторы. На основе таких расчетов формируется
внешняя и внутренняя задолженность предприятия. Структура такой
задолженности изображена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация задолженности предприятия по
отношению к контрагенту
Однако, обязательства могут возникнуть не только у организации перед
контрагентами, но и, наоборот, возникаю часть ситуации, когда контрагенты
должны компании. В зависимости от объекта получения денежных средств
задолженность разделяют на дебиторскую и кредиторскую.
Сформулируем определения данным понятиям.
Дебиторская задолженность – это задолженность контрагентов перед
организацией [26, c.41]. Это могут быть покупатели за приобретенную
9
продукцию, или подотчетные лица, не вернувшие денежные средства под
отчет, учредители, не внесшие уставной капитал и прочее. Такие участники
будут называться дебиторами.
Кредиторская задолженность – сформировавшаяся задолженность
организации перед контрагентами. В качестве кредиторов здесь могут
подразумеваться поставщики, банки, кредитные организации, работники и др.
Кредиторскую задолженность, в свою очередь, подразделяют на
обязательную по распределению, когда возникает задолженность перед
работниками, по налогам и сборам и прочую задолженность, когда
задолженность возникла по другим операциям.
При составлении бухгалтерской отчетности руководствуются
нормативно-правовыми актами, которые подразделяют дебиторскую и
кредиторскую задолженность по сроку: на краткосрочную и долгосрочную.
Интервалом отнесения задолженности к тому или иному виду является
12 месяцев. Задолженность, образовавшаяся раньше этого периода, считается
краткосрочной, а позже – долгосрочной.
Такое разделение важно при составлении бухгалтерского баланса, а
также для изучения оборачиваемости активов компании.
Некоторые авторы предлагают рассматривать не только срок
задолженности, но и проводить характеристику дебиторов по различным
категориям риска. Критерии для изучения дебиторов могут быть следующие:
1. Степень выполнения договорных обязательств.
2. Отраслевая принадлежность.
3. Полнота информации о дебиторе (можно взять из банков, аудиторских
заключений, рейтингов кредитных агентств и пр.)
По данным признакам можно классифицировать покупателей по классам
риска:
1. Высокий;
2. Средний;
3. Низкий.
10
Каждому уровню риска должна соответствовать определенная сумма
задолженности. Такие данные закрепляются в Положении о сбытовой политике
и могут корректироваться только на уровне первых лиц организации.
Под дебиторской задолженностью можно понимать и форму
инвестирования. Данная процедура будет реализовываться через условия
получения определенного выигрыша в форме получения процентов от
реализованных товаров или возмещения убытков за невыполнение договорных
условий возврата платежей, когда компания продала свои товары, работы или
услуги посредством представления отсрочки платежи или в кредит на
длительный срок.
Безусловно, такие действия организации имеют определенные риски,
поскольку реальная возвращаемая сумма денежных средств спустя долгое
время от момента продажи товара, работ или услуг имеет меньшую
покупательскую способность, чем на момент заключения договора. В данной
ситуации ключевую роль играет инфляция, которая снижает стоимость денег во
времени. Также, в зависимости от порядочности контрагента, есть вероятность
риска невозврата денежных средств и, как результат, непогашение дебиторской
задолженности.
Большинство современных ученых сходятся во мнении, что дебиторская
задолженность – это, в первую очередь, инструмент для управления оборотным
капиталом компании. Такой подход к понятию дебиторской задолженности
предполагает использование всевозможных средств для продажи товаров, работ
или услуг на условиях предоставления кредита с конечной целью увеличить
объем реализации и собственный капитал. Возможность отсрочки платежа или
оплаты частями является привлекательным для новых клиентов, поскольку
выступает определенным конкурентным преимуществом среди аналогичных
продавцов на рынке, что способствует увеличению продаж и прибыли
компании - поставщику.
Получение дебиторской задолженности по закону выступает
имущественным правом, поскольку сама дебиторская задолженность
11
определяется как часть имущества организации. Не случайно, на современном
рынке специализируются компании по покупке дебиторской задолженности.
Современные экономические условия развиваются так, что баланс
практически каждой организации содержит дебиторскую задолженность. Этому
есть логическое объяснение:
1. компания, получающая товары, работы или услуги с отсрочкой
платежа получает возможность дополнительно использовать бесплатные
оборотные средства;
2. компания, предоставляющая товары, работы или услуги с отсрочкой
платежа или в кредит тем самым расширяет свой рынок сбыта.
Образованием дебиторской задолженности является момент, когда
переход права собственности реализованных товаров, работ и услуг не
совпадает по времени с их оплатой. Также возникновение дебиторской
задолженность не всегда связано с контрагентами, поскольку это могут быть
излишне уплаченные налоги, выданные под отчет денежные суммы и т.д.
Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно
классифицировать следующим образом [27, c.86]:
задолженность, которая возникает в результате основной
деятельности организации;
задолженность, возникающая по другим операциям.
К задолженности по основной деятельности можно отнести
задолженность покупателей и заказчиков, которая учитывается на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
К задолженности по другим операциям можно отнести:
выданные под отчет авансы сотрудникам (счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»);
суммы претензий и судебных исков (счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
суммы задолженности работников по выданным займам,
возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
12
операциям»);
задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный)
капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал»);
задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»).
По срокам погашения дебиторская задолженность классифицируется как
[31, c.112]:
краткосрочная (срок погашения которой ожидается в течение года
после отчетной даты);
долгосрочная (срок погашения которой ожидается не раньше чем
через год после отчетной даты).
Условно дебиторская задолженность может быть разделена на
нормальную и просроченную.
Нормальной дебиторской задолженностью считается задолженность за
товары, работы или услуги, перешедшие на правах собственности к
покупателю, но еще не оплаченные им в следствие ненаступления даты по
графику платежа или частично оплаченные.
В случае, если срок уплаты платежей за отгруженные товары, работы
или услуги уже прошел, а оплаты не поступило, то речь идет о просроченной
дебиторской задолженности. Такая задолженность может быть, в свою очередь,
сомнительной и безнадежной.
Согласно п. 1 ст. 266 Налогового Кодекса [2] Российской Федерации:
«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией».
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит в категорию безнадежной дебиторской
13
задолженности (нереальной к взысканию).
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком,
по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации» [2].
Согласно МСФО, дебиторская задолженность и всевозможные ссуды
определены в особый класс финансовых активов и позиционируются как
«непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами, которые не котируются на активном рынке» [27, c.65]. Сюда также
может быть отнесена:
торговая дебиторская задолженность;
инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
заемные активы.
Если финансовые активы не подходят под те критерии, которым они
должны соответствовать, чтобы быть признанными ссудой или дебиторской
задолженностью, то они могут быть причислены к инвестициям,
удерживаемым до погашения.
Кредиторская задолженность – это особый вид задолженности, когда
уплата причитается в пользу сторонних для организации лиц.
МСФО определяют кредиторскую задолженность как «обязательство
оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на
которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально
согласованы с поставщиком» [26, c. 74].
Из этого следует, что кредиторской задолженности присуща
двойственная юридическая природа: с одной стороны, как часть имущества она
принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности
относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных
определенными признаками; с другой стороны, как объект обязательственных