38
первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 г. № 1:
- Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Форма № Т-1) (Приложение
Г);
- Личная карточка работника (Форма № Т-2);
- Штатное расписание (Форма № Т-3) (Приложение Б);
- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Форма №
Т-6) (Приложение Д);
- График отпусков (Форма № Т-7);
- Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (Форма № Т-8) (Приложение Е);
- Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда
(Приложение Ж).
На каждого работника заводится лицевой счет. Сотрудники
бухгалтерского отдела составляют форму № Т-2 «Личная карточка работника»,
которая хранится в течение пяти лет. В данной карточке содержатся общие
сведения о работнике, такие как фамилия, имя, отчество, дата и место рождения
сотрудника, а также образование, сведения об отпусках работника и др. Кроме
того в личной карточке заполняются сведения об отпусках.
Для того чтобы вести учет рабочего времени работника, составляется
табель учета рабочего времени (Приложение Ж). Табель учета рабочего
времени (форма №Т-13) составляют руководители подразделений на основе
фактически отработанного времени сотрудниками. Табель учета рабочего
времени предоставляется в бухгалтерию 1 числа месяца, следующего за
отчетным. Табель учета рабочего времени подписывает руководитель
подразделения и бухгалтер.
Как видим из представленного табеля учета рабочего времени
(Приложение Ж) за январь 2020 года отражена следующая информация:
- фамилия имя отчество сотрудников ООО ЖКХ «Строительное»;
- профессия, должность;
39
- количество дней в месяце ( в данном случае 31 день);
- количество отработанных дней (для отражения количества
отработанных дней напротив фамилии и даты ставится цифра «8», что означает
8 часовой рабочий дней);
- количество выходных (отражается в табеле учета рабочего времени
буквой «в».
Исходя из табеля рабочего времени ООО ЖКХ «Строительное» видим,
что каждый сотрудник организации отработал в январе 2020 года 17 дней и
отдыхал 14 дней.
На основании табеля составляется расчетная ведомость (форма №Т-51).
Расчетная ведомость составляется автоматически с использованием программы
1 С. При этом учитываются оклады, тарифные и сдельные ставки,
установленные при приеме сотрудников на работу. В расчетной ведомости
отражается начисленная заработная плата, удержанный НДФЛ, задолженность
за организацией и задолженность за персоналом, сумма заработной платы к
выплате. Расчетную ведомость подписывает бухгалтер, производящий расчет.
На основании расчетной ведомости главным бухгалтером заполняется
платежная ведомость (Приложение Н). Согласно данным Приложения Н,
видим, что в 10 апреля 2020 года в ООО ЖКХ «Строительное» была
осуществлена выплата заработной платы 6 сотрудникам. В Платежной
ведомости указывается табельный номер сотрудника, фамилия и инициалы,
сумма, выданная сотруднику и напротив строки с фамилией и инициалами
каждый сотрудник ставит свою подпись о получении оплаты труда. На 10
апреля 2020 года общая сумма выданных денежных средств сотрудникам ООО
ЖКХ «Строительное» составила 118571 руб. Заработная плата выплачивается
как из кассы организации, так и перечислениями на карты сотрудников.
При выплате заработной платы из кассы организации, оформляется
платежная ведомость, в которой при получении денежных средств
расписываются получатели. В конце дня на выданную сумму составляет
единый расходный кассовый ордер. Не выданная заработная плата
40
депонируется.
Для перечисления заработной платы с расчетного счета на личную карту
сотрудника пишется заявление с указанием необходимых реквизитов на
перечисление.
При выплате заработной платы на банковские карты сотрудников,
бухгалтер оформляет реестр платежей, который электронно отправляется в
обслуживающий банк.
Расчеты с персоналом по оплате труда в ООО ЖКХ «Строительное»
отражаются на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(Приложение З).
По дебету счета отражается выплата заработной платы, удержание НДФЛ
и другие удержания по исполнительным листам, по кредиту-начисление
заработной платы сотрудникам предприятия.
Сальдо по счету 70 отражает сумму кредиторской задолженности по
заработной плате.
Последний показатель расчетной ведомости является основанием для
заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы для
окончательного расчета.
Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
организован по каждому сотруднику предприятия.
Заработная плата работникам организации в соответствии с
законодательством о труде выплачивается ежемесячно, при этом применяется
авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.
Выплата аванса производится до 15 числа текущего месяца, выплата
заработной платы производится до 5 числа месяца следующего за месяцем
начисления заработной платы.
Затраты по основному виду деятельности отражаются на счетах:
20 «Основное производство»;
26 «Общехозяйственные расходы».
Начисление заработной платы осуществляется в конце месяца.
41
Рассмотрим порядок отражения начисления заработной платы за апрель месяц
2020 года (таблица 4).
Таблица 4
Порядок бухгалтерского учета начисления заработной платы за
апрель 2020 года в ООО ЖКХ «Строительное»
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
управленческому персоналу
136288
26
70
Начислен НДФЛ
17717
70
68/3
Заработная плата перечислена на
банковские карточки
118571
70
51
Также организация платит отчисления с заработной платы сотрудников:
- 68.01 «Налог на доходы физических лиц»;
- 69.01 «Расчеты по социальному страхованию» (Приложение Л);
- 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (69.02.1, «Страховая
часть трудовой пенсии», 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии» и
69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование»);
- 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (69.03.1
«Федеральный фонд ОМС» и 69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»);
- 69.06 «Расчеты по страховым взносам, уплачиваемым исходя из
стоимости страхового года» (69.06.1 «Взносы в ПФР (страховая часть)», 69.06.2
«Взносы в ПФР (накопительная часть)», 69.06.3 «Взносы в ФОМС» и 69.06.4
«Взносы в ФСС»);
- 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для того, чтобы понять порядок расчета и отражения по данным счетам
взносов, уплачиваемых с заработной платы сотрудников ООО ЖКХ
«Строительное», рассмотрим пример начисления заработной уплаты, уплаты
НДФЛ 13% и социальные отчисления.
По истечении отчетного года организация направляет налоговому органу
отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением
справок формы «2-НДФЛ» (Приложение К), в срок до 30 апреля года,
следующего после отчетного.
42
Основными проводками по начислению и уплате НДФЛ являются:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70»Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление
заработной платы работникам организации;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68- «НДФЛ» - удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда;
Дебет 68- «НДФЛ»
Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены в бюджет суммы налога;
Дебет 99 «Прибыль и убытки»
Кредит 68-«НДФЛ» - начислены штрафы и пени.
Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц в ООО ЖКХ
«Строительное» (Приложение К).
По данным расчетного листка за январь 2019 года сотруднику за месяц
начислена заработная плата в размере 45977 руб. Ставка налога на доходы
физических лиц составляет 13%, следовательно, начисленная сумма НДФЛ
составит:
45977 * 13% / 100 % = 5977,01 руб. (11)
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов.
В пункте 6 статьи 52 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется в
полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога
50 копеек и более округляется до полного рубля. НДФЛ надо посчитать и
округлить по каждому работнику в каждом месяце.
Поэтому, сумма начисленного НДФЛ за январь 2019 года составит 5977
рублей.
В бухгалтерском учете начисление НДФЛ было отражено следующей
проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70»Расчеты с персоналом по оплате труда» – 45977 руб. -
43
начисление заработной платы сотруднику;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68- «НДФЛ» - 5977 руб. - удержан НДФЛ с начисленной оплаты
труда;
Дебет 68-»НДФЛ»
Кредит 51 «Расчетные счета» - 5977 руб. - перечислены в бюджет суммы
налога.
Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно
заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых
взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд.
Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и
пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить
оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на
производстве. Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во
внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм
взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами
осуществляемых перечислений.
Рассмотрим пример отражения страховых взносов по сотруднику,
представленному в предыдущем примере.
Выплачивая зарплату сотруднику, бухгалтер ООО ЖКХ «Строительное»
сделал расчет сумм страховых взносов:
ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 45977 руб. x 14,0% = 6436,78
руб.;
ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 45977 руб. x 6,0% =
2758,62 руб.;
ФСС по страховым взносам: 45977 руб. x 2,9% = 1333 руб.;
ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний: 45977 руб. x 0,2% = 92 руб.;
ФФОМС: 45977 руб. x 1,1% = 506 руб.;
ТФОМС: 45977 руб. x 2,0% = 920 руб.
44
В бухгалтерском учете были отражены операции, представленные в виде
таблицы 5.
Таблица 5
Проводки по отражению страховых взносов по счету 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»
Дт
Кт
Описание
Сумма,
руб.
91.2
70
Начислена заработная плата сотруднику
45977
91.2
69.01
Начислена сумма страховых взносов в ФСС
1333
91.2
69.01
Начислена сумма страховых взносов
(несчастные случаи и профзаболевания)
92
91.2
69.02.1
Начислена сумма страховых взносов
(страховая часть пенсии)
6436,78
91.2
69.02.2
Начислена сумма страховых взносов
(накопительная часть пенсии)
2758,62
91.2
69.03.1
Начислена сумма страховых взносов (ФФОМС)
506
91.2
69.03.2
Начислена сумма страховых взносов (ТФОМС)
920
69.01
51
Перечислена во внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (несчастные случаи и
профзаболевания)
92
69.02.1
51
Перечислена во внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (страховая часть пенсии)
6436,78
69.02.2
51
Перечислена во внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (накопительная часть
пенсии)
2758,62
69.03.1
51
Перечислена во внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (ФФОМС)
506
69.03.2
51
Перечислена во внебюджетный фонд сумма
страховых взносов (ТФОМС)
920
Как уже было сказано выше, для отражения отчислений и выплаты
заработной платы сотрудникам в ООО ЖКХ «Строительное» осуществляется
формирование и предоставления ряда документов в налоговые органы, а
именно:
- справка 2-НДФЛ (Приложение К);
- справка 6-НДФЛ (Приложение М);
- справка 4-ФСС (Приложение О);
- расчет по страховым взносам (Приложение П).
В форме 6-НДФЛ за квартал даты, указанные в строках 120 не должны
быть более поздними, чем:
16.02.2019 (по зарплате за январь);
16.03.2019 (по зарплате за февраль);
45
17.04.2019 (по зарплате за март).
Дело в том, что с 1 января 2017 года установлены крайние сроки выплаты
аванса и зарплаты – не позднее, соответственно за последних дни календарных
месяцев, числа каждого месяца.
За нарушение срока сдачи отчета 6-НДФЛ предусмотрена
ответственность в виде штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или
неполный месяц просрочки согласно пункту 1.2 статьи 126 НК РФ. Налоговые
органы также могут заблокировать операции на счете. Если они обнаружат
неверные сведения в представленном отчете, то будет выписываться штраф 500
руб. за каждый неправильно оформленный документ согласно пункту 1 статья
126.1 НК РФ.
При заполнении 6-НДФЛ необходимо учитывать все облагаемые НДФЛ
доходы физических лиц. «Зарплатный» аванс является для каждого работника
таким доходом. Однако в целях исчисления НДФЛ он обладает следующими
отличительными признаками:
аванс — это выплачиваемая заранее часть «зарплатного» дохода,
НДФЛ с которого отдельно не определяется, не удерживается и не
перечисляется в бюджет;
аванс в 6-НДФЛ отдельно не отражается, а входит в общий
заработок, начисленный за весь прошедший месяц (аванс + окончательный
расчет) — эта совокупная сумма и находит отражение в отчете;
датой отражения аванса в 6-НДФЛ является день начисления
заработка — по п. 2 ст. 223 НК РФ он выпадает на последний день месяца, за
который производится начисление зарплаты.
Рассмотрим особенности отражения аванса в 6-НДФЛ (пример
заполнения на основе Приложения М).
В ООО ЖКХ «Строительное» трудятся 6 человек. Ежемесячная
совокупная сумма заработка всех сотрудников фирмы составляет 224 140 руб.,
за 9 месяцев — 2 017 260 руб.
Аванс выдается в фиксированной сумме (каждому работнику по 10 000
46
руб.), а окончательный расчет осуществляется персонально в соответствии с
отработанным временем и тарифной ставкой (окладом).
Выдача заработанных денег производится в установленные Положением
об оплате труда ООО ЖКХ «Строительное» сроки. Для упрощения примера
примем, что сотрудники ООО ЖКХ «Строительное» прав на вычеты не имеют
и кроме аванса и окончательного расчета в текущем периоде иных доходов не
получали.
Раздел 1 декларации 6-НДФЛ за год будет иметь следующий вид:
стр. 010 — «зарплатная» ставка налога (13%);
стр. 020 — общая сумма начисленного заработка 2629482 руб. (219123,5
руб. × 12 мес.);
стр. 040 и стр. 050 — рассчитанный и удержанный «зарплатный» НДФЛ
= 341833 руб.
Порядок заполнения второго раздела 6-НДФЛ регламентируется п. 4.1–
4.2 раздела IV приказа ФНС № ММВ-7-11/450@:
заполнению подлежат блоки стр. 100–140, отражающие даты и
суммы фактического получения дохода и удержания НДФЛ, а также сроки его
перечисления;
данные приводятся за последние 3 месяца отчетного периода;
блоки указанных строк заполняются отдельно по каждому сроку
перечисления НДФЛ (в том числе по доходам, имеющим одинаковые даты
фактического получения).
При заполнении раздела 2 декларации 6-НДФЛ в ситуации получения
работниками аванса и окончательного расчета необходимо учитывать
следующее (продолжение примера):
заполняются 3 блока стр. 100–140, несмотря на то, что выплат было
6 (выдача авансов происходила 15.09.2019, 16.10.2019, 15.11. 2019, 13.12.2019 и
25.12. 2019 , окончательный расчет —30.09.2019, 31.10.2019, 30.11.2019,
30.12.2019);
по стр. 130 и 140 — заработок (включая аванс) и исчисленный с его
47
суммы НДФЛ.
Рассмотрим также заполнение справки 4-ФСС.
Раздел 1 4-ФСС создан для того, чтобы в нём указывали расчёт по
начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование
по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, плюс расчёт
произведённых расходов. Прямо под названием раздела находится поле, в
котором должны указать код ОКВЭД те организации, которые применяют
льготный тариф страховых взносов и в связи с этим должен заполнить таблицу
4.1 или 4.2. Указывается код именно льготируемого вида деятельности. По
пункту 3.4 статьи 58 Закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования» таблицы 4.1 и 4.2 сдают компании (ИП) на УСН, применяющие
пониженный совокупный тариф страховых взносов в размере 20%, из них в
ФСС – 0%. Согласно данным Приложения О, представим расчет базы для
начисления страховых взносов (таблица 6).
Таблица 6
Расчет базы для начисления страховых взносов по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний в ООО ЖКХ «Строительное»
за июль-сентябрь 2019 года
Показатели
Всего с
начала
расчетног
о
периода,
руб.
В т.ч. за последние три
месяца расчетного периода,
руб.
июль
Август
сентябрь
Сумма выплат и иных
вознаграждений,
рассчитанная в пользу
физических лиц
2005003
177909
222862
238417
Сумма, не подлежащая
обложению страховыми
взносами
6655
-
-
-
Итого база для начисления
страховых взносов
1998347
177909
222862
238417
Размер страхового тарифа в
соответствии с классом
профессионального риска, %
0,2
Начислено к уплате страховых
взносов
2718,32
355,82
445,72
476,83