5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета и анализа
расчетов с компаниями-партнерами
9
1.1 Понятие, сущность и экономическое содержание расчетных
операций
9
1.2 Организация учета расчетов с компаниями-партнерами
11
1.3 Методика анализа расчетов с компаниями-партнерами
22
Глава 2. Практика бухгалтерского учета расчетов с компаниями-
партнерами в ООО «СК «Мега-строй»
26
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СК
«Мега-строй»
26
2.2 Организация системы бухгалтерского и налогового учета в
ООО «СК «Мега-строй»
30
2.3 Особенности организации учета расчетов ООО «СК «Мега-
строй» с компаниями-партнерами
36
Глава 3. Анализ расчетов с компаниями-партнерами и основные
направления их совершенствования в ООО «СК «Мега-строй»
55
3.1 Анализ состояния расчетов с компаниями-партнерами
55
3.2 Направления совершенствования системы расчетов с
компаниями партнерами в ООО «СК «Мега-строй»
56
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
75
ПРИЛОЖЕНИЯ
80
6
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организации
вступают в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими
участниками этой деятельности.
При этом у организаций возникают расчетные взаимоотношения, с
другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из
норм, установленных законодательством или условиями договоров по
взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками -
по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования - по
отчислениям.
В настоящее время должная организация бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности особо актуальны, так как многие
организации становятся «безнадежными» кредиторами, а не истребованная
дебиторская задолженность выступает основным фактором, ухудшающим
структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние
организаций.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или
несвоевременной оплаты счетов приводит к появлению просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности и другим нежелательным
последствиям.
Значительное превышение дебиторской задолженности над
кредиторской может привести к банкротству. Это связано с отвлечением
средств предприятия из оборота и невозможностью своевременно гасить
задолженность перед кредиторами.
Поэтому необходимо проводить мониторинг и анализ состояния
расчетов с компаниями-партнерами.
Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и
отчетности, поэтому очень важна правильная организация на предприятии
бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и
7
полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных
документах и учетных регистрах.
Операции расчетов с компаниями-партнерами многочисленны,
периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета
данных операций обширна и динамична.
Цель данной выпускной квалификационной работы – изучение теории и
практики учета и анализа расчетов с компаниями-партнерами, выявление
проблемных вопросов и определение путей их решения.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
послужила деятельность ООО «СК «Мега-строй».
Предметом исследования является совокупность расчетов с компаниями
партнерами.
В соответствии с поставленной целью поставлены и решены следующие
задачи:
- рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского учета
расчетов с компаниями - партнерами;
- исследована деятельность и дана организационно-экономическая
характеристика ООО «СК «Мега-строй»;
- изучено и проанализировано современное состояние учета расчетов с
компаниями-партнерами в ООО «СК «Мега-строй»;
- проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности,
возникающей в процессе проведения расчетов с компаниями-партнерами;
- определены проблемные вопросы в осуществлении и организации
учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- предложены мероприятия по решению выявленных проблем и пути
улучшения учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО
«СК «Мега-строй».
Практическая значимость выпускной работы заключается в том, что
выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования,
8
могут быть использованы в практике предприятия, занимающегося
выполнением строительно-монтажных и ремонтных работ.
Исследование проведено с использованием экономико-статистического,
расчетно-конструктивного методов, а также элементов метода бухгалтерского
учета: документации, оценки, счетов, двойной записи, бухгалтерского баланса
и отчетности.
Информационной базой исследования послужили законодательные и
нормативные акты, статьи периодических изданий по теме исследования,
учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, регистры
бухгалтерского учета, внутренние документы, бухгалтерская, налоговая и
статистическая отчетность ООО «СК «Mега-строй» за период 2016-2018 год.
9
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета и анализа
расчетов с компаниями-партнерами
1.1 Понятие, сущность и экономическое содержание расчетных
операций
В процессе ведения кругооборота, средства предприятия проходят фазы
обращения. Для нормальной производственной деятельности, предприятие
должно приобретать необходимые материальные ценности: необходимое
оборудование, комплектующие запасные чисти, различные материалы - стадия
кругооборота (Д - Т). На этой стадии у предприятия возникают широкие
расчетные взаимоотношения с организациями - поставщиками.
После завершения производственной стадии услуги предприятием
реализуются - стадия кругооборота (Т - Д).
При этом предприятие вступает в расчетные взаимоотношения с
организациями - покупателями и поставщиками. Предприятие используем эти
средства для финансирования затрат на производство, а также для
необходимых платежей государства по налогам. В результате у предприятия
возникают расчетные взаимоотношения с бюджетом, т.е. финансовыми
органами.
1
В ряде случаев предприятие может иметь расчетные взаимоотношения с
отдельными лицами. Так же взаимоотношения возникают при выдаче
денежных средств из кассы в подотчет для различных хозяйственных нужд,
материальную помощь и т. д.
Таким образом, расчетные отношения предприятия весьма
разнообразны. Расчетные взаимоотношения между предприятиями
осуществляются, в редких случаях, в безналичной форме, путем перечисления
денежных средств через учреждения банка. В зависимости от условий,
применяются различные формы безналичных расчетов, они бывают
иногородними, одногородними и местными. Иногородние и местные расчеты
1
Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Ростов н /Д.:
Феникс, 2017 – 368 с.
10
включают ряд самостоятельных форм расчетов. Иногородние расчеты
предприятия могут производиться по акцептной и аккредитивной формам,
путем перевода (платежными поручениями). Расчеты, или расчетные операции
– это акты движения денег, динамика финансов.
2
Экономическая сущность расчетов состоит в перераспределении
денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных
отношений. В расчетах реализуется основная полезная социальная функция
денег – они выступают как средство платежа. Правильная организации
расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетной
дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном
ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение
платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской
задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и,
следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Расчетные отношения включают следующие элементы
3
:
- участники расчетов - поставщик и грузополучатель, плательщик и
получатель средств;
- объект расчетной сделки (операции) - товарно-материальные ценности,
оказанные услуги, выполненные работы, ценные бумаги, финансовые
требования и обязательства, а также денежные (валютные) средства;
- органы, осуществляющие платежи, - банковская система
(коммерческие банки и расчетно-кассовые центры, а также клиринговые
учреждения);
- контроль за соблюдениями форм расчетов, зафиксированных в
договорах с покупателями и поставщиками.
Расчетные операции являются непременным условием
предпринимательской деятельности и могут осуществляться как безналичным
2
Бухгалтерский учет : учебник / Н.Г. Сапожникова. – 5-е изд. Перераб. И доп. – М.: КНОРУС, 2018. –
472 с.
3
Бухгалтерский учет в схемах и таблицах : учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А.
Кузьменко. – М.: КНОРУС, 2017. – 184 с.
11
способом, так и наличными деньгами. Организация денежных расчетов с
использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей
наличными деньгами, поскольку достигается значительная экономия на
издержках обращения.
4
Основными задачами учета расчетных операций являются:
- контроль за соблюдением установленных правил расчетных
отношений и правильное документальное оформление операций;
- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение
просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременность и точность отражения в учетных реестрах расчетов со
всеми организациями и лицами
По экономическому содержанию дебиторская задолженность – это
входящие в состав активов имущественные требования организации к другим
юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.
Особая роль в условиях рыночной экономики отводится управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью. Здесь важно не допускать
необоснованного увеличения числа дебиторов и суммы их долгов, избегать
дебиторской задолженности с высокой степенною риска, вовремя выставлять
платежно-расчетные документы, следить за сроками их оплаты.
5
1.2 Организация учета расчетов с компаниями-партнерами
В системе учета расчетов с компаниями – партнерами возникают расчета
как с поставщиками так и с заказчиками. Это связано с тем, что для того, чтобы
осуществлять основную деятельность организация должна иметь достаточное
количество материальных ресурсов.
В связи с этим одним из наиболее распространённых видов расчётов
являются расчёты с поставщиками за сырьё, материалы, товары и прочие
материальные ценности. Необходимо отметить, что в существующих
4
Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет. Собственная продукция. Строительство. Работы и
услуги. Прочие активы: учебное пособие / Касьянова Г.Ю. – М.: АБАК, 2017. – 192 с.
5
Ипатова, Е.Л. Учет расчетов с покупателями и поставщиками организации, методика аудиторской
проверки дебиторской и кредиторской задолженности / Е.Л. Ипатова // Актуальные вопросы экономических
наук. - 2018. - № 43. - С. 137-141.
12
нормативно-законодательных актах бухгалтерского учета нет единого
положениях по ведению бухгалтерского учета, регламентирующего учет
расчетов с поставщиками и покупателями. Поэтому вопросы, связанные с
данным разделом учета, разрешаются лишь косвенно на основе имеющихся
положений по ведению бухгалтерского учета, суждений экономических
субъектов и складывающейся практики.
При ведении расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами». На 60 счете отражаются расчеты за приобретенные товары,
потребленные услуги, выполненные работы, то есть данное направление
бухгалтерского учета относится к учету обязательств, возникающих в связи с
приобретением у сторонних организаций товаров, услуг, работ.
Данный счет является активно – пассивным. Кредитовое сальдо по счету
60 отражает информацию о задолженности организации перед поставщиками и
подрядчиками за приобретенные и не оплаченные товары.
Дебетовое же сальдо указывает о произведенных предоплатах, то есть
задолженности поставщика перед организацией. Дебетовые остатки по счетам
отражаются в активе баланса, а остатки с кредитовым сальдо – в пассиве.
При расчетах с поставщиками стоимость принятых к учету работ и услуг
учитывается по дебету учета соответствующего имущества и расходов – 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» – и кредиту счета 60. Дебетуется счет 60 на суммы
уплаченных счетов, включая авансы и предварительную оплату, в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма
НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в
стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на
13
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с
кредитом счета 60.
Хозяйствующий субъект может впоследствии предъявить указанные
суммы НДС к вычету. Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету,
списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Вычеты
сумм НДС, предъявленных предприятием при приобретении материальных
ценностей (работ, услуг), производится после их принятия к учету.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется
по каждому поставщику в отдельности, по каждому договору или
предъявленному счету, при этом сведения должны быть сгруппированы по
срокам оплаты и обеспечивать необходимыми данными о неоплаченных в срок
документах, о выданных авансах, неотфактурованных поставках и т.д.
Помимо приобретаемых товаров, которые отражаются на счете 60,
организации оплачивают различные услуги, а также приобретают
материальные ценности для собственных нужд.
Для этого используется счет 76. По дебету субсчета 76-2 отражаются, в
частности, расчеты по претензиям к поставщикам материалов, товаров за
обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям,
заказу, к транспортным организациям за недостачи груза.
Основные корреспонденции со счетами 60 и 76 приведены в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденции со счетами 60 и 76
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Приняты к оплате счета поставщиков
(подрядчиков) за товары, (работы, услуги)
07, 08, 10, 20,
23, 25, 26, 41,
44
60,76
Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику
19
60,76
Оплачена задолженность поставщику
60,76
50, 51, 52, 55
Выполнен взаимозачет задолженностей
60
62
Предъявлены претензии к поставщикам
76-2
60
Погашение задолженности перед
поставщиками и подрядчиками путем зачета
взаимных требований
60
76
14
Проводки по расчетам с поставщиками не ограничиваются записями по
образованию и оплате задолженности.
Так, задолженность перед поставщиками при условии, что срок исковой
давности истек, списывается на финансовые результаты организации,
основываясь на результатах инвентаризации и приказа руководителя. При
списании КЗ дебетуются счета 60,76, а кредитуются счет 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие доходы». Соответственно при списании
дебиторской задолженности делается обратная проводка.
Организация, как покупатель может оплатить поставляемые товары или
услуги в форме частичной предварительной оплаты. Тогда, суммы выданных
авансов отражаются на счете 60 с применением дополнительных субсчетов,
например, 60-1 «Авансы выданные» и 60-2 «Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками». Корреспонденция счетов по учету авансов
приведена в таблице 3.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по счету 60 по учету авансов
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщику
60-1
51
Получены и оприходованы материальные
ценности от поставщика, учтены оказанные
услуги
41 (10, 08),
20 (44)
60-2
Отражен зачет аванса в счет оплаты за товары
60-2
60-1
Произведен окончательный расчет за
приобретенный товар
60-2
51
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется
на основании первичных документов. При расчетах с поставщиками основным
документом является счет-фактура, выписанный поставщиком. Счет-фактура
содержит информацию о приобретенных товарах или услугах с указанием
количества, цены и единицы измерения.
Обязательно должны быть указаны сведения о размере налоговой ставки
и суммы НДС. Виды первичных учетных документов определяет составляющая