58
сотрудников организации, расчетные листы отправляются на электронные
почты, указанные сотрудниками в заявлении. Данный способ выдачи расчетных
листов позволяет организации:
- экономить время бухгалтеров на распечатывание и передачу расчетных
листов каждому из сотрудников;
- сотрудники организации не отвлекают бухгалтеров от своей работы,
поскольку имеют возможность просматривать в электронном варианте все
расчетные листы за каждый месяц;
- организация сократит расходы на бумагу и краску для принтера.
Таким образом, основными направлениями совершенствования учета
расчетов по оплате труда и снижения перерасхода ФОТ является создание
отдела внутреннего контроля, создание резерва на оплату отпусков.
Далее произведем расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий.
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Первым мероприятием является создание отдела внутреннего контроля. В
первую очередь необходимо оценить затраты на его создание. Структура затрат
по созданию отдела внутреннего контроля представлена в таблице 12.
Таблица 12
Структура затрат на создание отдела внутреннего контроля
Статьи затрат
Сумма, тыс. руб.
Доля,%
1
2
3
Затраты на оплату труда
240
67,16
Отчисления в социальные фонды
63,08
20,28
Расходы на оборудование рабочего места
53
6,59
Материальные затраты
48
5,97
Итого
504,08
100
Проведем расчет влияния затрат на создание отдела внутреннего контроля на
финансовый результат ООО ЖКХ «Строительное» (таблица 13).
59
Таблица 13
Расчет влияния затрат на создание отдела внутреннего
контроля на финансовый результат ООО ЖКХ «Строительное»
по данным 2019 г., тыс. руб.
Показатель
2019 г.
Абсолютные
отклонение
Фактическо
е значение
с учетом
затрат на
создание
отдела
внутренне
го
контроля
Выручка
17708
17708
-
Себестоимость, в т.ч.:
16777
17281,08
504,08
-расходы по созданию отдела
-
504,08
504,08
Прибыль от продаж
931
427
-504
Чистая прибыль
931
427
-504
УСН 10%
93,1
42,7
-50,4
Из проведенных расчетов видно, что дополнительные затраты по
созданию отдела внутреннего контроля составят 504,08 тыс. руб. В связи с этим
прибыль от продаж снизится и составит 427 тыс. руб.
В данном разделе работы были предложены мероприятия по
совершенствованию эффективности бухгалтерского учета и управления
фондом оплаты труда в ООО ЖКХ «Строительное». На основании
проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Таблица 14
Совокупное влияние предложенных мероприятий
Мероприятие
Оценка влияния на эффективность учета и
управления ФОТ
Количественная
характеристика
Качественные характеристики
Создание отдела
внутреннего
контроля
снижение прибыли от
продаж на 504,08
тыс.
руб.
Снижение ошибок в учете,
повышение качество учета и
достоверности отчетности
Создание резерва
на оплату
отпусков
Распределение расходов на оплату
отпусков в течение года
Основными направлениями совершенствования учета расчетов по оплате
труда и управления ФОТ являются:
- Создание отдела внутреннего контроля;
- Создание резерва на оплату отпусков.
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проведенного исследования организации бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и анализ фонда оплаты труда в ООО ЖКХ
«Строительное», можно сделать вывод, что цель, поставленная нами в начале
работы - разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета
и расчетов с персоналом по оплате труда - достигнута.
Анализ теоретических материалов позволяет сделать вывод, что от
структуры заработной платы сотрудников предприятия (организации) зависит
система оплаты труда, поскольку в зависимости от вида деятельности
предприятия (организации), осуществляемых работ сотрудниками, каждое
предприятие (организация) имеет право сама устанавливать систему оплаты
труда с каждым работником. Каждая система оплаты труда имеет свои
особенности, достоинства и недостатки. В ходе исследования было выявлено,
что чаще всего используется сдельную систему оплаты труда, поскольку данная
система является простой в начислении заработной платы сотрудникам
(работникам) организации (предприятия). Также, в ходе исследования было
выявлено, что выбранная система оплаты труда сотрудникам (работникам)
предприятия (организации) напрямую оказывает влияние на
производительность труда, т.к. именно заработная плата является основным
мотивирующим стимулом эффективной работы сотрудников (работников)
предприятия (организации).
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в
организациях и предприятиях осуществляется с помощью ведения данных
операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
указанного счета производится расчет и начисление оплаты труда работнику,
начисление пособия и других выплат. По дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» отражается все удержания из начисленной суммы
заработной платы сотрудников. Кредитовое сальдо анализируемого счета
отражает задолженность предприятия (организации) по выплатам перед
сотрудниками, т.е., данное сальдо отражает уже начисленную оплату труда
61
сотрудников предприятия, но еще не выданную.
Во втором разделе данного исследования был проведен анализ
организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и проведен анализ
расчетов по оплате труда ООО ЖКХ «Строительное». На основании
проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Расчеты по оплате труда в ООО ЖКХ «Строительное» оформляются
унифицированными документами. Начисление заработной платы
осуществляется на основании табелей рабочего времени. Выплата заработной
платы осуществляется как из кассы организации, так и на банковские карты
сотрудников. Синтетический учет заработной платы ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» организован по каждому сотруднику.
Контроль использования заработной платы в ООО ЖКХ «Строительное»
осуществляется путем сопоставления аналитических счетов, главной книги и
иных документов. ООО ЖКХ «Строительное» платит отчисления с заработной
платы сотрудников и отражает их по следующих счетам: 68.01 «Налог на
доходы физических лиц»; 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»; 69.02
«Расчеты по пенсионному обеспечению» (69.02.1, «Страховая часть трудовой
пенсии», 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии» и 69.02.7
«Обязательное пенсионное страхование»); 69.03 «Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию» (69.03.1 «Федеральный фонд ОМС» и 69.03.2
«Территориальный фонд ОМС»); 69.06 «Расчеты по страховым взносам,
уплачиваемым исходя из стоимости страхового года» (69.06.1 «Взносы в ПФР
(страховая часть)», 69.06.2 «Взносы в ПФР (накопительная часть)», 69.06.3
«Взносы в ФОМС» и 69.06.4 «Взносы в ФСС»); 69.11 «Расчеты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний».
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда организован в соответствие
с требованиями законодательства. Однако в организации не организован
внутренний контроль, не создается резерв на выплату отпусков, кроме того
62
анализ показал, что в организации не эффективно используется фонд оплаты
труда, что приводит к его перерасходу в 2018 году.
В ходе исследования было выявлено, что бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда ведется в соответствии с законодательными актами
РФ и учетной политикой ООО ЖКХ «Строительное».
Однако были выявлены отдельные недостатки в организации
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
В соответствии со ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ в организации
должен быть организован внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни.
В ООО ЖКХ «Строительное» не разработан порядок внутреннего
контроля. Отсутствие отдела внутреннего контроля может привести к ошибкам
в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда, а также к риску не
обнаружения данных ошибок. В связи с этим рекомендуется организовать
службу внутреннего контроля.
При создании отдела внутреннего контроля ООО ЖКХ «Строительное»
понесет дополнительные затраты.
Так как организация применяет упрощенную систему бухгалтерского
учета, она имеет право не применять «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, поэтому ООО ЖКХ
«Строительное» воспользовалось правом не формировать резерв на оплату
отпусков. Однако следует отметить, что одна из основных целей формирования
резерва является выравнивание себестоимости. Поэтому формирование резерва
на оплату отпускных в ООО ЖКХ «Строительное», по нашему мнению
является целесообразной. Согласно нашему мнению, оценочную обязанность в
виде запасов в оплату отпусков следует устанавливать на конец каждого
квартала. Далее поквартально осуществлять пересчет средств запасов. При этом
резерв рассчитывается на год по категориям работников исходя из количества
дней отпуска, которые сотрудники не использовании, среднедневного
заработка и среднего числа дней в месяце. Величина запаса на оплату отпусков
63
в бухучете на конец каждого квартала должна покрывать ту сумму
задолженности, которая могла бы понадобиться мгновенно для оплаты
абсолютно всем сотрудникам отпускных. При этом должны учитываться и
суммы страховых взносов. Зарезервированные суммы отражаются по кредиту
счета 96, на субсчете 1 - «Резерв на оплату отпусков».
При рассмотрении системы ведения бухгалтерского учета расчета по
НДФЛ в исследуемой организации можно сказать о том, что исчисление налога
производится в соответствие с законодательством Российской Федерации. То
есть принятая в организации системы учета позволяет верно рассчитать
заработную плату работника и, таким образом, определить налоговую базу по
НДФЛ.
При этом в ходе исследования были выявлены некоторые недостатки в
системе учета, которые со временем могут привезти к серьезным проблемам,
что в итоге негативно скажется на эффективности работы в организации.
Во – первых, стоит обратит внимание на используемое в организации
программу обеспечения для ведения учета. Правильно подобранное
программное обеспечение позволяет эффективнее вести бухгалтерский учет в
организации.
Также можно предложить ввести систему современную программу
«Фараон». Данный программный продукт позволяет отображать информации о
работниках. К тому же данная программа интегрируется с пакетом программ
Microsoft Office. Учет по сотрудником также сопровождается созданием
первичных документов соответствующих законодательству.
Проведение изменений в отношении программного обеспечения
организации позволить достоверно отображать информацию о процессах
деятельности, в том числе и о заработной платы работников, которая служит
основной формирования НДФЛ.
Во – вторых, в бухгалтерии наблюдается проблема, которая требует
введения системы для распечатки и выдачи справок 2-НДФЛ сотрудников
организации. Работники, которым необходима получить данную справку,
64
зачастую требуют незамедлительного получения документа. В результате чего
сотрудникам бухгалтерии приходится пренебрегать своими основными
обязанностями для вывода в печать справки.
Постоянное отвлечение от своих обязанностей отрицательно оказывает
влияние на работу бухгалтера, что соответственно производит к
нерациональному использованию рабочего времени бухгалтера, и таким
образом, нарушается эффективность введения бухгалтерского учета
организации.
Для решения этой проблемы потребуется создать специальную систему
выдачи справок 2 – НДФЛ. Для этого необходима введения правил заполнения
заявления, по которому работник просит бухгалтерию выдать ему справку. При
этом с той же целью можно также разработать фирменный бланк заявления, в
котором нужно было бы прописать, кому требуется правка и за какой период.
Данный способ выдачи расчетных листов позволяет организации:
экономить время бухгалтеров на распечатывание и передачу расчетных листов
каждому из сотрудников; сотрудники организации не отвлекают бухгалтеров от
своей работы, поскольку имеют возможность просматривать в электронном
варианте все расчетные листы за каждый месяц; организация сократит расходы
на бумагу и краску для принтера.
Таким образом, основными направлениями совершенствования учета
расчетов по оплате труда и снижения перерасхода ФОТ является создание
отдела внутреннего контроля, создание резерва на оплату отпусков.
Соблюдение данных рекомендаций позволит повысить качество
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ООО ЖКХ «Строительное».
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30
ноября 1994 г. (в редакции от 16 декабря 2019 г.) // Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст. 3301; 2019, N 51
(часть I), ст. 7482.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (в редакции от 01 апреля 2020) //
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г.
(в редакции от 16 декабря 2019 г.) // Российская газета, 2001, 31 декабря;
2019, 19 декабря.
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от
06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электрон. ресурс] // Консультант
Плюс. - URL: http://www.consultant.ru/online/
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электрон. ресурс] // Консультант
Плюс. - URL: http://www.consultant.ru/online/
6. Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»
[Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. - URL:
http://www.consultant.ru/online/
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной