14
правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами.
Кредиторами в данном случае признаются лица, которые имеют право
на получение от организации указанной части имущества.
Как правило, кредиторская задолженность закономерна, поскольку для
ее основания имеются определенные особенности расчетов. Но возникают
случаи, когда основанием возникновения кредиторской задолженности служит
нарушение платежной дисциплины и как следствие несоблюдение условий
оплаты по договорам.
Использование заемных средств для поддержания оборота предприятия
имеет положительный эффект в том случае, если они своевременно
возвращаются. Если возврат кредитных средств не происходит или происходит
не вовремя, то кредиторская задолженность становится просроченной, что
имеет много негативных последствий:
1. снижается репутация компании;
2. начисляются штрафы, проценты, неустойки, которые в конечном
итоге должны быть оплачены вместе с суммой основного долга;
3. ухудшение финансового состояния компании, снижение
производительности.
Отсюда следует, что к анализу наличия, состава и структуры
кредиторской задолженности необходимо подходить ответственно.
Как и дебиторская задолженность, кредиторская задолженность по
сроку делится на краткосрочную (погашение ожидается в течение года после
отчетной даты) и долгосрочную (срок превышает год после отчетной даты).
По сфере возникновения кредиторская задолженность классифицируется
как:
задолженность в результате основной деятельности организации;
задолженность, которая возникла по другим операциям.
Задолженность в результате основной деятельности учитывается на
счете 60 «Расчеты с поставщиками».
В состав задолженности по другим операциям относится:
15
задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам»);
задолженность по платежам в различные фонды (счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»);
задолженность по страхованию (счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и
личному страхованию»);
суммы невыплаченных дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с
учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
суммы операций некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»).
Анализируя подходы к определениям и классификации дебиторской и
кредиторской задолженности, можно отметить, что в обоих случаях
основанием возникновения для них является временной разрыв между
получением товара, работ или услуг и их оплатой.
В соответствии с актуальным Планом счетов ООО «Дугалак» учет
расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на следующих балансовых
счетах [13]:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Счет 63 «Расчеты по сомнительным долгам»;
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».
16
В ООО «Дугалак» задолженность, в большей степени, сформировалась
только по счетам 60, 62 и 76, поэтому анализ будет проводиться по ним.
1.2 Методика оценки дебиторской и кредиторской задолженности
В отечественной практике анализа дебиторской задолженности
изучается срок наступления платежей по ее погашению:
1. В течение 12 месяцев с отчетной даты;
2. Больше 12 месяцев с отчетной даты.
Анализ дебиторской задолженности может быть полезен многим
заинтересованным лицам и в зависимости от пользователя информации может
преследовать разные цели:
1. Анализ платежеспособности и надежности контрагентов;
2. Анализ рисков возникновения дебиторской задолженности;
3. Обнаружение высокорискованных и безвозвратных обязательств;
4. Разработка мероприятий, снижающих вероятность возникновения
дебиторской задолженности.
Для решения указанных целей при анализе дебиторской задолженности
должны быть решены следующие задачи:
1. Изучение состава и структуры дебиторской задолженности;
2. Составление портфеля информации с целью контроля задолженности;
3. Соотношение изначальной стоимости дебиторской задолженности с
текущей стоимостью;
4. Разработка политики образования дебиторской задолженности,
определение условий для разных групп рисков;
5. Контроль за выполнением дебиторами своих обязательств;
6. Прогнозирование финансовых результатов в зависимости от сроков
погашения дебиторами задолженности.
Существует ряд факторов, которые оказывают прямое влияние на
состав, размеры и структуру дебиторской задолженности:
17
объем продаж компании;
перечень условий для расчетов с дебиторами;
политика в области взыскания дебиторской задолженности;
ответственность покупателей;
наличие контроля за исполнением дебиторами своих обязательств;
качество анализа дебиторской задолженности.
Для общего понимания объемов дебиторской задолженности достаточно
проанализировать данные бухгалтерского баланса, однако, для детального
изучения состава и структуры необходимо воспользоваться данными
аналитического учета и изучить всю имеющуюся первичную информацию.
С целью количественного анализа дебиторской задолженности
используется система определенных показателей. По каждому показателю
разработаны нормативы, сравнивая с которыми свои полученные данные,
компания может интерпретировать цифры в качественное определение
обязательств.
1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных
активов:
активовоборотных
объемеобщемв
стизадолженно
йдебиторскоДоля
_
__
_
=
%100
_
_
активыОборотные
стьзадолженнояДебиторска
(1)
2. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской
задолженности:
стизадолженно
ойсомнительнДоля _
=
%100
_
__
стьзадолженнояДебиторска
стьзадолженноядебиторскааяСомнительн
(2)
Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности.
Чем выше значение показателя, тем ниже ликвидность задолженности. Как
правило, данный показатель применяется для внутреннего контроля.
18
3. Отношение дебиторской задолженности к объему продаж:
выручкии
стизадолженно
йдебиторско
еСоотношени
_
=
%100
_
_
продажОбъем
стьзадолженнояДебиторска
(3)
Этот показатель уточняет, сколько процентов непроданной продукции
приходится на каждый рубль объема продаж.
4. Период погашения дебиторской задолженности:
стизадолженно
йдебиторско
погашения
Период
=
%100
_
__
__
продажОбъем
периодамогоанализируетьДлительнос
стьзадолженноядебиторскаСредняя
(4)
Данный показатель определяет срок погашения дебиторской
задолженности.
5. Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему
продаж:
продажахобщихв
стизадолженно
ойсомнительн
Доля
__
=
%100
_
__
продажОбъем
стьзадолженноядебиторскааяСомнительн
(5)
Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа
дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для
прогноза денежных потоков.
Анализируя дебиторскую задолженность важно изучать ее возрастную
структуру, поскольку такой анализ позволяет спрогнозировать поступление
денежных средств, скорректировать условия предоставления кредитов и
обязательств для их скорейшего возврата, исключить возможность дальнейшей
работы с партнерами, срок задолженности которых очень велик.
19
Особое внимание необходимо уделить объему сомнительной
задолженности, срок наступления возврата которой не велик. С целью
уменьшения и недопущения образования такой задолженности. В крупных
компания создается специальная комиссия по сомнительным долгам,
деятельность которой регламентируется определенным положением и
соответствующими разработанными документами. Также компания создает
резерв по сомнительным долгам. Данное полномочие закреплено за
организациями Положением о ведении бухгалтерского учета и не должно
противоречить учетной политике организации.
Если дебиторская задолженность образуется за счет невыполнения
своих обязательств поставщиков компании, то кредиторская задолженность
предполагает обязательства самой компании перед кем-либо. Как правило,
такими лицами выступают подрядчики, собственный персонал, бюджет и
внебюджетные фонды, прочие кредиторы.
Классификация, принятая в российской практике бухгалтерского учета,
предполагает следующие виды кредиторской задолженности:
1. По степени срочности погашения:
- долгосрочные обязательства (активы длительного пользования);
- текущие обязательства (источники оборотных средств).
2. По степени обеспеченности:
- необеспеченные;
- обеспеченные.
Методика оценки кредиторской задолженности аналогична методике
оценки дебиторской. Сравнение оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженностей позволяет сделать вывод о финансовом положении
предприятия.
Финансовое состояние предприятия напрямую зависит от состава и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому в целях
постоянного контроля основных показателей деятельности руководителям
необходимо выполнять мониторинг соотношения дебиторской и кредиторской
20
задолженности, анализировать выполнение договорных отношение и
исполнение обязательств по расчетам и уплате, минимизировать риски
возникновения задолженностей.
Дебиторская задолженность имеет отличительную особенность от
других оборотных средств, поскольку она динамична и зависит от сбытовой
политики организации.
Дебиторская задолженность с позиции влияния на количество
собственных оборотных средств, а именно, их уменьшение, не представляет
выгоды для организации, поэтому каждая политика организаций всегда имеет
тенденцию к ее снижению. Однако, на практике, сведение дебиторской
задолженности к минимуму не происходит.
Оплата товара, работ или услуг в современных экономических условиях
возможна одним из трех способов:
1. в качестве предоплаты (до передачи имущественных прав
покупателю);
2. с помощью наличного расчета в момент передачи товара, оказания
услуги или выполнения работ;
3. используя отсрочку или кредит, то есть после передачи товара, услуги
или работ согласно договору.
При этом разрабатывая условия предоставления кредитов и отсрочек
платежа своим контрагентам организация должна особое внимание уделить
следующим пунктам.
В первую очередь, это срок кредитования, поскольку он служит
информацией для анализа денежных потоков, прогнозирования поступления
денежных средств и планирования всей деятельности предприятия.
Немаловажным являются критерии кредитоспособности контрагента, по
которым определяется его финансовое состояние, уровень платежеспособности,
и , в целом, возможность предоставления кредита.
Однако, если партнер уже зарекомендовал себя как благонадежный
плательщик, имеет хорошую деловую репутацию, то ему могут быть
21
предложены льготные условия кредитования или предоставление
определенных скидок и выгод на продукцию. Данные положения также должны
быть отражены в договоре и сбытовой политике компании.
В случае неполучения платежей по договору в организации должен быть
создан резерв по сомнительным долгам.
Разработка политики управления дебиторской задолженностью условно
может быть представлена несколькими этапами.
1. Анализ состояния и структуры дебиторской задолженности за
последний отчетный период.
Данный этап выделен с целью имеющегося состояния задолженности в
организации, успешности реализованных договоров и взысканий,
эффективности инвестирования.
2. Формулировка критериев к контрагентам организации. На данном
этапе должны быть решены два первостепенных вопроса:
1) какой тип кредитной политики наиболее приемлем;
2) каков порядок предоставления продукции в кредит.
При этом необходимо учитывать ряд факторов:
1) актуальная практика осуществления подобных операций;
2) анализ текущего состояния экономики и финансовых ресурсов
покупателей;
3) состояние спроса и предложения на аналогичную продукцию на
рынке;
4) реальные выгоды для продавца при предоставлении продукции в
кредит;
5) законодательные основы взыскания задолженности;
6) уровень допустимого риска невозврата задолженности.
Выделяют несколько типов кредитной политики:
1. Жесткий (консервативный).
2. Мягкий (агрессивный).
Каждая организация исходя из анализа всех факторов выбирает для себя
22
наиболее подходящий.
3. Расчет объема оборотного капитала, который будет переведен а
дебиторскую задолженность после предоставления продукции в кредит.
При этом необходимо объективно оценить следующие показатели:
плановый объем реализации продукции в кредит;
средний период предоставления кредита;
средний период просрочки платежей;
норму соотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит
продукции.
4. Создание системы кредитных условий.
Такая система предполагает изучение следующих аспектов:
1) Кредитный период – это такой период, который дается покупателю
для оплаты товара. Увеличение кредитного периода позволяет увеличить
объемы реализации, однако вместе с тем возникают риски невозврата и изъятия
из оборота финансовых средств.
2) Кредитный лимит - определяет максимальный размер суммы
задолженности покупателя по кредиту. Здесь оцениваются уровень
приемлемого риска, планируемый объем реализации продукции, финансовое
состояние покупателя и другие факторы.
3) Стоимость предоставления кредита. В данном случае роль играет
система скидок за наличный расчет по факту приобретения продукции и
система штрафных санкций в случае неуплаты платежей по договору
предоставления отсрочки платежа.
5. Составление критериев платежеспособности покупателей и
возможное предоставление индивидуальных условий.
Платежеспособность выступает главным фактором и включает
определение следующих характеристик:
кредитоспособность;
деловая репутация;
позиции на рынке;
23
заинтересованность в долгосрочных отношениях;
показатели финансовой отчетности.
На основе анализа могут быть выделены разные категории заемщиков:
контрагенты, которым кредит предоставляется в полном объеме,
покупатели, которым кредит предоставляется в ограниченном
объеме,
покупатели, которым кредит не предоставляется.
6. Порядок взыскания дебиторской задолженности
7. Возможные варианты минимизации дебиторской задолженности в
форме факторинга или форфейтинга.
Контроль за возвратом дебиторской задолженности должен происходить
на протяжении всего процесса предоставления кредита, как на начальном этапе
при определении общих условий его предоставления, так и во время
наступления платежей по уже заключенным договорам. В крупных компаниях
для этого выделяется дополнительный отдел по работе с дебиторской
задолженностью и применяются специально разработанные методы ее
контроля.
Кроме рассмотренных этапов формирования политики управления
дебиторской задолженностью, следует также отметить, что необходимо
постоянно отслеживать уровень кредиторской задолженности, т.е.
анализировать уровень средств, привлекаемых от поставщиков.
1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов с дебиторами и кредиторами
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии).