15
их организация. За основу могут быть взяты формы документов, утвержденные
Росстатом РФ.
Операции по учету расчетов за выполненные работы или оказанные
услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным.
По дебету счета 62 при сдаче строительно-монтажных работ заказчику
отражается возникающая дебиторская задолженность по договорной цене или
цене государственного контракта, а по кредиту - ее погашение.
Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс
от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору.
Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под
поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по
оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной
готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Учёт по счёту 62 может вестись по
субсчётам исходя из формы применяемых безналичных расчётов.
Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому выставленному
покупателям счёту, а по плановым платежам по каждому покупателю и
заказчику.
6
Аналитический учёт должен обеспечить получение данных о
покупателях и заказчиках по расчётным документам, срок оплаты которых ещё
не наступил, по авансам, полученным векселям, срок оплаты которых ещё не
наступил, векселям, по которым денежные средства не поступили в
установленные сроки и покупателям по неуплаченным в срок расчётным
документам.
7
Аналитический учёт в условиях применения программы 1С:
Бухгалтерия может вестись в «карточках по счёту 62», «оборотно-сальдовых
6
Кузницов К.В. Учет по объектам строительства в 2016 году. // Финансовая газета. Региональный
выпуск. - 2018. - № 49. – с.9-12
7
Николаев, С. А. Варианты расчетов с покупателями и заказчиками / С. А. Николаев // Бухгалтерский
учет. – 2019. - № 3. - С. 32-41.
16
ведомостях», в «анализе по субконто счёта 62». Синтетический учёт ведётся в
«журнале ведомости по счёту 62».
8
Расчеты между заказчиком и подрядчиком ведутся по договорной
стоимости.
Договорная стоимость может рассчитываться следующими способами:
на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом, то есть по так
называемой «твердой» цене с учетом оговорок в договоре на строительство,
касающихся порядка ее изменения; на условиях возмещения фактической
стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих
ценах, и согласованной в договоре прибыли подрядчика (так называемая
«открытая» цена).
9
В соответствии с договором на строительство расчеты между
заказчиком-застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные
подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
- после завершения всех работ на объекте строительства.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть
открыты следующие субсчета: 1 - «Расчеты в порядке инкассо»; 2 - «Расчеты
плановыми платежами»; 3 - «Векселя полученные»; 4 - «Авансы полученные»;
На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по
предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате
расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные
работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются
расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке
(отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в
8
Воинов В.Р. Бухгалтерский учет строительных работ // Консультант бухгалтера. – 2018. - № 14. – с.17
– 20.
9
Николаев, С. А. Варианты расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками /
С. А. Николаев // Бухгалтерский учет. – 2019. - № 3. - С. 32-41.
17
сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем
средств в договоре.
На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по
расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них
векселями.
На субсчете 62-4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по
полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под
выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ,
произведенных для заказчиков по частичной готовности
10
.
При расчетах авансом подрядчик также может открывать к счету 62
только два субсчета: 62-1 - дебиторская задолженность заказчика; 62-2 - авансы
полученные.
При авансовой форме расчетов в учете подрядчика будут сделаны
следующие бухгалтерские записи:
11
1. При получении аванса:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Авансы полученные» - на сумму
полученного аванса;
Дебит счета 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» Кредит
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость» - на сумму НДС начисленного с аванса;
Дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на
сумму НДС, перечисленного в бюджет.
2. При сдаче работ заказчику:
10
Волков Н.Г. Учет в строительстве // Бухгалтерский учет.- 2018- № 5. - с.25 - 31.
11
Ипатова, Е.Л. Учет расчетов с покупателями и поставщиками организации, методика аудиторской
проверки дебиторской и кредиторской задолженности / Е.Л. Ипатова // Актуальные вопросы экономических
наук. - 2018. - № 43. - С. 137-141.
18
Дебит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1
«Дебиторская задолженность заказчика» Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1
«Выручка» – на сумму выручки от реализации работ;
Дебит счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную
стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты
по налогу на добавленную стоимость» - на сумму НДС, взимаемого с
заказчика-застройщика;
Дебит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2
«Авансы полученные» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» субсчет 1 «Дебиторская задолженность заказчика» - на суму
зачтенного аванса;
Дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими
кредиторами и дебиторами» - зачет НДС с аванса.
Общая схема отражения расчетов по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» представлена в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по счету 62
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Отражена задолженность покупателей за
отгруженную продукцию, выполненные работы
62,76
90-1, 91-1
Поступили средства от покупателей в оплату
продукции (товаров, работ, услуг)
50, 51
62,76
Проведен взаимозачет задолженностей
60
62
Получен аванс в счет предстоящей поставки
продукции (товаров), выполнения работ (услуг)
50, 51
62, субсчет
«Расчеты по
авансам»
Начислен НДС с полученного аванса
62, субсчет
«Расчеты по
авансам»
68
Восстановлена сумма НДС, ранее начисленная
с полученного аванса
68
62, субсчет
«Расчеты по
авансам»
Зачтен аванс, полученный от покупателя
(заказчика)
62, субсчет
«Расчеты по
авансам»
62
В строительстве могут использоваться неденежные формы расчетов.
19
К наиболее распространенным формам относятся: взаимозачеты;
исполнение обязательств третьим лицом; уступка права требование.
Для проведения взаимозачета предприятия должны составить и
подписать акты выверки задолженности. Акты составляются в произвольной
форме. Задолженность по строительным работам должна быть расшифрована
по объектам строительства.
Если стороны договорились о проведении взаимозачета, то должен быть
составлен соответствующий договор (соглашение) взаимозачета. В нем
перечисляются все основания задолженностей: договор подряда, акт приемки
выполненных работ (КС-2, КС-3), другие первичные документы.
Задолженность по авансам тоже может быть погашена зачетом.
Погашение взаимной задолженности оформляется актом взаимозачета. На
основании акта взаимозачета делается запись: Дебит счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Погашение взаимной задолженности по одностороннему требованию на
практике применяется редко. Чаще предприятия погашают взаимные
задолженности по двух- или многостороннему соглашению.
Выполнение обязательства может быть возложено должником на третье
лицо, если из закона или договора не вытекает обязанность должника
исполнить обязательства лично. Кредитор обязан принять исполнение
обязательства от третьего лица.
12
Этот способ часто встречается в строительстве, когда заказчик поручает
выполнение работ генподрядчику, а тот в, свою очередь, заключает
субподрядный договор.
Генеральный подрядчик может поручить оплатить заказчику работы
субподрядчика. В этом случае он направляет заказчику письменное указание
оплатить работы, выполненные субподрядчиком. Форма письменного указания
12
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет в строительстве / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Инфра - М, 2017. –
483с.
20
законодательством не установлена. В письменном указании рекомендуется
отразить реквизиты субподрядчика, перечень выполняемых работ, сумму
оплаты, назначение платежа и способ извещения генерального подрядчика о
произведенной оплате.
13
Таким извещением могут быть копии платежных поручений, копия
банковской выписки кредитора, копия товарно-транспортной накладной. При
этом могут быть сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета
генподрядной организации:
Дебит счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - на сумму, принятых субподрядных работ;
Дебит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на
сумму НДС по субподрядным работам;
Дебит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведено погашение
задолженности (при получении извещения о произведенной оплате
субподрядных работ);
Дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость» Кредит счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» - зачтена сумма НДС по
субподрядным работам. Уступка права требования оформляется договором
цессии, который составляется в форме, предназначенной для основной сделки.
По договору цессии право требования заплатить деньги, поставить товары,
выполнить работы, принадлежащие кредитору на основании обязательства,
передаются им другому кредитору.
14
При этом первоначальный кредитор называется цедентом, а новый
кредитор цессионарием. Должник письменно уведомляется о переходе прав
13
Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика:
учебное пособие / Касьянова Г.Ю. – М.: АБАК, 2017. – 328 с.
14
Николаев, С. А. Варианты расчетов с покупателями и заказчиками / С. А. Николаев // Бухгалтерский
учет. – 2018. - № 9. - С. 32-41.
21
кредитора к другому лицу. Получать согласие должника на уступку права
требования не нужно. Расчеты между организациями данным способом
целесообразны в следующих случаях:
- при участии организации в долевом строительстве строительная
организация переуступает право требования своей доли третьему, получив в
результате исполнения договора цессии сумму, превышающую
первоначальный взнос;
- при наличии дебиторской задолженности за выполненные работы и
обязательства погашения этой задолженности имуществом организация
уступает право требования этой задолженности третьему лицу.
Продажа дебиторской задолженности может производиться по
стоимости, которая может быть выше или ниже ее балансовой оценки.
Соответственно, возможна как прибыль, так и убыток от данной сделки.
При расчетах с иностранными покупателями и заказчиками за
проданную продукцию (работы, услуги) в случае несовпадения моментов
возникновения и погашения дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» образуется курсовая разница. Курсовые
разницы включают в состав прочих доходов и расходов записями:
При расчетах с покупателями и заказчиками в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
РФ организациям предоставлено право создания резервов по сомнительным
долгам. Резерв может быть создан только по расчетам с другими
организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей
бухгалтерского учета регулируется Положением по ведению бухгалтерского
учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Резерв сомнительных долгов создается
на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской
задолженности на последний день отчётного периода.
15
15
Николаев, С. А. Варианты расчетов с покупателями и заказчиками / С. А. Николаев // Бухгалтерский
учет. – 2019. - № 3. - С. 32-41.
22
1.3 Методика анализа расчетов с компаниями-партнерами
Методика анализа расчетов с компаниями – партнерами сводится к
анализу таких показателей как дебиторская и кредиторская задолженность.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно
важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры
оказывает весьма существенное влияние на финансовое положение
коммерческой организации, и основан в значительной степени на данных
бухгалтерского баланса, Пояснительной записки, а также отчасти - на данных
Отчета о финансовых результатах.
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей
величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений
сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной
дебиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается
оценка изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в
отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может
быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная
дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из
оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим
риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность.
Далее анализируется объем, состав, структура и динамика кредиторской
задолженности.
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей
величины кредиторской задолженности коммерческой организации изменений
сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной
кредиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается
23
оценка изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в
отчетном году.
16
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может
быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная
кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем
долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего
погашения.
Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской
задолженностей, поскольку кредиторская задолженность считается источником
финансирования дебиторской задолженности.
Все имеющиеся статьи дебиторской задолженности и все имеющиеся
статьи кредиторской задолженности, определяются общие объемы дебиторской
задолженности и кредиторской задолженности, после чего производится их
сравнение и определяется пассивное или активное сальдо дебиторской и
кредиторской задолженностей.
Пассивное сальдо - это превышение кредиторской задолженности над
дебиторской задолженностью. Активное сальдо - это превышение дебиторской
задолженности над кредиторской задолженностью.
После определения активного или пассивного сальдо обе части таблицы
уравниваются путем сложения активного (пассивного) сальдо и итога
кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное число помещается в
строку «Баланс». С противоположной стороны, где сальдо отсутствует,
результат из строки «Итого» переносится в строку «Баланс».
Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается
равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская
задолженность - источник финансирования дебиторской задолженности.
16
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика,
2017. - 584 с.
24
Менее оптимальная ситуация связана с наличием пассивного сальдо,
которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника
финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация
обусловлена существованием активного сальдо, которое может быть
охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из
оборота.
В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей
выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и
определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Следующим этапом анализируются средние сроки погашения
дебиторской и кредиторской задолженностей, рассчитываются коэффициенты
оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
рассчитывается как отношение выручки от реализации к среднегодовой
стоимости дебиторской задолженности. Данная величина показывает, какое
количество оборотов совершает дебиторская задолженность клиентов для
возврата денежных средств за проданную продукцию. Помимо
оборачиваемости дебиторской задолженности, для оценки деловой активности
финансово-хозяйственной деятельности предприятию необходимо оценивать
оборачиваемость своих краткосрочных обязательств, в качестве которых
выступает кредиторская задолженность.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
рассчитывается путем деления себестоимости реализованной продукции на
среднюю стоимость кредиторской задолженности. Данная величина
показывает, сколько предприятию требуется оборотов для, того, чтобы
оплатить выставленные ей счета по оплате с персоналом по заработной плате, с
поставщиками, с налоговыми органами и внебюджетными фондами.
Помимо того, что все вышеуказанные коэффициенты рассчитываются в
оборотах, их можно рассчитывать с позиции оценки длительности одного
оборота. Иными словами данные показатели так же рассчитываются в днях.