74
Процесс создания отдела внутреннего аудита является весьма сложным. Он
требует решения ряда методологических и организационно-технических
проблем. Служба внутреннего аудита должна быть организована в
соответствии со спецификой деятельности предприятия, его системой
управления и состоянием внутреннего контроля. Все положения по
организации внутреннего аудита и методике его проведения должны быть
регламентированы внутренними документами предприятия и отражены в
учетной политике.
Служба внутреннего аудита должны выполнять определенные функции:
1. функции службы внутреннего аудита;
2. проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их
мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
3. проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных
статей отчетности, включая детальную проверку операций, остатков по
счетам;
4. проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний
руководства;
5. оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и
оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях;
6. проверка деятельности различных звеньев управления;
7. проверка наличия и состояния имущества и обязательств;
8. специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;
9. разработка и представление предложений по устранению выявленных
недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
10. оценка используемого программного обеспечения;
11. осуществление аналитических мероприятий (в рамках контроля расчетов
с контрагентами отслеживание состояния дебиторской и кредиторской
75
задолженности организации с целью оптимизации ее уровня, повышения
эффективности управления оборотными активами и заемным капиталом).
Для того чтобы работа службы внутреннего аудита была объективной,
необходимо обеспечить ее независимость в структуре управления предприятия
от руководителей проверяемых филиалов и структурных подразделений. В
идеальном варианте служба внутреннего аудита должна подчиняться только
назначившему ее высшему руководству.
Создание эффективной системы внутреннего аудита позволит:
-обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и
максимальное (согласно целям) развитие организации в условиях
многоплановой конкуренции;
- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал
организации;
- своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и
иные риски в управлении организацией;
- сформировать адекватную систему информационного обеспечения всех
уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать
функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней
среде.
Для осуществления внутреннего аудита расчетов с поставщиками и
заказчиками предприятиям следует использовать единую методику, которая
будет определять порядок и сроки ее проведения, а также приемы и процедуры,
применяемые при проверке.
Внутренний аудит желательно проводить не реже чем два раза в год.
Также, следует проводить внеплановые проверки, обращая особое внимание на
случаи подозрения в злоупотреблениях.
В план мероприятий внутреннего аудита расчетов рекомендуется
включить:
Для реализации предлагаемого плана проверки необходимо проведение
аудиторских процедур.
76
1. Аудиторские процедуры
2. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования
товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.
3. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и
материалов, оказания услуг.
4. Проверка законности первичной учетной документации.
5. Проверка соблюдения графика документооборота.
6. Проверка точности регистрации документа в учетных регистрах.
7. Проверка организации хранения документов и организации доступа к
первичной учетной документации.
8. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
9. Проверка правильности списания дебиторской задолженности,
безнадежной к взысканию.
10. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.
11. Проверка расчетов по выданным обеспечениям исполнения обязательств.
12. Проверка расчетов по коммерческим кредитам.
13. Проверка расчетов по претензиям.
14. Проверка учета курсовых и суммовых разниц (в случае осуществления
расчетов в иностранной валюте).
15. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
16. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по
расчетам с поставщиками и подрядчиками.
17. Проверка налогового учета (процентов по коммерческим кредитам,
сомнительной задолженности, налога на добавленную стоимость).
Проведение этих аудиторских процедур позволит реализовать внутренний
контроль по следующим направлениям:
создать базу данных утвержденных поставщиков (подрядчиков), для
каждого поставщика определить категорию расхода, ответственного
менеджера, ответственного бухгалтера;
77
оптимизировать выбор поставщиков (подрядчиков) и изменить
информационные данные о них в информационной системе;
увеличить ответственность менеджеров за закупки товаров и услуг,
претензионную работу с поставщиками (подрядчиками), своевременное
представление документов в бухгалтерию;
обеспечить контроль наличия договоров;
обеспечить контроль процесса осуществления платежей;
получать актуальную аналитическую информацию о предоплатах и
состоянии кредиторской задолженности;
анализировать все операции с конкретным поставщиком или
подрядчиком (платежи, цены, претензии).
Процедуры по контролю состояния дебиторской задолженности предназначены
для:
анализа и улучшения ликвидности предприятия;
уменьшения риска возникновения безнадежных долгов;
снижения уровня просроченной дебиторской задолженности;
обеспечения своевременно притока денежных средств.
В зависимости от цели и задач каждой проверки внутренние аудиторы
самостоятельно определяют набор применяемых процедур. С помощью этого
снижаются расходы на проведение проверок, обеспечивается гарантия
эффективности процессов, которые проводятся в организации.
Из всего это можно сделать вывод о том, что рекомендуемые принципы
организации службы внутреннего аудита и порядок осуществления
внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками повысят
эффективность как уже действующей системы внутреннего контроля в общем,
так и внутреннего контроля состояния расчетов в частности. Организация такой
службы для осуществления внутреннего контроля позволит предприятиям
оптимизировать деятельность при помощи консультирования и
информирования руководства и свести к минимуму возможность принятия
78
невыгодных и нерациональных решений в управлении, а также поможет
достигнуть приемлемого уровня риска возникновения убытков.
3.2 Проблемы и рекомендации по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Вельскхлебопродукт-2"
Основными проблемами в организации учета с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Вельскхлебопродукт-2» являются:
- отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на
оказание услуг,
- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;
- отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков (на данном
предприятии журнал ведется электронно и распечатывается 1 раз в квартал);
- несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные
нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по
претензиям;
- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского
учета;
- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;
- некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный
взаимозачет может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные
из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми
органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в
бюджет.
Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении
взаимозачетов, составлении актов сверки.
Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть
подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам
двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание
возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета,
79
документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты
составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы
зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.
Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов.
Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все
необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество,
стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако
из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму
взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении
этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом,
например, оплатой денежными средствами.
Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения
сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не
освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в
дальнейшем.
При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен
неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в
договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна
сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в
учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую
прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного
договора.
Для совершенствования контроля обязательным является проведение
инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО
«Вельскхлебопродукт-2» необходимо сформировать инвентаризационную
комиссию. Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна
установить: правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками;
правильность расчетов с организациями; правильность и обоснованность сумм
80
дебиторской, кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой
давности.
Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать
меньше ошибок в работе, предотвратит образования просроченной дебиторской
и кредиторской задолженности и ускорит ее процесс их оборачиваемости.
В части совершенствования системы внутреннего контроля
рекомендуются следующие мероприятия:
1) создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с
поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое
наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных
сверок расчетов.
Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать
ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление
претензий по оплате продукции; необходимо производить анализ состава и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным
поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности
или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять
просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести
документооборот так как данные о сроках образования (погашения)
задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно
аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов
поставщиков и подрядчиков.
2) постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и
подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
3) контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности,
81
так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции,
поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
4) в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии
систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с
поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам,
местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий
оплаты;
5) на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента
отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрен, изучен и
проанализирован учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере
ООО «Вельскхлебопродукт-2».
Объектом исследования данной выпускной квалифицированной работы
стало общество с ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2».
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы по учету и анализу
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Изучено нормативное
регулирование учета расчетных операций в Российской Федерации, а так же
формы расчетов и порядок документооборота по учёту расчётов с
поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе изучены учредительные документы ООО
«Вельскхлебопродукт-2» и исследована организация бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Вельскхлебопродукт-2».
А также проанализированы расчеты с поставщиками и подрядчиками
ООО «Вельскхлебопродукт-2».
На конец 2016 г. кредиторская задолженность превышает дебиторскую.
За анализируемый период дебиторская задолженность ООО
«Вельскхлебопродукт-2» увеличилась на 177 тыс. руб. Это связано с оплатой
продукции и выдачей значительных авансов поставщикам и подрядчикам.
На конец 2016 г. кредиторская задолженность составила 14957 тыс. руб. и
за анализируемый период уменьшилась на 1690 тыс. руб., что свидетельствует
об уменьшение долгов перед поставщиками (кредиторами).
На конец 2016 года 51% капитала организации сформировано за счет
собственных средств. Это свидетельствует об усилении финансовой
устойчивости организации и снижение степени её финансовых рисков.
В ходе изучения учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ООО «Вельскхлебопродукт-2» выявлена возможность
усовершенствования их учета и разработаны конкретные рекомендации.
83
В целях избежания возникновения ошибок в ООО «Вельскхлебопродукт-
2» необходимо обратить внимание на следующие особенности учёта расчётов с
поставщиками подрядчиками:
- наличие договоров на поставку продукции, первичных расчетно –
платежных документов и их правильное оформление;
- правильное оформление и предъявление претензий по договорам;
- порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов с поставщиками;
- своевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой
давности;
- правильность оформления корреспонденции счетов.
Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам
предприятия, особенно бухгалтерской службы повысить производительность
труда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО
«Вельскхлебопродукт-2».
Таким образом задачи данной выпускной квалификационной работы
выполнены и цель работы достигнута.