55
Глава 3. Анализ расчетов с компаниями партнерами и основные
направления их совершенствования в ООО «СК «Мега-строй»
3.1 Анализ состояния расчетов с компаниями партнерами
Для оценки состояния расчетов с компаниями-партнерами ООО «СК
«Мега-строй» проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Для этого проанализируем динамику дебиторской, кредиторской
задолженности и определим их соотношение и влияние на деятельность ООО
«СК «Мега-строй». Информационной базой для анализа расчетов с компаниями
партнерами послужили формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах), а так же учетные регистры по
счетам 62 и 60.
Результаты анализа дебиторской и кредиторской задолженности,
образовавшейся по расчетам с компаниями партнерами в ходе осуществления
основной деятельности ООО «СК «Мега-строй» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Анализ динамики дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «СК «Мега-строй» за период 2016-2018 г.г.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста,
%
2017
к
2016
2018
к
2017
2017
/
2016
2018
/
2017
Дебиторская
задолженность
всего тыс. руб.
3191
2665
2625
-526
-40
83,5
98,5
в том числе:
расчеты с
покупателями и
заказчиками
2987
2065
2356
-922
291
69,1
114
расчеты по
выданным
авансам
204
600
269
396
-331
В 3
раза
45
Кредиторская
задолженность
всего,
тыс. руб.
7492
5189
6056
-2303
867
69,3
116,7
в том числе
расчеты
поставщиками и
подрядчиками
5896
4703
5845
-1193
1142
80
124,3
56
По данным таблицы 7 отметим следующие изменения.
В целом величина дебиторской задолженности в 2017 году по
сравнению с 2016 годом снизилась на 16,5 %, что в абсолютном изменении
составило 526 тыс. руб. Величина дебиторской задолженности в 2018 году по
сравнению с 2017 году снизилась незначительно на 1,5 %, что в абсолютном
изменении составило 40 тыс. руб.
Судя по данным таблицы видно, что в структуру дебиторской
задолженности ООО «СК «Мега-строй» входят расчеты с покупателями и
заказчиками и расчеты по выданным авансам. Величина задолженности
покупателей и заказчиков за 2017 год в сравнении с 2016 годом снизилась на
3,9 %, а в 2018 году увеличилась на 14 %. Авансы, выданные за анализируемый
период времени снизились в 2017 году по сравнению с 2016 годом в3 раза, а в
2018 году по сравнению с 2017 годом их объем снизился на 55 %.
В целом величина дебиторской задолженности на конец 2018 года
уменьшается, что связано с погашением задолженности дебиторами, однако ее
величина по-прежнему остается наибольшей в оборотных средствах ООО «СК
«Мега-строй». Что касается размера кредиторской задолженности, то ее
величина в 2017 году снизилась на 30,7 % по сравнению с 2016 годом, а в 2018
году наблюдается увеличение кредиторской задолженности на 16,7 % по
сравнению с 2017 годом. Наглядно динамика дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «СК «Мега-строй» представлена на рисунке 4.
Рис. 4. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «СК «Мега-строй» за период 2016-2018 г.г., тыс. руб.
57
Судя по рисунку 4, динамика кредиторской задолженности опережает
динамику дебиторской задолженности. Так темп роста кредиторской
задолженности перед поставщиками на конец 2018 года составил 24,3 %, а темп
роста задолженности покупателей и заказчиков 14 %, что является
отрицательным фактором для платежеспособности деятельности ООО «СК
«Мега-строй».
Далее проведем анализ показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности, для того чтобы, оценить как быстро данные виды
расчетов с компаниями партнерами приносят денежные средства организации.
Результаты анализа оборачиваемости представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «СК «Мега-строй»
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение,
(+,-)
2017/
2016
2018/
2017
1
2
3
4
5
6
Среднегодовая стоимость
дебиторской задолженности,
тыс. руб.
3729
2928
2645
-801
-283
Среднегодовая стоимость
кредиторской
задолженности, тыс. руб.
7758
6341
5623
-1417
-718
Доля дебиторской
задолженности в оборотных
активах, %
36,4
54,3
45,7
17,9
-8,6
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской задолженности,
в оборотах
13,4
13,2
16,4
-0,2
3,2
Коэффициент
оборачиваемости
задолженности покупателей
и заказчиков, в оборотах
16
15,3
19,6
-0,7
4,3
Коэффициент
оборачиваемости
авансы выданные, в
оборотах
189
95,9
100
-93
4,1
Длительность 1 оборота
дебиторской задолженности,
дни
27
27,6
22,3
0,6
-5,3
Длительность 1 оборота
покупатели и заказчики, дни
23
24
19
1
-5
58
Продолжение табл. 8
1
2
3
4
5
6
Длительность 1 оборота
авансы выданные, дни
1,9
3,8
3,7
1,9
-0,1
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
всего, в оборотах
6,5
6,1
7,7
-0,4
1,6
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
перед поставщиками, в
оборотах
7,9
7,3
8,2
-0,6
0,9
Длительность 1 оборота
кредиторской задолженности
всего, в днях
56
60
47,4
4
-12,6
Длительность 1 оборота
кредиторской задолженности
перед поставщиками, в днях
46,2
50
44,5
3,8
-5,5
Судя по данным таблицы 8, отметим следующую тенденцию изменения
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Оборачиваемость задолженности покупателей в 2017 году снизилась на
0,2 оборота по сравнению с 2016 годом, в 2018 году данный показатель по
сравнению с 2017 годом увеличился на 3,2 оборотов.
В целом ускорение оборачиваемости является положительной
тенденцией для ООО «СК «Мега-строй», так как это свидетельствует о
снижении не погашенной дебиторской задолженности. Оборачиваемость
авансов выданных в 2017 году по сравнению с 2016 годом существенно
замедлилась на 93 оборота, а в 2018 году ускорилась по сравнению с 2017
годом на 4,1 оборота.
Данные выводы подтверждаются динамикой продолжительности одного
оборота по каждому виду расчетов с дебиторами. Так длительность одного
оборота задолженности покупателей и заказчиков в 2017 году увеличился на 1
день, а в 2018 году сократился на 5 дней.
Что касается длительности оборота авансов выданных, то в 2017 году
продолжительность оборота увеличилась на 1,9 дня, а на конец 2018 года
сократилась несущественно.
59
Общая оборачиваемость расчетов с дебиторами на конец 2018 года
ускорилась на 3,2 оборота, что является положительной тенденцией в
управлении расчетами с компаниями партнерами.
Оборачиваемость кредиторской задолженности замедлилась в 2017 году
по сравнению с 2016 годом на 0,4 оборота, а в 2018 году по сравнению с 2017
годом сократилась на 1,6 оборота. Данная тенденция подтверждается
динамикой роста значения длительности одного оборота в днях на конец 2018
года. Аналогичная ситуация наблюдается с оборачиваемостью расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
В целом анализ оборачиваемости показал, что ООО «СК «Мега-строй»
достаточно эффективно использует дебиторскую и кредиторскую
задолженность как источники финансирования и не рискует потерять денежные
средства, вложенные в задолженность в результате образования безнадежных
долгов.
Расчет финансового и операционного цикла считаем не целесообразным
для оценки расчетов с компаниями-партнерами, так как ООО «СК «Мега-
строй» не формирует существенных материальных запасов.
Наряду с анализом оборачиваемости расчетов с компаниями партнерами
целесообразно будет провести анализ качественных.
Все расчеты представлены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ качественных показателей расчетов ООО «СК «Мега-строй»
с компаниями партнерами
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение,
(+,-)
2017
/
2016
2018
/
2017
Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности
0,42
0,51
0,43
0,09
-0,08
Доля дебиторской
задолженности в активах, %
36,4
54,3
45,7
17,9
-8,6
Доля кредиторской
задолженности в заемном
капитале, %
35,4
30,1
33,7
-5,3
3,6
60
По результатам показателей представленных в таблице 9 можно отметить
следующие выводы. При сопоставлении дебиторской и кредиторской
задолженности видно, что в соотношении кредиторская задолженность выше
дебиторской.
Так в 2017 году соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
увеличилось на 0,09 по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году значение
показателя снизилось на 0,08 по сравнению с 2017 годом.
У данного показателя есть нормативное значение, которое
свидетельствует, что превышение кредиторской задолженности над
дебиторской итоговая величина должна не превышать 10 %. В нашем случае
данное соотношение превышает нормативное значение в два раза, что в свою
очередь свидетельствует о нерациональности такого соотношения в расчетах
ООО «СК «Мега-строй».
Доля дебиторской задолженности ООО «СК «Мега-строй» в активах в
2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 17,9 %, а в 2018 году ее
доля в активах снизилась на 8,6 % по сравнению с 2016 годом.
Что касается кредиторской задолженности, то в 2017 году по сравнению с
2016 годом ее доля снизилась на 5,3 %, а в 2018 году возросла на 3,6 % по
сравнению с 207 годом.
Учитывая тот факт, что данный вид задолженности является бесплатным
заемным источником, и снижение ее доли в заемном капитале говорит об
удорожании стоимости заемных ресурсов.
Таким образом, подведя итог анализа состояния расчетов с компаниями
партнерами, видно, что в первую очередь увеличиваются показатели
оборачиваемости, которые свидетельствуют об эффективности управления ими.
Так же в ходе анализа было выявлено, что доля дебиторской и кредиторской
задолженности снижаются, что говорит о финансовой стабильности
деятельности ООО «СК «Мега-строй» в сложившихся условиях. Однако
организации необходимо разработать систему более эффективного управления
кредиторской задолженности, чтобы избежать негативных последствий.
61
3.2 Направления совершенствования системы учета расчетов с
компаниями партнерами в ООО «СК «Мега-строй»
За анализируемый период в ООО «СК «Мега-строй» наблюдается рост
задолженности заказчиков за выполненные работы. Основная проблема состоит
в том, что на предприятии не уделяется должного внимания контролю данного
вида расчетов.
Это связано с тем, что организация относится к субъектам малого бизнеса
и не имеет отдельного структурного подразделения для осуществления
внутрихозяйственного контроля. Для устранения данного недостатка в
организации системы учета расчетов необходимо разработать мероприятия по
эффективному управлению дебиторской задолженностью, учитывая специфику
деятельности организации.
Направления совершенствования необходимо разработать по следующим
направлениям:
- совершенствования порядка своевременного формирования точной и
достоверной информации о заказчиках;
- разработка элементов кредитной политики для малого предприятия в
части разработки классификации дебиторской задолженности;
- разработка мероприятий по совершенствованию внутрихозяйственного
контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СК «Мега-строй».
С целью управления расчетами с покупателями и заказчиками, ООО «СК
«Мега-строй» необходима точная информация о заказчиках и об исполнении
ими своих обязательств по оплате выполненных работ и услуг.
Получение такой информации возможно при улучшении системы
обработки данных в текущем бухгалтерском учете.
Этому должно способствовать определение способов контроля
дебиторской задолженности. ООО «СК «Мега-строй» часто сталкивается с
проблемой оптимизации расчетов с покупателями:
- отсутствие достоверной информации о сроках погашения
задолженности клиентами;
62
- отсутствие документирование с просроченной задолженностью;
- отсутствие информации о росте затрат, которые непосредственно
связанны с ростом объемов дебиторской задолженности, и о сроках ее
оборачиваемости;
- отсутствие механизма оценки кредитоспособности покупателей.
Решить выше перечисленные проблемы возможно путем оптимизации
управления дебиторской задолженностью, в том числе учета и оценки системы
расчетов с заказчиками.
Система бухгалтерского учета в ООО «СК «Мега-строй» не всегда
позволяет сформировать отчеты, которые содержат информацию, необходимую
для управления задолженностью покупателей, исходя из того что учет ведется в
упрощенной форме, так как организация относится к субъектам малого бизнеса.
На следующем этапе совершенствования порядка своевременного
формирования точной и достоверной информации о заказчиках необходимо
ввести классификация дебиторской задолженности заказчиков по срокам ее
возникновения.
Это также будет способствовать и контролю за состоянием дебиторской
задолженности в ООО «СК «Мега-строй». Порядок выявления заказчиков,
которые нарушают сроки платежа, позволит облагать просроченные суммы
процентом.
Сравнение текущих, проклассифицированных по срокам сумм
дебиторской задолженности с суммами дебиторской задолженности прошлых
лет и аналогичными показателями конкурентов позволят подготовить отчет об
убытках по безнадежным долгам, показывающий накопленные убытки по
покупателям, условиям продажи и размерам сумм и систематизированный по
данным о подразделении, вида направленности строительно-монтажных работ
и типе покупателя.
Методику группировки счетов к получению по срокам их возникновения
для ООО «СК «Мега-строй» рассмотрим по двум вариантам, используя
63
значения оборотной ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками за
2015 год. В обоих вариантах предоставляют кредит на одних и тех же условиях:
2 /10, нетто 30 (то есть при оплате счетов в течение 10 дней с момента
выписки предоставляется скидка 2%, срок кредита - 30 дней), общая величина
дебиторской задолженности у них одинаковая.
Результаты группировки счетов расчетов с покупателями и заказчиками
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Прогнозная структура дебиторской задолженности заказчиков
ООО «СК «Мега-строй» по срокам ее возникновения
Срок
возникновения,
дни
Величина дебиторской задолженности заказчиков
Первый вариант
Второй вариант
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
от 0 – 30 дней
1195
45,5
823
31,4
от 30 – 60 дней
710
27
645
24,6
от 60 – 90 дней
558
21,3
420
16
от 90 – 120 дней
146
5,6
565
22
от 120 – 150 дней
16
0,6
172
6,5
Итого
2625
100
2625
100
По данным таблицы 10 видно, что первое направление свидетельствуют о
том, что все заказчики осуществляют расчеты вовремя, при этом 94% объема
продаж оплачивается на десятый день, а остальные 6 % - на тридцатый.
Показатели второго направления свидетельствуют о том, что 28,5%
дебиторской задолженности представляют собой просроченную задолженность.
При этом стоит отметить, что наибольшее значение имеет правильность
оценки реального состояния счетов расчетов с покупателями и заказчиками, то
есть оценки вероятности и величины безнадежных долгов. Для этого ООО «СК
«Мега-строй» может использовать накопленную за время работы с
постоянными клиентами на предприятии статистику, а также прибегнуть к
услугам экспертов-консультантов.
Оценка реального состояния счетов расчетов с покупателями и
заказчиками представлена в таблице 11.
64
Таблица 11
Оценка реального состояния прогнозной дебиторской
задолженности покупателей и заказчиков ООО «СК «Мега-строй»
Классификация
дебиторов по
срокам возник-
новения задол-
женности
Сумма
деби-
торской за-
долженно-
сти,
тыс. руб.
Удельный
вес в
общей
сумме, %
Вероят-
ность (а)
безна-
дежных
долгов,
%
Сумма
безнадеж
ных дол-
гов,
тыс. руб.
Реальная
величина
задолжен
ности,
тыс. руб.
от 0 – 30 дней
1195
45,5
2
24
1171
от 30 – 60 дней
710
27
4
29
681
от 60 – 90 дней
558
21,3
7
39
519
от 90 – 120 дней
146
5,6
15
22
124
от 120 – 150 дней
16
0,6
25
4
12
Итого
2625
100,00
-
118
2507
Причем стоит отметить, что на сегодняшний день установлено, для
субъектов малого бизнеса находящихся на УСН создание резерва по
сомнительным долгам предусмотрено, только в бухгалтерском учете, но не в
налоговом.
Порядок формирования резерва организация определяет самостоятельно
и утверждает в учетной политике. Резерв по сомнительным долгам в бухучете
рассматривается как оценочное значение.
Порядок его определения изменения в обязательном условии должен
отражаться в бухучете в расходах или доходах. Об этом четко говорится в
пункте 4 ПБУ 21/2008. Все произведенные отчисления в резерв будут
учитываться в составе прочих расходов.
Операции, которые связанны с созданием и использованием резерва по
сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным
долгам». Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухучете
ООО «СК Мега-строй» будут отражаться проводкой: Дебет 91.02 Кредит 63 –
создан резерв по сомнительным долгам.
В том случае если заказчик сможет погасить задолженность, по которой
ООО «СК «Мега-строй» создавала резерв, полностью или частично, то
восстанавливается часть резерва, которая относится к этой задолженности.