67
Продолжение таблицы 10
5. Проведён зачёт
взаимных требований
60
62-1
18369,47
Уведомление о зачёте
взаимных требований
от 11.10.2016
6. Сумма оставшегося
долга оплачена с
расчётного счёта
60
51
4171,53
Выписка банка от
13.10.2016
2.3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками конкретного предприятия
должен включать следующие методы:
-анализ динамики;
-анализ состава;
-анализ изменения структуры;
Для анализа динамики применяются следующие показатели:
1. относительная величина планового задания - представляет собой
отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому
его уровню в прошлом году или к среднему за 3-4 периода;
2. относительная величина выполнения плана - отношение между
фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в
процентах;
3. относительная величина динамики - определяется путем деления
величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем
периоде (темп роста, прироста). Относительные величины динамики
могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий
уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом -
уровень показателя следующего года относится к предыдущему.
Для анализа структуры применяются показатели:
1. показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в
общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Также
отслеживается изменение удельного веса какого-либо показателя в общей
части.
68
Для анализа состава задолженности по расчетам с покупателями и
заказчиками, кроме баланса, используются материалы первичного и
аналитического бухгалтерского учета.
Одним из этапов анализа дебиторской задолженности является анализ
изменения ее структуры по составу, срокам погашения и своевременности
оплаты. Необходимость данного метода вызвана тем, что он позволяет выявить
долю каждого объекта возникновения обязательств дебиторов в общей сумме
дебиторской задолженности и принять соответствующие меры по ее
сокращению.
Представим в таблице 11 анализ состава задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками:
Таблица 11
Анализ задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
ООО «РемКомфортСервис» на 31.12.2016 г.
Задолженность
покупателей
Сумма, руб. в том числе
До 1 мес.
От 1 до 3
мес.
От 3 до
6 мес.
От 6 до
12 мес
Свыше
года
Администрация МО
«Вельское»
1 364 125
Администрация
МО«Муравьевское»
789 124
МБОУ ДОД ДЮЦ
456 987
МБОУ ДОД Вельская
ДЮСШ
987 321
ООО «ПожСервис»
456 124
ООО «Диал-Север»
1 357 479
ООО «Переработчик»
679 149
ПАО «Сбербанк»
1 497 124
ООО
«Хлебокомбинат»
745 124
ЗАО «Анком»
3 124 978
Рассмотрев таблицу № 11 можно сделать следующий вывод, что в целом
предприятие не имеет долгосрочной дебиторской задолженности и это
положительный показатель, т .к контрагенты все таки выплачивают деньги. В
основном сумму задолженности довольно таки велика перед ООО
«РемКомфортСервис», но заказчики стараются выплачивать задолженности в
69
кратчайшие сроки или сроки оговоренные договором. Существует лишь одна
компания – должник с просроченной задолженностью за несколько месяцев.
Такой должник подлежит тщательной проверке.
Далее следует проанализировать структуру задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками из которой будет видно кто и когда из
контрагентов просрочил выплаты задолженности, что позволит более
рационально распределить денежные средства предприятия, а также ее
удельный вес в составе дебиторской задолженности (табл. 12):
Таблица 12
Анализ структуры задолженности по расчетам с покупателями и
заказчиками ООО «РемКомфортСервис» за 2016 г.
Предприятия
Состав задолженности
Задолжен
ность
свыше 1
года
1 квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
Администрация МО
«Вельское»
1 364 125
1 023 094
682 063
341 032
-
Администрация
МО«Муравьевское»
789 124
394 562
-
-
-
МБОУ ДОД ДЮЦ
456 987
228 493
-
-
-
МБОУ ДОД
Вельская ДЮСШ
987 321
658 214
329 107
-
-
ООО «ПожСервис»
456 124
-
-
-
-
ООО «Диал-Север»
1 357 479
1 018 110
678 741
339 372
-
ООО
«Переработчик»
679 149
339 575
-
-
-
ПАО «Сбербанк»
1 497 124
-
-
-
-
ООО
«Хлебокомбинат»
745 124
558 843
372 562
186 281
-
ЗАО «Анком»
3 124 978
3 124 978
2 734 356
2 343 734
2 343 734
Итого
11 457 535
7 345 869
4 796 829
3 210 419
2 343 734
Изменения рассчитываются как разница между текущим периодом и
предыдущим, данный расчет необходим для того что бы отследить увеличилась
или уменьшилась задолженность заказчиков за анализируемые периоды. И так
исходя из данных таблицы видно, что краткосрочная дебиторская
задолженность стабильно уменьшается.
70
Особое внимание стоит обратить на контрагента ЗАО «Анком» так,
данная организация несвоевременно платит за оказанные услуги и может
возникнуть такое негативное явление, так как долгосрочная задолженность, что
предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное
время и сопряжена, как правило, с большим риском. Возможно стоит
прекратить деловые отношения с данной организацией или оказывать услуги
только по предоплате.
Темп роста- это отношение экономического показателя (в данном случае
дебиторской задолженности) в данном периоде к предыдущему. Темп роста
показывает как изменились данные за анализируемые периоды в процентном
соотношении.
Данному предприятию стоит обратить внимание на качество дебиторской
задолженности. Его характеризует ряд показателей:
•доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или
банковской гарантией;
•доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской
задолженности;
•удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.
Если изначально предоставлять услуги в долг только самым надежным в
платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и
потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако
объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик,
поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет
и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения
накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при
больших объемах реализации.
Не предоставлять услуги продукции без немедленной или
предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам это
71
существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но
усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов.
Необходимо определить состояние организации, сомнительной в
платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных
бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается
предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить
ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным
банком, поручительством, перечислением задатка и т. п.
В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное
имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При
отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных
договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и
положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и
услуг.
Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного
покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого
риска для поставщика, - непростое дело. В ряде западных стран существуют
специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем
предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец
может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в
зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую
политику в отношении каждого клиента.
72
3. Пути совершенствования учета и анализа расчетов с покупателями и
заказчиками.
3.1. Пути совершенствования учета и анализа расчетов с покупателями
и заказчиками.
В настоящее время наиболее распространенным вариантом развития
событий является поручение данной работы своему сотруднику, а при больших
объемах взыскания - целой службе (как правило, юридической, финансовой или
службе безопасности).
Безусловно, первое, с чем сталкиваются подобные службы - это
необходимость их специального позиционирования в системе организации
предприятия. Практика показывает, что разброс функций по отдельным
подразделениям одной организации чреват тем, что большая часть времени
уходит на выяснение отношений между отделами и разделение компетенции,
обусловленное банальным желанием не выполнять неблагодарную работу при
сохранении прежнего твердого оклада.
Организация специальной службы по работе с дебиторской
задолженностью может быть сопряжена для субъекта хозяйствования с
проблемами определения наименования должностей сотрудников данного
отдела - справочник должностей и служащих не содержит должности,
наименование которой в полной мере бы отражала сферу деятельности
сотрудников. Конечно, это не самая большая проблема в организации подобной
службы, тем не менее, и она имеет место. Тем не менее, создание отдельного
структурного подразделения в данном случае позволит устранить возможные
конфликты между отдельными службами и обеспечить более
скоординированную работу в сфере работы с потоковой дебиторской
задолженностью.
Этап работы с дебиторами является основным, так как происходит
непосредственное создание прикладных методов работы с дебиторской
73
задолженностью, а именно действиями, которые приводят к возврату
задолженности, что и является основной целью:
звонки клиентам
переписка
встречи с клиентами, ведение переговоров
фиксирование информации о работе с ДЗ
Если долг не погашен в срок, есть всего два способа его вернуть:
договориться с должником о добровольном возврате или взыскать его в
принудительном порядке.
Преимущества досудебного урегулирования долга - это отсутствие
дополнительных издержек, связанных с обращением в суд, и взаимовыгодное
разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой
репутации и взаимоотношений партнеров.
С должниками следует постоянно поддерживать контакт:
высылать напоминания о приближении сроков погашения
задолженности (по обычной или электронной почте),
вести телефонные переговоры
личные встречи с руководством должника,
предъявлять претензии.
К финансовым способам воздействия на дебиторов, допустивших
просрочку платежа, относятся:
применение штрафных санкций,
предложения о проведении взаимозачетов,
реструктуризации долга,
продажа задолженности,
инициация процедуры банкротства и др.
Выбор того или иного метода зависит от особенностей должника, суммы
задолженности, количества дней просрочки, готовности должника к погашению
долга и других факторов.
74
В этом смысле хотелось бы сразу оговориться, что коллекторская
деятельность не подразумевает выполнения однозначно негативной функции в
отношении должника. На первоначальном этапе возникновения задолженности
принимаются попытки возможной её реструктуризации и создания реальных
условий надлежащего исполнения обязательства - составление специальных
графиков погашения задолженности в случае резкого ухудшения финансового
состояния добросовестного должника и т.д. В некоторых случаях это скорее
даже "антиколлекторская" деятельность в классическом ее понимании, так как
такие действия направлены на исключение последнего судебного этапа
взыскания дебиторской задолженности.
Любая организация, имеющая необходимость взыскание большого
количества дебиторской задолженности рано или поздно станет перед выбором
каким путем ей пойти для того, чтобы вернуть вложенные средства.
Дебиторскую задолженность продают при острой потребности в
денежных средствах. Ее покупают предприятия, которые являются должниками
дебитора. Приобретая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, они
предъявляют ее должнику к погашению по полной стоимости. Купить долг
может также компания, которая входит в ту же финансовую группу, что и
должник, и заинтересована в скупке всех долгов организаций холдинга. Кроме
того, перепродать долг можно лицу, заинтересованному в обладании правами
требования именно к этому должнику. Например, так бывает, когда дебитор
находится на стадии банкротства (или его "подводят" к банкротству) и среди
кредиторов идет борьба за максимальное количество голосов на собрании
кредиторов.
При исчерпании всех разумных мер кредитор может взыскать долг через
суд. Обычно обращение в суд ведет к разрыву партнерских отношений, но
также может послужить началом конструктивного диалога с должником. В
дальнейшем новые должники, зная о том, что долговые споры поставщик
75
всегда решает через суд, стараются не допускать просрочки погашения
задолженности.
Обращаются в суд в следующих ситуациях:
должник не признает долг или имеет встречные претензии к
кредитору;
должник признает долг, не имеет претензий к кредитору, обладает
активами, достаточными для погашения обязательства, но не желает платить
или требует от кредитора льготных условий поставок;
дебитор находится в предбанкротном состоянии.
В последнем случае наличие исполнительного листа позволяет в случае
банкротства попасть во вторую очередь требований, что, как правило,
существенно повышает шансы кредитора на погашение долга.
До обращения в суд кредитору важно оценить законность своих
требований, надежность доказательной документальной базы, наличие у
должника имущества или денежных средств, которые обеспечат реальную
возможность исполнения положительного для кредитора судебного решения.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать
совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской
задолженности и укреплению финансового состояния предприятия.
3.2. Пути совершенствования учета и анализа расчетов с покупателями и
заказчиками применимые к предприятию ООО «РемКомфортСервис».
ООО «РемКомфортСервис» вполне рационально ведет учет расчетов с
покупателями и заказчиками. Но для более точной организации учета и
отслеживания дебиторской задолженности нужно внести некоторые изменения
в учетную политику и конкретно в учет расчетов с покупателями и
заказчиками.
Бухгалтерский учет в организации ведется автоматически, что
значительно снижает количество возможно допустимых ошибок в вычислении
76
и нарушении баланса между доходами и расходами. Также автоматизация учета
помогает избежать многих просчетов.
В процессе хозяйственной деятельности в ООО «РемКомфортСервис»
возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы
определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в
срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство
об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это
выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому в ООО
«РемКомфортСервис», четко обозначена дата проведения инвентаризации
дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год).
Для проведения инвентаризации на предприятии создана специальная
комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской
задолженности проводится по каждому покупателю и заказчику отдельно,
чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга.
После проведенной инвентаризации организация, на мой взгляд, должна
изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на
одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из
главных должников на финансовое положение предприятия, а также
производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их
возможного погашения.
В связи с сложившейся негативной тенденцией невозврата денежных
средств за приобретенные товары, оказанные услуги, я со своей стороны хотела
бы предложить руководству тщательно прорабатывать имеющиеся
задолженности.
В качестве примера проработаем ситуацию с одним из крупных
контрагентов:
Пример 2
Организация ЗАО «Анком» заключила с ООО «РемКомфортСервис»
договор на оказание услуг по ремонту служебных помещений стоимостью