64
- регулярного прогнозирования финансового положения и устойчивости;
- контроля за своевременным исполнением обязательств компании;
- повышения доверия партнёров к проведению совместной деятельности;
- полного возврата кредитов и оценка эффективности их использования
25
.
Расчет показателей платежеспособности ООО «Вельскхлебопродукт-2»
на конец года представлен в таблице 19.
Таблица 19
Показатели платежеспособности
Показатель
Норматив
2015
2016
1
2
4
5
1 Валюта баланса, тыс.руб.
х
27775
28169
2 Краткосрочные обязательства, тыс.руб.
х
16647
14957
3 Дебиторская задолженность, тыс.руб.
х
2723
2546
4 Кредиторская задолженность, тыс.руб.
х
14957
16647
5 Собственный капитал, тыс.руб.
х
25209
25445
6 Коэффициент «цены
ликвидации»,(стр.1/стр.2)
>
1,67
1,88
7 Частный коэффициент покрытия,
(стр.3/стр.4)
>
0,18
0,15
8 Коэффициент платежеспособности,
(стр.5/стр.1)
≥
0,9
0,9
На конец 2016 г. на 1 руб. краткосрочных обязательств было
сформировано 1 р. 88 к. активов. ООО «Вельскхлебопродукт-2»
платежеспособно и имеет достаточно активов для покрытия краткосрочных
обязательств. За анализируемый период по данному показателю предприятие
платежеспособно.
На конец 2016 г. ожидаемых поступлений от дебиторов достаточно для
погашения краткосрочных обязательств ООО «Вельскхлебопродукт-2».
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности организации.
На конец 2016 г. 51 % капитала организации составляет собственный
капитал. Организация имеет хорошие возможности для привлечения средств из
внешних источников и надежность их возврата.
Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств
25
Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. – 14-е издание., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М. 2014
65
предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства
соответствует сроку погашения обязательств. Активы предприятия в
зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на 4 группы:
- А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных
средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;
- А2. Быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи
по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
- А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела 2 актива баланса,
включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую
задолженность и прочие оборотные активы;
- А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела 1 актива баланса –
внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
- П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская
задолженность;
- П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства,
задолженности участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные
пассивы;
- П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к 4 и 5
разделу, т.е. долгосрочные кредиты и заёмные средства, а также доходы
будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей;
- П4. Постоянные или устойчивые пассивы – это статьи раздела 3 баланса
«Капиталы и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитываются.
Баланс является абсолютно ликвидным если имеет место следующие
соотношения:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
66
Обязательным условием абсолютной ликвидности является выполнение
первых трех неравенств. Последнее неравенство свидетельствует о превышение
собственного капитала над внеоборотными активами, то есть о наличии
собственных оборотных средств.
Если выполняется первые 3 неравенства, то это влечет и выполнение 4.
Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличие у организации
собственных оборотных средств.
Анализ ликвидности баланса ООО «Вельскхлебопродукт-2» представлен
в таблице 20.
Таблица 20
Анализ ликвидности ООО «Вельскхлебопродукт-2»
Актив
2016
Пассив
2016
Платежные
излишек или
дефицит
2016
1
2
3
4
5
А1
4321
П1
14957
-10636
А2
2073
П2
-
+2073
А3
15623
П3
-
+15623
Итого текущие
активы
22017
Итого
обязательства
14957
+7060
А4
6112
П4
6591
х
Всего
28129
Всего
21548
-
За исследуемый период ситуация практически не изменилась. Баланс
предприятия не является абсолютно ликвидным, так как наблюдается дефицит
наиболее ликвидных средств. Предприятие испытывает недостаток денежных
средств для погашения кредиторской задолженности в размере 10636 тыс. руб.
Это свидетельствует о неплатежеспособности предприятия на дату составления
баланса. Ожидаемых поступления от дебиторов будет недостаточно для
погашения краткосрочных кредитов и займов.
На конец 2016 г. текущие активы превышают внешние обязательства
организации на 7060 тыс. руб. В перспективе организация будет способна
расплатиться по всем привлеченным долгосрочным обязательствам.
Проведенный анализ ликвидности баланса на основе абсолютных
показателей является приближенным. Для более детального анализа
67
ликвидности баланса рассчитывают следующие относительные показатели:
коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной
ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.
Как на конец 2016 так и на конец 2015 у ООО «Вельскхлебопродукт-2»
достаточно оборотных средств для погашения текущих обязательств.
Предприятие платежеспособно.
На конец 2016 г. 89% текущих обязательств могут быть погашены за счет
денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и при условии
своевременного проведения расчетов с дебиторами. Необходимо проводить
постоянную работу си дебиторами, чтобы обеспечить возможность более
быстрого обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную
форму для расчетов со своими поставщиками.
На отчетную дату ООО «Вельскхлебопродукт-2» могло погасить 59%
текущей задолженности. Организация считается платежеспособной, так как
если бы её кредиторы обратились с требованиями оплатить задолженность, то
фирма вполне смогла бы удовлетворить их просьбу.
Анализ финансовых результатов выполняют на основе информации
приведенной в отчете о прибылях и убытках.
Прибыль представляет собой финансовый результат деятельности
организации, которая характеризует абсолютную ликвидность его работы
Прибыль является главным фактором стимулирования деятельности
предприятия. Основной целью анализа прибыли организации является
нахождение группы ключевых показателей, которые характеризуют
объективное изменение в финансовом состоянии организации, её прибылей,
расчетов с дебиторами и кредиторами, изменение в составе активов и пассивов.
Анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности представлен в
таблице 23.
68
Таблицы 23
Доходы и расходы по обычным видам деятельности ООО
«Вельскхлебопродукт-2»
Показатель
2015
2016
Отклонение
Темп
динамики
%
тыс.
руб.
% к
выручке
тыс.
руб.
% к
выручке
Выручка от
продажи
продукции,
товаров,
работ, услуг
216469
100
238020
100
+21551
102
Себестоимость
проданной
продукции,
работ, услуг
183566
98
202135
94
+18569
98
Коммерческие
расходы
32703
1
32941
2
+238
142
Прибыль от
продаж
32903
1
35885
4
+2982
546
В отчетном году выручка от продажи составила 238020 тыс.руб. По
сравнению с предыдущим годом она увеличилась на 21551 тыс.руб. Прибыль
от продажи по сравнению с предыдущем годм увеличилась на 2989 тыс.руб.
Это свидетельствует об относительном увеличении расходов по обычным
видам деятельности, а значит о снижении размера прибыли в каждом рубле
выручки. Если в прошлом году в каждом рубле выручки прибыль составила 1
коп., то в отчетном году она составила 4 коп.
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг за 2016 г. составила
202135 тыс. руб, что на 18569 тыс. руб больше прошлого года.
Изменение выручки Может объясняться как динамикой цен, так и
изменением объема продаж.
Рентабельность – это относительная величина, выражающая
прибыльность предприятия. В отличии от прибыли, рентабельность
характеризует эффективность финансовой деятельности организации,
независимо от характера и размеров экономической деятельности.
Оценка эффективной деятельности дается на основании анализа
показателей рентабельности активов, собственного капитала и чистой
рентабельности продаж.
69
Таблица 24
Расчет показателей рентабельности ООО «Вельскхлебопродукт-2»
Показатель
2015
2016
Отклонение
1
2
3
4
1 Выручка, тыс.руб.
216469
238020
+21551
2 Прибыль от продаж, тыс.руб.
200
2944
+2744
3 Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.
3416
2084
-1332
4 Активы, тыс.руб.
21448
22057
+609
5 Собственный капитал, тыс.руб.
20832
25209
+4377
6 Рентабельность продаж,%
(стр.2/стр.1∙100)
0,1
1,2
+1,1
7 Чистая рентабельность продаж, %
(стр.3/стр.1∙100)
1,6
0,8
+0,8
8 Чистая рентабельность активов, %
(стр.3/стр.4∙100)
15,9
9,4
+6,5
9 Чистая рентабельность собственного
капитала, %
(стр.3/стр.5∙100)
16,4
1,1
+15,3
В отчетном году в каждом рубле выручки от продаж было получено 1 р.
20 к. прибыли, что на 1 р.1 к. больше, чем в прошлом году.
В отчетном году на каждый рубль выручки от продаж приходится 0 р. 80
к. чистой прибыли, что на 80 коп меньше, чем в прошлом году.
В 2016 г. на каждые 100 руб активов предприятия получило 9 р. 40 к.
чистой прибыли, что на 6 руб 50 коп меньше, чем в прошлом году.
Это говорит о снижении эффективность использования имущества
организации. Важным показателем, характеризующими структуру капитала и
определяющими устойчивость предприятия, являются сумма чистых активов и
их доля в общей валюте баланса
26
.
Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы
активов предприятия, принимаемых к расчёту, суммы её обязательств,
принимаемых к расчету. Отрицательное значение чистых активов - признак
несостоятельности организации, говорящий о том, что фирма полностью
зависит от кредиторов и не имеет собственных средств.
В таблице 25 представлена информация о чистых активах ООО
«Вельскхлебопродукт-2».
26
Любушин, Н.П. Экономический анализ: учебное пособие / Н.П.Любушин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА – М, 2015
70
Таблица 25
Информация для анализа величины чистых активов ООО
«Вельскхлебопродукт-2» за 2016 г
Показатель
На начало
года
На конец
года
Отклонение
1
2
3
4
1 Стоимость чистых активов,
тыс.руб.
13212
11128
-2084
2 Валюта баланса, тыс.руб.
27775
28169
+394
3 Доля чистых активов в валюте
баланса,
% (стр.1/стр.2∙100)
48
40
-8
4 Уставный капитал, тыс.руб.
6621
6621
-
На конец 2016 г. величина чистых активов ООО «Вельскхлебопродукт-2»
составила 11128 тыс. руб. По сравнению с отчетным годом их стоимость
снизилась на 2084 тыс. руб. Снижение величины чистых активов
свидетельствует о неустойчивом финансовом положении предприятия.
Уставный капитал ООО «Вельскхлебопродукт-2» за 2016 г. не изменился
и составляет 6621 тыс. руб. Стоимость чистых активов как на начало, так и на
конец года не превышает размер уставного капитала. Это говорит о наличии
проблем у предприятия с платежеспособностью. На конец 2016 г. доля чистых
активов предприятия в валюте баланса составила 40%. За анализируемый
период произошло снижение на 8 пунктов.
Это свидетельствует о снижении финансовой устойчивости организации.
71
3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1Совершенствование системы внутреннего контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Расчеты с контрагентами, под которыми принято понимать в основном
расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, всегда
были предметом пристального внимания. В современных условиях
хозяйственным субъектам приходится осуществлять их деятельность в
обстановке обостряющейся конкурентной среды, в это время расчеты с
контрагентами приобретают более важный характер и являются одним из
ключевых элементов в вопросах дальнейшего существования предприятий.
От того, как проходят расчеты с контрагентами зависит стабильность
финансового положения предприятия, эффективность её деятельности и
перспективы дальнейшего развития и функционирования. Ввиду этого
очевидна потребность предприятий не только в надлежащем учете и контроле
расчетов, но и в осуществлении крайне эффективного внутреннего контроля
деятельности сотрудников, которые занимаются учетом расчетов, и
менеджеров, способных повлиять на состояние расчетов решения.
Во внутренний контроль включается совокупность организационной
структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средств
упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Внутренний контроль – это организованные внутри экономического
субъекта надзор и проверка соблюдения законодательства, точность и полнота
документации бухгалтерского учета, своевременность подготовки достоверной
бухгалтерской (финансовой) отчетности, предотвращение ошибок и искажений,
исполнение приказов и распоряжений.
Сейчас в основном на всех предприятиях внутренний контроль состояния
расчетов с контрагентами обеспечивается распределением функций между
отделами организаций; выбором лиц, ответственных за выполнения условий
договоров и ведение учета расчетов; формированием системы подотчетности;
72
функционированием ревизионной комиссии в качестве органа контроля
финансово-хозяйственной деятельности организации. Естественно, это дает в
какой-то мере положительный результат, но наличие безнадежных и
сомнительных долгов в хозяйственной деятельности организаций ставит под
сомнение положительный результат таких мероприятий и акцентирует
внимание на поиск иных путей решения данной проблемы. Вопрос о том,
следует ли организовывать внутренний аудит на предприятии, если
ревизионная комиссия уже существует, является актуальным.
Внутренний аудит и ревизия выполняют ряд одинаковых функций, но все
же это разные формы внутреннего контроля, дополняющие друг друга.
Основная цель и фактическое содержание деятельности ревизионной
комиссии являются более узкими, чем функции и полномочия внутреннего
аудита, они заключаются только в осуществлении контроля соответствия
финансово-хозяйственной деятельности организации требованиям российского
законодательства. Отдел внутреннего аудита способен выполнять функции
контроля подготовки финансовой информации, оценки эффективности системы
внутреннего контроля, выявления рисков и управления ими, поскольку
внутренние аудиторы способны выполнять значительный объем контрольных
функций, которые возложены на руководство организации. Важно, что отделы
внутреннего аудита используются на предприятиях в большинстве стран и на
практике подтверждают свою эффективность.
Внутренний аудит важен, если компания имеет территориально
разбросанные филиалы или подразделения, в которых решения принимает
местное руководство самостоятельно, а центральному руководству
предоставляется достоверная информация об их деятельности для контроля и
оценки принятых решений в общем.
Следовательно, услуги внутренних аудиторов возможно использовать как
дополнительных ресурсы, которые помогают органам управления осуществлять
их функции по управлению компанией.
73
Основная цель организации внутреннего аудита на предприятии - это
снижение возникающих по различным причинам финансовых потерь. В
условиях рынка такие потери неизбежны, но их необходимо уменьшить на
сколько это возможно. Для этого организовывается эффективный контроль,
который предотвращает потери как на стадии планирования, так и при
осуществлении текущей деятельности. Чем более эффективен внутренний
аудит и выше результат его действия, тем меньше потерь несет организация.
Для создания внутреннего аудита требуются определенные затраты.
Понятно, что внутренний аудит принесет выгоду только в том случае, если
результат функционирования отдела внутреннего аудита будет превышать его
стоимость.
При осуществлении контроля состояния расчетов с поставщиками и
подрядчиками существуют риски:
- закупки у ненадежного поставщика и (или) по завышенной цене;
- несанкционированные закупки, оплата несуществующих обязательств;
- учет счетов поставщиков, в то время как поставки не были произведены;
- возникновение безнадежной дебиторской задолженности - в результате
принятия решения о работе с некредитоспособным покупателем;
- совершение сделок с неплатежеспособным покупателем;
- искажение финансовой отчетности.
Следовательно, основным критерием повышения эффективности контроля
состояния расчетов с контрагентами является снижение потерь, которые
связанны с возникновением сомнительных и безнадежных долгов. Снизить
потери, связанные с осуществлением расчетов с контрагентами, возможно
путем создания служб внутреннего аудита, но в практике реализация подобного
проекта сталкивается с определенными трудностями. Выделяют общие
постановочные проблемы:
недостаток теоретических разработок в области внутреннего аудита;
отсутствие стандартизации внутреннего аудита, без этого крайне трудно
добиться эффективной аудиторской деятельности внутри предприятий.