65
В бухучете ООО «СК «Мега-строй» при этом делается запись:
Дебет 63 Кредит 91.01 – образован или восстановлен резерв в части
погашенной задолженности.
Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 в таком
случае будет организован таким образом, чтобы была возможность получить в
срок информацию о неоплаченной задолженности, которая не оплачена в срок.
При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть
соблюдены следующие условия. Таким образом, резерв создается только по
задолженность покупателей и заказчиков, в сумме, которая была выявлена на
основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности
организации.
Сума резерва будет определяться по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния или платежеспособности заказчика
строительно-монтажных работ и оценки вероятности погашения долга полной
суммой или частично. Нужно отметить, что нормативная база по бухучету на
сегодняшний день не предусматривает ограничений ни по величине
создаваемого резерва, ни по сроку возникновения сомнительного долга.
Формирование резерва по сомнительным долгам является изменением
оценочного значения. Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в
составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли.
Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той
периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность.
Из приведенных данных в таблице 6 следует, что ООО «СК «Мега-строй»
может не получить 2507 тыс. руб. дебиторской задолженности. Соответственно,
именно на эту сумму целесообразно сформировать резерв по сомнительным
долгам.
Использование резерва в бухгалтерском учете организации будет
отражаться проводкой Дебет 63 Кредит 62, и оформляться отчетом о списании
дебиторской задолженности по выставленным счетам с учетом критического
срока оплаты.
66
3.3 Экономическая эффективность направлений совершенствования
Осуществляя свою деятельность ООО «СК «Мега-строй» прежде всего,
для того, чтобы исключить возникновение просроченной дебиторской
задолженности, должна контролировать критический срок оплаты.
В практике учета расчетов ООО «СК «Мега-строй» нужно учитывать
дату возникновения дебиторской задолженности и продолжительность
отсрочки платежа. Так как ООО «СК «Мега-строй» работает на контрактной
основе и принимает участие в тендерах, то моментом возникновения
дебиторской задолженности будет считаться дата сдачи Акта «О выполненных
строительно-монтажных работах», то есть дата окончания заказа,
установленная в договоре. Критический срок оплаты в большинстве договоров
ООО «СК «Мега-строй» на окончание строительно-монтажных работ с
отсрочкой платежа определяется путем суммирования заранее оговоренного
количества дней к дате возникновения дебиторской задолженности.
На основании отчета ООО «СК «Мега-строй», который будет отражать
критический срок оплаты по выставленным счетам, сможет контролировать
своевременность платежей и оперативно реагировать на возникновение
просроченных обязательств со стороны компаний - партнеров.
Наглядно отчет о критическом сроке оплаты по счетам заказчиков
представлен в таблице 12.
Таблица 12
Отчет - критический срок оплаты по счетам заказчиков
ООО «СК «Мега-строй»
№
счета
Дата
Сумма,
тыс.
руб.
Дата
оплаты
Сумма
оплаты,
тыс.
руб.
Условия
оплаты
Отсрочка
по
договору,
дн.
Критический
срок оплаты
212
25.09.19
559
27.09.19
559
окончан
ие работ
5
10.10.2019
218
27.09.19
938
29.09.19
117
окончан
ие работ
10
07.10.2019
29.09.19
143
15
10.10.2019
29.09.19
300
20
13.10.2019
29.09.19
378
25
21.10.2019
202
03.10.19
400
05.10.19
400
окончан
ие работ
10
19.10.19
79
06.10.19
79
10
27.10.19
67
Помимо этого необходимо учитывать, что у ООО «СК «Мега-строй»
существуют обязательства перед поставщиками строительных материалов,
топлива и техники, которые тоже ограничены конкретными сроками, и эти
сроки не могут в свою очередь превышать планового периода оборачиваемости
кредиторской задолженности.
Определенные сложности управления дебиторской задолженностью
возникают, когда несколько выставленных счетов погашаются одним
платежным поручением. В этом случае трудно определить, за что рассчитался
заказчик и какой из счетов просрочен. Если в назначении платежа дебитором не
указано иное, рекомендуется использовать метод ФИФО, т.е. считать, что
покупатели сначала погашают наиболее ранний из выставленных и
неоплаченных счетов.
Определив критический срок оплаты и принципы соотнесения
поступающих платежей и выставленных счетов, ООО «СК «Мега-строй» будет
несложно понять, какова доля просроченной дебиторской задолженности и на
сколько дней она просрочена.
Используя эту информацию, ООО «СК «Мега-строй» сможет оценить
величину затрат, которые могут возникнуть в связи с незапланированным
отвлечением средств из оборота (стоимость привлечения средств), а также
сможет экономически обосновать размер пеней, закладываемых в контракты.
Далее формируется отчет о списании дебиторской задолженности.
Отчет о списании дебиторской задолженности ООО «СК «Мега-строй»
по выставленным счетам может быть представлен в таблице 13.
Таблица 13
Отчет о списание дебиторской задолженности в
ООО «СК «Мега-строй»
Счета выставленные
Платежные
поручения
полученные
Текущая
задолженность
на дату
поступления
платежа,
тыс. руб.
Период
просрочки,
дн.
№
Критический
срок оплаты
Дата
Сумма,
тыс.
руб.
1
2
3
4
5
6
68
Продолжение табл. 13
1
2
3
4
5
6
212
10.10.2019
15.10.2019
96
368
5
19.10.2019
120
92
8
22.10.2019
300
295
12
24.10.2019
43
30
14
218
07.10.2019
05.10.2019
117
117
-2
10.10.2019
12.10.2019
143
143
2
13.10.2019
16.10.2019
300
300
3
18.10.2019
378
378
5
21.10.2019
26.10.2019
200
200
5
202
19.10.2019
22.10.2019
400
400
3
27.10.2019
25.10.2019
79
79
-2
Из таблицы 13 видно, что по счету № 212, критический срок оплаты по
которому наступает 15.10.2019, покупатель осуществил оплату четырьмя
платежными поручениями. При этом первый перевод денег состоялся с
опозданием на пять дней, а последний платеж - на десять. По итогам
составленного отчета, можно определить средневзвешенный период просрочки:
(5 х 96 + 8 х 120 + 12 х 300 + 14 х 43) : 168 = 480 + 960 + 3600 + 602 = 15 дней.
В итоге по результатам расчетов средневзвешенный период просрочки
составил 15 дня. При средней ставке 17% годовых (0,046% в день), по которой
ООО «СК «Мега-строй» привлекает денежные средства, затраты, связанные с
просрочкой платежа только по одному счету № 212, составят 295 тыс. руб.:
0,046 % (5 х 96 + 8 х 120 + 12 х 300 + 14 х 43) 3 тыс. руб. – в день
за общее количество дней просрочки = 3 х 39 = 117 тыс. руб.
С учетом того, что у ООО «СК «Мега-строй» таких счетов достаточно
большое количество, то величина затрат на обслуживание просроченной
дебиторской задолженности составят существенную сумму.
Таким образом, в качестве мероприятия по эффективному управлению
расчетами с компаниями-партнерами ООО «СК «Мега-строй», сможет
использовать данный механизм и алгоритм формирования Отчета о списании
дебиторской задолженности в своих целях для возврата средств.
Для этого в договоре на выполнение СМР ООО «СК «Мега-строй»
необходимо установить и прописать проценты для своих контрагентов чуть
69
выше того значения, которое требуется банком при кредитном договоре (не
17%, а 18%, или 0,05% в день).
По итогу суть использования данного алгоритма по возврату дебиторской
задолженности будет заключаться в том, что заказчики за просрочку платежа
(пользование чужими деньгами) будут в итоге платить больше, чем ООО «СК
«Мега-строй» за привлекаемое краткосрочное финансирование банку.
Таким образом, заказчик ООО «СК «Мега-строй» оплатит основную
сумму дога 368 тыс. рублей с учетом суммы штрафа за просрочку платежа,
размером 117 тыс. руб., что в общей сумме составит 477 тыс. руб., больше
затрат на привлечение денежных средств ООО «СК «Мега-строй», связанных с
просрочкой платежа по счету №212.
Далее оценим влияние предложенного механизма расчетов с заказчиками
на итоговую величину дебиторской и кредиторской задолженности. Исходя из
того что общая величина дополнительно возвращенных средств по
просроченному договору будет рассчитываться по договору согласно 17 %
годовых, то используя данные прогноза представленного в таблице 11 в
структуре дебиторской задолженности преобладает задолженность по срокам
от 0 до 30 дней, получим общую величину дохода от предполагаемой
просрочки за год в сумме: 2625 х 17 % = 447 тыс. руб. В итоге размер
дебиторской задолженности по итогам года можно будет снизить на эту сумму
и тем самым высвободить средства для погашения кредиторскую
задолженности. Спрогнозируем с учетом предложенных направлений
совершенствования показали расчетов с компаниями партнерами.
Таблица 14
Расчет экономической эффективности
Показатели
Фактические
значения
Прогнозные
значения
1
2
3
Выручка от реализации СМР, тыс. руб.
43443
43890
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
2625
2178
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
6056
5609
Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности
0,43
0,38
70
Продолжение таблицы 14
1
2
3
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, в
оборотах
16,4
18,2
Коэффициент соотношения
кредиторской задолженности, в
оборотах
7,7
8,2
Рентабельность продаж, %
4,7
5,8
Рентабельность затрат, %
5,04
6,12
По результатам, приведенным в таблице 14 видно, что предложенные
направления совершенствования системы расчетов ООО «СК «Мега-строй» с
компаниями – партнерами являются экономически эффективным, так как в
итоговых расчетах видно увеличение коэффициентов оборачиваемости
расчетов и как следствие рост рентабельности продаж и затрат.
Подводя итог третьей главы, отметим тот факт, что используя этот
алгоритм ООО «СК «Мега-строй» сможет выстроить эффективную систему
управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая не будет
реализовываться через правовой механизм, а будет реализовываться
исключительно путем финансовых расчетов, где сразу будут видны резервы
финансовых ресурсов, которые организация сможет использовать для
улучшения своей деятельности.
Благодаря этой схеме ООО «СК «Мега-строй» не будет терять деньги на
просроченной задолженности и не кредитовать бесплатно компании-партнеры,
а, наоборот, сможет вернуть свои деньги и получить дополнительный доход от
просрочки платежей.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания данной выпускной квалификационной работы можно
подвести общие итоговые выводы по теме исследования.
В первой главе работы были исследованы теоретические и
методологические аспекты учета расчетов с компаниями партнерами. В
процессе того как организация осуществляет свою деятельность, возникают
взаимоотношения на коммерческой основе как правило с другими сторонними
организациями. Эти взаимоотношения носят расчетный характер, так как их
объектом выступают в равной степени как конкретный вид материальных
ценностей или вид услуг, работ, удовлетворяющих интересы обоих сторон.
Следовательно, экономическая сущность расчетов с компаниями-партнерами
состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками
предпринимательских и иных отношений.
В целом результаты оценки основных экономических показателей
деятельности ООО «СК «Мега-строй» показали, что стоит отметить
положительные тенденции, наметившиеся в деятельности субъекта, даже,
несмотря на влияние финансового криза в на деятельность строительных
компаний. Это в первую очередь сохранения положительных значений
показателей рентабельности.
Кроме этого во второй главе выпускной работы был проведен анализ
практики учета расчетов с компаниями-партнерами.
Организация применяет упрощенный режим налогообложения. Ставка по
упрощенной системе налогообложения рассчитывается как: доходы х 6 %.
Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему
учетных регистров, оборотных ведомостей, аналитических карточек по
журнально-ордерной форме счетоводства в электронном виде, используя
программу автоматизации бухгалтерского учета «1С Предприятие 8.3».
Что касается расчетов с компаниями-партнерами, то с коммерческими
организациями договор на выполнение работ заключается на основе
72
требований Гражданского кодекса РФ и представляет собой договор
строительного подряда.
По договору строительного подряда на ООО «СК «Мега-строй»
возложена обязанность в установленный договором срок выполнить
определенный вид строительно-монтажных работ по заданию заказчика, а
заказчик в свою очередь обязан выполнить все установленные по договору
работы, выполнить их в установленный договором срок, принять их результат и
уплатить обусловленную цену.
Среди заказчиков ООО «СК «Мега-строй» также достаточно много
государственных предприятий. Для того, что бы заключить договор с
бюджетными организациями для этого ООО «СК «Мега-строй» необходимо
выиграть на электронной площадке - тендер. С государственными
предприятиями условия государственного контракта определяются
Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О
контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд», на основании протокола подведения
итогов электронного аукциона.
Вид выполняемых работ определяется предметом заключенного
контракта или договора.
Цена государственного контракта определяется по результатам
электронного аукциона и включает в себя: стоимость выполняемых работ, в том
числе и стоимость подготовительных работ, налогов, сборов и других
обязательств, причитающихся как вознаграждение ООО «СК «Мега-строй».
Для выполнения заключенных контрактов ООО «СК «Мега-строй» ведет
закупку необходимых материалов и инструментов для осуществления. Как
правило, расчеты с поставщиками ведутся путем взаимозачетов с заказчиками
при проведении оплаты выполненных строительно-монтажных работ.
Отметим, что основными поставщиками для ООО «СК «Мега-строй»
выступают ООО «Строитель 2», у которых проводится закуп различных
строительных материалов и ООО «ЖБИ-21», у которого закупается раствор
73
бетона. Нужно отметить, что постоянных поставщиков у ООО «СК «Мега-
строй» нет, так как все зависит от заключенного контракта с государственным
учреждением.
Основным документом при расчете ООО «СК «Мега-строй» с
поставщиками является договор, в котором прописаны как правила условия
предварительной оплаты и условия взаимозачетов.
Для учета расчетов с компаниями-партнерами в учете ООО «СК «Мега-
строй» предусмотрены счета 60, 62 и 76.
Расчеты с поставщиками материалов, отражаются на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», по кредиту, которого формируется величина
кредиторской задолженности, а по дебету ее погашение. Счет 60
корреспондирует со счетом 10 «Материалы», со счетами расчетов 51
«Расчетный счет». Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СК
«Мега-строй» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К данному счету в рабочем плане счетов ООО «СК «Мега-строй»
предусмотрены следующие субсчета: 62.01 субсчет «Расчеты по
государственным контрактам»; 62.02 субсчет «Расчеты с покупателями и
заказчиками по авансам полученным»; 62.03 субсчет «Расчеты плановыми
платежами».
Со своими постоянными клиентами ООО «СК «Мега-строй» работает без
предоплаты, с новых клиентов берет предоплату в размер 30% от стоимости
всей работы в целом. В основном эти 30% идут на приобретение материалов
для выполнения СМР.
Подводя итог анализа практики учета расчетов с компаниями партнерами
ООО «СК «Мега-строй» можно отметить, что есть ряд проблем, которые
снижают эффективность работы с контрагентами: во-первых, в ООО «СК
«Мега-строй» отсутствует четкий детальный внутрихозяйственный контроль
выставленных счетов заказчикам; во-вторых, дебиторская задолженность
заказчиков не классифицируется по срокам.
74
В третьей главе выпускной квалификационной работы был проведен
анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности,
образующейся в результате проведения расчетов с компаниями-партнерами.
В целом величина дебиторской задолженности на конец 2018 года
уменьшается, что связано с погашением задолженности дебиторами, однако ее
величина по-прежнему остается наибольшей в оборотных средствах ООО «СК
«Мега-строй». В отношении размера кредиторской задолженности, на конец
2018 года наблюдается рост ее величины.
В целом анализ оборачиваемости показал, что ООО «СК «Мега-строй»
достаточно эффективно использует дебиторскую и кредиторскую
задолженность как источники финансирования и не рискует потерять денежные
средства, вложенные в задолженность в результате образования безнадежных
долгов.
Таким образом, подведя итог анализа состояния расчетов с компаниями
партнерами, видно, что в первую очередь увеличиваются показатели
оборачиваемости, которые свидетельствуют об эффективности управления ими.
Так же в ходе анализа было выявлено, что доля дебиторской и кредиторской
задолженности снижаются, что говорит о финансовой стабильности
деятельности ООО «СК «Мега-строй» в сложившихся условиях.
Для решения выявленных проблем в практике учета и анализа расчетов с
компаниями-партнерами в третьей главе была предложена схема
совершенствования учета с помощью прогнозирования просроченной
дебиторской задолженности и высвобождения дополнительных средств,
связанных с ее обслуживанием на погашения кредиторской задолженности.
В результате были проведены расчеты, которые были подтверждены
расчетом экономической эффективности предложенного финансового
механизма. Эффективность и целесообразность предложенных мероприятий
была подтверждена ростом показателей оборачиваемости и рентабельности
продаж и затрат.