57
выписанную в двух экземплярах. Один остается у покупателя, другой,
направляется в бухгалтерию, на основании которого выписывается счёт-
фактура. Учёт выписанных накладных и выданных счёт–фактур организация
ведёт в автоматическом режиме. В основном, по условиям договора доставка
входит в обязанности Общества, дополнительно выписывается товарно–
транспортная накладная. Отгруженная со склада продукция направляется с
водителем – экспедитором к покупателю, который при получении продукции
на месте расписывается в квитанции. Один экземпляр накладной и счёт–
фактуры остается на складе, на его основании отпускается продукция, второй
экземпляр документов остаётся у покупателя.
С физическими лицами тоже заключается договор, но оплата по таким
договорам производится непосредственно в кассу организации. Счёт–фактура
на эту операцию не выписывается, а накладная выписывается в двух
экземплярах. На основании накладной и приходного кассового ордера, который
выписывает бухгалтер, кассир принимает деньги от покупателя. С чеком,
корешком к приходному кассовому ордеру и накладными покупатель –
физическое лицо направляется на склад, где получает продукцию. Один
экземпляр накладной остаётся у покупателя, один на складе, откуда передаётся
в бухгалтерию.
Еженедельно с понедельника и до четверга документы со склада
поступают в бухгалтерию.
Бухгалтер, основываясь на полученных документах, делает записи в учёте
в автоматическом режиме. В базу данных заносится номер и дата документа,
делается отметка об оплате, указывается сумма реализации, включая налог, при
этом указывается сумма налоговой ставки: 10% или 18%. На основании этих
операций программа автоматически формирует соответствующие проводки по
продаже.
Если же Общество предоставляет какие–либо услуги, например,
предоставление услуг по установке оконных блоков, то на данную сумму
58
выписывается акт о выполнении этапа работ и счёт–фактура, также в двух
экземплярах. Один экземпляр остаётся у бухгалтера, второй отправляется
заказчику. На эту операцию так же делаются записи в бухгалтерском учёте.
Все первичные документы бухгалтерией подшиваются в дела. Причем
накладные и счёт–фактуры учитываются отдельно по видам производств.
Правила ведения полученных и выставленных счёт–фактур говорят, что
экземпляры счёт–фактур, выданных покупателям (заказчикам) ежемесячно или
ежеквартально должны сшиваться в хронологическом порядке в «Журнал учёта
выданных счёт–фактур». Все листы журнала должны быть пронумерованы, а
сам журнал прошнурован. В организации же счета фактуры подшиваются
вместе с накладными в общий журнал – дело.
Порядок расчётов по внутренним поставкам на территории России между
покупателями и поставщиками определяется в соответствии с Положением о
безналичных расчётах в РФ. В соответствии с этими условиями чётко
определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к
покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и
при гибели или порче продукции. Так в ООО «РемКомфортСервис» передачу
продукции можно осуществлять двумя вариантами. При первом варианте для
отгрузки продукции организация – покупатель назначает своё доверенное лицо.
Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения продукции и
немедленной оплаты за неё, либо доверенность, по которой можно получить
изделия, в счёт договорённости, имеющей место между организациями в виде
договора поставок или гарантийного письма (независимо, оплачена продукция
предварительно или нет). При втором варианте (отдалённость поставщика от
покупателя, или постоянство поставок) поставки осуществляет
непосредственно ООО «РемКомфортСервис» по средствам найма
транспортного средства либо заключения договора с транспортной компанией.
Все выданные в таких случаях доверенности регистрируются в специальном
журнале.
59
Согласно учетной политике ООО «РемКомфортСервис», счет 63 «Резерв
по сомнительным долгам» не используется, то есть резерв не создаётся.
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, списывается по каждому
обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования
бухгалтерии и приказа руководителя. Списанная в убыток из-за
неплатёжеспособности должника сумма дебиторской задолженности
учитывается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за
финансовым состоянием и появлением возможности её взыскания. Анализ
финансовых показателей Общества за последние два года говорит о том, что
организация стабильно получает прибыль от своей деятельности, хотя и не
велика. При этом доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных
активов носит массивный характер, а значит, большое значение имеет
неполучение части доходов организации. В ООО «РемКомфортСервис»
выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам, тем самым заранее
уменьшая свою прибыль, чем рисковать и списывать нереальные для взыскания
долги за счёт прибыли текущего года.
Немаловажное значение имеет инвентаризация расчетов с покупателями
и заказчиками. Согласно учётной политике на 2016 год ООО
«РемКомфортСервис» проводит инвентаризацию расчётов ежемесячно с
каждым контрагентом, по состоянию на первое число месяца, следующего за
отчётным. При проведении инвентаризации используется документ «Акт
сверки взаимных расчётов» за определённый период. Данный документ
формируется в автоматическом режиме на основе бухгалтерских записей,
занесённых в программу. Во вкладке «Отчёты программы «1С:Бухгалтерия»
открывается вкладка «Специализированные», где и находится Акт сверки
взаимных расчётов, определяется период и контрагент, затем данный документ
выводится на бумажный носитель и посылается в бухгалтерию покупателя для
проведения сверки расчётов.
60
Инвентаризация расчётов с покупателями и заказчиками должна быть
оформлена в акте инвентаризации унифицированной формы № 17–ИНВ.
ООО «РемКомфортСервис» расчёты с покупателями и заказчиками за
проданную продукцию учитывает в соответствии с рабочим планом счётов на
балансовом счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». На этом счёте
отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за
реализованные (отгруженные) им, но ещё не оплаченные товары, продукцию
(работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество
организации. Дебиторская задолженность образуется в результате
несовпадения момента отгрузки товара и оплаты продукции, оказания услуги,
выполнения работы. В ООО «РемКомфортСервис» к счёту 62 «Расчёты с
покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:
62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
62.2 «Расчёты по авансам полученным».
Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг представляют собой доходы
организации от обычных видов деятельности. Поступления от продажи
основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится к операционным
доходам организации.
При этом выручка за отгруженные товары, продукцию, работы, услуги
отражается в учёте по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
в корреспонденции со счётом 90 «Продажи» к которому в Обществе открыты
субсчета:
90.1 «Выручка от продаж»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «НДС»;
90.8 «Управленческие расходы»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
61
Также 62 счёт корреспондирует со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» (в
случаях реализации прочего имущества организации); со счётом 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами»:
76-5 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»;
76-Н «НДС по отгруженным, но не оплаченным продукции, товарам, работам,
услугам», проводки по этому счёту формируются в автоматическом режиме.
Для обобщения информации о налоге на добавленную стоимость (НДС)
используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»: 68.2 – НДС.
Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» в организации ведётся по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счёту в разрезе контрагентов и товаров, облагаемых по ставке
налога на добавленную стоимость 18%.
В конце каждого месяца бухгалтер на основании данных бухгалтерского
учёта проводит сверку расчётов с покупателями и заказчиками, для этого в
программе формируются учётные регистры по каждому контрагенту и
корреспондирующему счёту. Наиболее удобный регистр, использующийся
Обществом – карточка счёта, в которой отражены дата операции по продаже
продукции, её оплата, правильное начисление налогов. Эти данные позволяют
проследить, когда и кому были проданы продукция (выполнены работы,
оказаны услуги), в каком количестве и какого именно наименования товара,
продукции, вида работ и услуг. На основании данных взаимных расчётов с
контрагентами бухгалтер отслеживает движение расчётов по каждому
покупателю и заказчику, отмечает суммы непогашенной дебиторской
задолженности, контролирует правильность начисления налога к уплате в
бюджет.
Для получения данных только об одном покупателе бухгалтер выбирает в
субконто данного контрагента. Этот отчёт в автоматизированном режиме
можно сформировать за любой промежуток времени. Документ удобно
62
использовать когда, например, бухгалтер со стороны покупателя выясняет
вопросы по отгрузке, оплате или сверке расчётов.
Все документы бухгалтер формирует и заполняет в определённом
порядке, согласно утверждённого руководством графика документооборота.
К сожалению, на практике взаимоотношений с покупателями и
заказчиками в организации не редко возникают ситуации, когда одна из сторон
плохо выполняет или практически не выполняет своих обязательств по
договору. Случается, организация, заключив договор на приобретение
необходимой готовой продукции, оплатившая её стоимость и доставку, не
может получить эту готовую продукцию и разыскать закрывшуюся фирму
поставщика. Или же, напротив, поставщик, отправивший в соответствии с
договором партию готовой продукции покупателю, в течение определённого
времени не может вытребовать причитающиеся ему деньги. Всё это заставляет
искать такие формы расчётов и договоров, которые позволяли бы избежать
подобных ситуации.
Согласно учётной политике ООО «РемКомфортСервис» определяет для
целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) момент
определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, день
оплаты отгруженного товара. По мере поступления оплаты за отгруженный
товар, бухгалтер выписывает счёт–фактуру и формирует записи в книге
продаж. Заполнение книги продаж ведётся автоматически. При подтверждении
оплаты покупателем отгруженной продукции, на основе выставленного счёта–
фактуры происходит заполнение «Книги продаж».
При осуществлении расчётных операций с покупателями и заказчиками
ООО «РемКомфортСервис» использует как наличные, так и безналичные
формы расчётов.
При наличной форме расчётов денежные средства поступают
непосредственно в кассу организации, оправдательным документом в этом
случае выступает приходный кассовый ордер и чек ККМ. Покупатели могут
63
также рассчитываться с организацией через кассу за приобретённую
продукцию, оказанные услуги. При этом выписывается счёт – фактура и
выдаётся кассовый чек. Выданные счета–фактуры регистрируются в книге
продаж для определения НДС.
Например, МБОУ ДОД «ДЮСШ» приобретает строительные материалы:
20 банок половой краски, 10 банок лака для пола, 15 банок грунтовочного
покрытия. Расчет за товары производится наличными денежными средствами,
при этом бухгалтерия выписывает на основании накладных счёт–фактуру, а
денежные средства принимаются в кассу организации по приходному
кассовому ордеру. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи (см.
таблицу 6).
Однако следует помнить, что в процессе своей финансово–хозяйственной
деятельности организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах
лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем
организации.
Всё же большинство расчётов с покупателями и заказчиками
производится в виде безналичных платежей. Рассмотрим их подробнее по
данным 2016 года.
Таблица 8
Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с
покупателями и заказчиками при наличной форме расчётов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские
записи
1. Отражена отгрузка
строительных материалов
62-1
90-1
4529,00
Накладная ф. № 116-а
от 12.01.2016
2. Начислен НДС к уплате
в бюджет (18%)
90-3
76-Н
690,86
Счёт–фактура № 1
от 12.01.2016
3. Отражено поступление
денежных средств от
покупателей
50-1
62-1
4529,00
Приходный кассовый
ордер № 8
от 12.01.2016
4. Списана фактическая
себестоимость проданных
строительных материалов
90-2
41
3500,00
Отчёт склада
64
Продолжение таблицы 8
5. Отражен финансовый
результат
90-9
99-1
338,14
Закрытие месяца
Расчёты авансами. При заключении договора по поставке строительных
материалов с ООО «ПожСервис» предусмотрен аванс в размере не менее 20%.
Под авансом подразумевается предоплата, осуществлённая в счёт будущей
поставки продукции. При этом в бухгалтерии ООО «РемКомфортСервис»
оформлены следующие записи, представленные в Таблице 7.
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей
предстоит исполнить свои обязательства – отгрузить продукцию, выполнить
работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно
сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от
взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
В наши дни простаивают многие отечественные организации. А у тех,
которые действуют, зачастую просто нет денег, чтобы рассчитаться со своими
партнерами.
Таблица 9
Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с
покупателями и заказчиками при безналичной форме расчётов с
условием 20% предоплаты
Содержание операции
Деб
ет
Кредит
Сумма,
руб.
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские записи
1. Поступила предоплата
за услуги по договору
51
62-2
150000,00
Выписка банка
от 07.10.2016
2. Признана выручка от
реализации услуг
62-1
90-1
477980,24
Договор, накладная
№ 824 от 08.10.2016
3. Зачислен ранее
полученный аванс от
покупателя
62-2
62-1
150000,00
Выписка банка от
07.10.2016
4. Начислен НДС к
уплате в бюджет в части
принятой суммы аванса
90-3
68-2
22881,36
Счёт-фактура № 841
от 07.10.2016
5. Начислен НДС в части
непогашенного долга
покупателем
90-3
76-Н
50030,88
Счёт-фактура № 842
от 07.10.2016
65
Продолжение таблицы 9
6. Поступили деньги от
покупателя на расчётный
счёт
51
62-1
327980,24
Выписка банка
от 05.11.2016
7. Начислен НДС к
уплате в бюджет
76-Н
68-2
50030,88
Счёт-фактура № 867
от 06.11.2016
8. Отражена фактическая
себестоимость оказанных
услуг
90-2
43
300068,00
Отчёт склада, товарно-
транспортные
накладные,
производственные
отчеты
9. Отражён финансовый
результат услуги
90-9
99-1
105000,00
Закрытие месяца
В связи с сложившимися трудностями более популярны в наше время
иные формы расчётов. В ООО «РемКомфортСервис» к таким формам относятся
расчёты взаимозачётами.
В настоящее время распространены взаиморасчёты между
организациями, в которых участвуют два, три и более партнёров. Для
взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением
задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачёту
задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав
требования.
Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение
взаимных требований при проведении зачёта. Это значит, что величина
обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачёт следует
проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья
задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная
зачётом.
Взаимозачётные операции в анализируемой организации встречаются
лишь двусторонние. Двусторонние взаимозачёты проводятся по соглашению
обеих сторон либо по заявлению одной из них. Этот вариант зачёта
предусмотрен ст. 410 ГК РФ
16
. Общество представляет своему партнёру
16
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ce09e59d11f3a60c30a1601c0f6c7cceb9835dfa/
66
заявление о зачёте встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия,
отражает в учёте погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных
возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.
Рассмотрим пример, когда за отгруженную продукцию Общество
проводит оплату взаимозачётом.
Пример 1
ООО «Комфорт-Люкс» имеет задолженность на 27.07.2016 перед ООО
«РемКомфортСервис» за строительные материалы на сумму 18 369,47 руб., в
том числе НДС 18% - 2802,12 руб. ООО «Темп», в свою очередь, имеет
задолженность на 08.09.2016 перед ООО «Комфорт-Люкс» за купленный
цемент на сумму 22 541,00 руб., в том числе НДС 18% - 3438,46 руб. На
основании уведомления о зачёте взаимных требований предприятия погашают
задолженность друг друга. Записи на счетах бухгалтерского учёта данной
операции отражены в таблице 8.
Таблица 10
Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с
покупателями и заказчиками при проведении взаимозачёта
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские
записи
1. Отражена выручка от
реализации
строительных материалов
62-1
90-1
18369,47
Накладные ф. № 461
от 11.07.2016, № 479
от 18.07.2016, № 495
от 25.07.2016
2. Отражена сумма НДС
по отгруженной, но не
оплаченной продукции
90-1
76-Н
2802,12
Накладные ф. № 116-а
№ 461 от 11.07.2016,
№ 479 от 18.07.2016,
№ 495 от 25.07.2016
3. Приняты к учёту
затраты на приобретение
цемента
10
60
19102,54
Накладная от
поставщика № 2739 от
08.09.2016 Счёт-
фактура № 2739 от
08.09.2016
4. Выделен НДС по
оприходованным
материалам
19-3
60
3438,46
Накладная от
поставщика № 2739 от
08.09.2016. Счёт-
фактура № 2739 от
08.09.2016 входящая