45
Далее рассмотрим порядок отражения расчетов с покупателями и
заказчиками на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с договором на строительство расчеты между ООО «СК
«Мега-строй» и заказчиком осуществляются: в форме авансов за выполненные
работы на отдельных завершенных этапах; по завершению всех,
предусмотренных договором-контрактом работ на объекте строительства.
При авансовой форме расчетов в учете подрядчика будут сделаны
следующие бухгалтерские записи:
1. При получении аванса:
Дт 51 Кт 62.02 - на сумму полученного аванса;
Дт 62.02 Кт 51 – на сумму возвращенного аванса.
2. При сдаче работ заказчику:
Дт 62 Кт 90.01 – на сумму выручки от реализации работ;
Дт 62.02 Кт 62 - на суму зачтенного аванса;
Дт 51 Кт 62 – полученный аванс поступил на расчетный счет
организации.
В первом квартале 2019 года были осуществлены следующие
строительно-монтажные работы. В январе 2019 года ООО «СК «Мега-строй»
заключила договора строительного подряда предусматривающие авансовую
форму расчетов со следующими организациями:
- ООО «Агрозоюз - Партнер» на сумму 54080 руб.,
- ООО СК «Городок» на сумму 157590,4 руб.;
- ООО «Жилкомсервис» на сумму 186094,8 руб.;
- АО «Луч» на сумму 6490 руб.
В январе месяце 2019 года согласно условиям кредитной политики
вышеуказанные дебиторы оплатили сразу 30 % от всей суммы оплаты – 404425
х 30 % = 121276,2 руб. При этом общая сумма затрат по данным подрядным
договорам составила в общей сумме за первый квартал 157653 руб. В конце
марта 2019 года была погашена оставшаяся часть задолженности заказчиков за
первый квартал в сумме 282977,8 руб. и плюс стоимость расходных материалов
46
стоимостью 60776,2 руб. В бухгалтерском учете ООО «СК «Мега-строй» были
сделаны следующие записи:
1. Дт 62.02 Кт 90.01 – отражена выручка от реализации за первый
квартале 2015 года в сумме 404254 руб.;
2. Дт 20 Кт 10 – списаны использованные при производстве работ
материалы и конструкции по сумме 157653 руб.;
3. Дт 90.02 Кт 20 – списаны затраты за выполнение строительно-
монтажных и подрядных работ в сумме 157653 руб.;
4. Дт 62 Кт 62.02 – зачтена сумма поступившего аванса 121276,2 руб.
5. Дт 51 Кт 62 – поступили деньги в погашение задолженности заказчиков
в сумме 343754 руб. = (282977,8 + 60776,2).
Стоит отметить, что НДС по реализации СМР не начисляется в данном
случае не с авансов ни со стоимости СМР, так как организация применяет УСН
и ведет учет доходов и расходов кассовым методом.
Во втором квартале – в апреле 2019 года, ООО «СК «Мега-строй»
приняло участие в электронном аукционе и выиграло тендер на выполнение
противопаводковых работ по заключенному государственному контракту с
Администрацией Ивановского района на сумму 256780 руб. Условия
заключенного государственного контракта предусматривали условия оплаты
только по окончанию работ – конец июня 2019 года. Общая сумма затрат по
данному контракту составила 56342 руб. При этом в учете ООО «СК «Мега-
строй» были сделаны следующие записи:
1. Дт 62.01 Кт 90.01 – отражена выручка от реализации
противопаводковых работ в Ивановском районе в сумме 256780 руб.;
2. Дт 20 Кт 10 – списаны использованные при осуществлении
противопаводковых работ материалы и конструкции на общую сумму 157653
руб. руб.;
3. Дт 90.02 Кт 20 - списаны затраты за выполнение строительно-
монтажных и подрядных работ в сумме 157653 руб.;
47
4. Дт 51 Кт 62.01 – поступили денежные средства в оплату выставленного
счета за выполненные работы от Администрации Ивановского района в сумме
256780 руб.
Так же во втором квартале 2019 года ООО «СК «Мега-строй» выиграла
тендер на осуществление ремонтных работ дорожного полотна, и заключило
контракт с АО «Дорожное эксплуатационное предприятие № 197» на сумму
503000 руб., при этом срок сдачи работ и соответственно оплаты был
установлен конец третьего квартала 2019 года.
Общая сумма затрат на выполнение дорожно-ремонтных работ составила
143678 руб.
В бухгалтерском учете ООО «СК «Мега-строй» были сделаны
следующие записи:
1. Дт 62.02 Кт 90.01 – отражена выручка от реализации за дорожно-
ремонтные работы по контракту с АО «Дорожное эксплуатационное
предприятие № 197» в сумме 503000 руб.;
2. Дт 20 Кт 10 – списаны использованные при осуществлении
строительных работ материалы и конструкции на общую сумму 143678 руб.;
3. Дт 90.02 Кт 20 – списаны затраты за выполнение строительно-
монтажных и подрядных работ в сумме 143678 руб.;
4. Дт 51 Кт 62.01 - произведена оплата по выставленному счету АО
«Дорожное эксплуатационное предприятие № 197» дорожно-ремонтных работ
в сумме 503000 руб.
Так же во втором квартале в мае 2019 года ООО «СК «Мега-строй»
заключило договор аренды складского помещения с Касьян Юрием
Владимировичем на 30000 руб. Заказчик рассчитался в июне 2019 года
наличными деньгами в кассу организации.
В бухгалтерском учете ООО «СК «Мега-строй» были сделаны
следующие записи:
1. Дт 62.02 Кт 91 – отражен доход от неосновной деятельности – аренды в
сумме 30000 руб.;
48
2. Дт 50 Кт 62 – поступили деньги в кассу в качестве арендной платы в
сумме 30000 руб.
Так же в мае 2019 года, ООО «СК «Мега-строй» заключило договор
купли-продажи на реализацию партии строительных материалов с ИП
Мащенко Артур Александрович на сумму 55000 руб.
При этом фактическая себестоимость проданных стройматериалов
составляла 22451 руб. Индивидуальный предприниматель внес денежные
средства по выставленному счету в кассу организации.
В бухгалтерском учете ООО «СК «Мега-строй» были сделаны
следующие записи:
1. Дт 62 Кт 91 – отражена сумма дохода полученного от реализации
прочих активов на сумму 55000 руб.;
2. Дт 90.02 Кт 10 – отражена фактическая себестоимость реализованных
строительных материалов в сумме 22451 руб.;
3. Дт 50 Кт 62 – поступили денежные средства в кассу от заказчика по
выставленному счету в сумме 55000 тыс. руб.
В третьем квартале в июне 2019 года, ООО «СК «Мега-строй» получило
от ООО «Строитель-2» по договору 44/06-12 2 партию материалов. Стоимость
закупленной партии материалов составила - 48000 руб. (в том числе входной
НДС – 7332 руб.).
При принятии материалов бухгалтерией ООО «СК «Мега-строй» были
сделаны проводки:
1. Дт 10 Кт 60 – оприходованы поступившие от ООО «Строитель-2»
материалы на сумму 48000 руб.;
К этому моменту оплата от ООО «Строитель-2» по договору № 33/05-11
не поступила. ООО «СК «Мега-строй» материалы, полученные по договору №
44/06-12, не оплатило.
Таким образом, задолженность ООО «Строитель-2» перед ООО «СК
«Мега-строй» по договору № 33/05-11 составила 48000 руб. Задолженность
49
ООО «СК «Мега-строй» перед ООО «Строитель-2» по договору № 44/06-12
также составила 48000 руб.
ООО «СК «Мега-строй» предложило ООО «Строитель-2» произвести
зачет встречных однородных требований. Для проведения взаимозачета
первоначально составляется акт сверки расчетов. Исходя из того, что его форма
нормативными актами по учету не установлена, на ООО «СК «Мега-строй» он
составляется в произвольной форме. Акт составляют по каждому дебитору и
кредитору в 2 экземплярах. При этом первый экземпляр остается в ООО «СК
«Мега-строй», а второй экземпляр направляется в организацию, с которой
производилась сверка.
После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе,
ООО «СК «Мега-строй» направило в адрес ООО «Строитель-2» заявление о
проведении взаимозачета. ООО «Строитель-2» подтвердило, что заявление о
проведении взаимозачета им получено.
В бухгалтерском учете ООО «СК «Мега-строй» были сделаны
следующие записи:
1. Дт 60 Кт 62 - произведен зачет встречных требований на общую сумму
48000 руб.
Также, по итогам 9 месяцев 2019 года в ООО «СК «Мега-строй» была
проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и
поставщиками.
В результате была выявлена сумма дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности по договору строительного подряда
заключенного в 2016 году с ООО «Строитель-2» в сумме 1500.
Кроме того было выявлена оплата задолженности, коротая ранее была не
оплачена и списана в расход по окончанию срока договора на сумму 1700 руб.
По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете были сделаны
следующие записи:
1. Дт 91 Кт 62 - списана сумма дебиторской задолженности с истекшим
сроком исковой давности в сумме 1500 руб.;
50
2. Дт 51 Кт 91 - оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в
расходы в сумме 1700 рублей.
Общая схема хозяйственных операций по учету расчетов ООО «СК
«Мега-строй» с компаниями-партнерами за девять месяцев 2019 года наглядно
представлена в таблице 5.
Таблица 5
Хозяйственные операции по учету расчетов
ООО «СК «Мега-строй» с компаниями партнерами
за девять месяцев 2019 года
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражена выручка от реализации за первый
квартал 2019 года
62.02
90.01
404254
Списаны фактически использованные при
производстве строительных работ материалы
и конструкции
20
10
157653
Списаны затраты за выполнение
строительно-монтажных и подрядных работ
90.02
20
157653
Зачтена сумма поступившего аванса
62
62.02
121276,2
Поступили деньги в погашение
задолженности заказчиков
51
62
343754
Отражена выручка от реализации
противопаводковых работ в Ивановском
районе
62
90.01
256780
Списаны использованные при осуществлении
противопаводковых работ материалы и
конструкции
20
10
157653
Списаны затраты за выполнение
строительно-монтажных и подрядных работ
90.02
20
157653
Поступили деньги в погашение
задолженности заказчиков
51
62
256780
Отражена выручка от реализации за
дорожно-ремонтные работы по контракту с
АО «Дорожное эксплуатационное
предприятие № 197»
62
90.01
503000
Списаны использованные при производстве
дорожно – ремонтных работ материалы и
конструкции
20
10
143678
Списаны затраты за выполнение дорожно-
ремонтных работ
90.02
20
143678
Произведена оплата по выставленному счету
АО «Дорожное эксплуатационное
предприятие № 197» дорожно-ремонтных
работ
51
62
503000
Отражен доход от неосновной деятельности
– аренды складского помещения
62
91
30000
51
Продолжение табл. 5
1
2
3
4
Поступили деньги в кассу в качестве
арендной платы
50
62
30000
Отражена сумма дохода полученного от
реализации прочих активов
62
91
55000
Отражена фактическая себестоимость
реализованных строительных материалов
90.02
10
22451
Поступили денежные средства в кассу от
заказчика по выставленному счету
50
62
55000
Оприходованы поступившие от ООО
«Строитель-2» материалы
10
60
48000
Произведен зачет встречных однородных
требований
60
62
48000
Списана сумма дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности
91
62
1500
Оплачена дебиторская задолженность
раннее списанная в расходы
51
91
1700
В целом совершаемые хозяйственные операции отражаются на счетах
бухгалтерского учета в соответствии с основными требованиями Инструкций
по применению плана счетов бухгалтерского учета.
Учетной политикой ООО «СК «Мега-строй» предусмотрены плановые
инвентаризации расчетов с компаниями партнерами. Инвентаризация расчетов
с покупателями и заказчиками в ООО «СК «Мега-строй» проводится
поквартально по счету 60 в разрезе каждого поставщика, по счету 62 разрезе
задолженности заказчиков и авансов полученных по каждому из них.
Данные аналитического учета за выполненные строительно-монтажные и
ремонтные работы и услуги обеспечивают получения необходимой
информации:
- в разрезе покупателей и заказчиков по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил;
- в разрезе покупателей и заказчиков по не оплаченным в срок расчетным
документам.
В процессе проведения инвентаризации комиссия ООО «СК «Мега-
строй» проверяет акты сверок с организациями-заказчиками.
До начала сверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СК
«Мега-строй» совместно с заказчиками подписывают акт сверки задолженности
52
между организациями. Форма акта произвольная и разрабатывается ООО «СК
«Мега-строй» самостоятельно. Акт составляется в двух экземплярах: по одному
для каждого участника. Акты подписываются обеими сторонами. Далее суммы,
отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.
На основании данных аналитического учета и актов сверок с заказчиками
выявляется:
- сумма задолженности, которая подтверждена дебиторами;
- задолженность не подтверждена дебиторами;
- сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Также в ходе инвентаризации проверяется обоснованность списания
безнадежной задолженности. Задолженность списывается при наличии
письменного обоснования и приказа руководителя ООО «СК «Мега-строй».
Данные инвентаризации заносятся комиссией в опись по каждому заказчику.
По результатам инвентаризации расчетов с заказчиками оформляется акт
по форме № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается
ответственными лицами инвентаризационной комиссии ООО «СК «Мега-
строй» на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на
счете 62 и открытых к нему субсчетов.
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию ООО «СК «Мега-строй»,
второй остается у инвентаризационной комиссии. В акте указывают:
наименование организации дебитора; суммы задолженности, согласованные и
не согласованные с дебиторами; суммы задолженности, по которым истек срок
исковой давности.
По указанным видам задолженности к инвентаризационному акту
расчетов с заказчиками прикладывается справка. Данная справка является
основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе 62
счета, с указанием в ней:
- наименования реквизитов каждого дебитора организации;
- причин расхождений данных и дату возникновения задолженности;
- общую подтвержденную сумму задолженности.
53
Результаты инвентаризации в учете ООО «СК «Мега-строй»
оформляются на счетах бухгалтерского учета в порядке представленным в
таблице 6.
Таблица 6
Порядок отражения результатов инвентаризации расчетов с
заказчиками на счетах бухгалтерского учета ООО «СК «Мега-
строй» за девять месяцев 2019 года
Содержание операции
Основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана на прочие
расходы сумма
дебиторской
задолженности с
истекшим сроком исковой
давности
Акт инвентаризации
(ф.№ИНВ-17)
Приказ
91
62
1500
Оплачена дебиторская
задолженность раннее
списанная в расходы
Выписка из
расчетного счет
51
91
1700
Выявленные при инвентаризации расхождения были рассмотрены на
заседании инвентаризационной комиссии в ООО «СК «Мега-строй». Если
требования дебиторов – заказчиков обоснованы и подтверждены первичными
учетными документами, то комиссией вносятся исправления, чтобы сумма
задолженности стала реальной.
По результатам инвентаризации устанавливается задолженность с
истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность,
которая не погашена в установленные сроки по договорам и не обеспечена
гарантиями, то есть сомнительная задолженность.
Списание безнадежной задолженности возможно по истечении срока
исковой давности.
Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения
задолженности.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока
исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у ООО «СК
«Мега-строй» возникает право предъявить требование об исполнении
обязательства.
54
Таким образом, подводя итог второй главы можно отметить, что
деятельность ООО «СК «Мега-строй» остается пока еще эффективной, однако
у предприятия есть проблема снижения ликвидности в следствие роста
краткосрочных обязательств, а так же снижение рентабельности по причине
того, что темп роста выручки не опережает темп роста себестоимости.
В целом, учет расчетов с компаниями партнерами осуществляется ООО
«СК «Мега-строй» в соответствии с действующим законодательством при
использовании счетов 60 и 62.
Подводя итог анализа практики учета расчетов с компаниями партнерами
ООО «СК «Мега-строй» можно отметить, что есть ряд проблем, которые
снижают эффективность работы с контрагентами:
- во-первых, в ООО «СК «Мега-строй» отсутствует четкий детальный
внутрихозяйственный контроль выставленных счетов заказчикам;
- во-вторых, дебиторская задолженность заказчиков не классифицируется
по срокам.