14
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные, банковские и
расчетные операции. Их применение позволяет значительно снизить расходы
на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных
средствах, обеспечивает их более надежную сохранность
4
.
Формы безналичных расчетов избираются самостоятельно и
предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В
рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются
плательщики и получатель средств (взыскатели), а также обслуживающие их
банки и банки-корреспонденты [6].
Все операции по банковским счетам осуществляются только на
основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленные в
письменном виде требования или поручения организацией на перечисление и
списание денежных средств в безналичном порядке.
Согласно пункту 2.1 Положения Центрального Банка Российской
Федерации «О безналичных расчетах» расчетные документы должны
соответствовать требованиям установленных стандартов.
Расчетные документы предоставляются в банк в течение 10 календарных
дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк предоставляется то
количество экземпляров, сколько необходимо для всех участников расчетов.
Согласно статье 862 Гражданского Кодекса Российской Федерации при
осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо [8].
а) расчеты платежными поручениями
Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банк, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисления денежные средств за поставленные товары, выполненные
4
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков – М.:ИНФРА – М, 2013
15
работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды;
в) перечисление денежных средств в целях возврата кредитов, займов,
депозитов и уплата процентов по ним;
г) перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных
законодательством или договором.
Платежные поручения могут использоваться как для предварительной
оплаты товаров, работ и услуг, так и для осуществления периодических
платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия
денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостачи
денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются
по мере поступления денежных средств в очередности установленной
законодательством.
б) расчеты по аккредитиву
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка,
выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по
которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести
поставщику платеж или предоставлять полномочия другому банку производить
такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в
аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива
5
.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она
установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму
расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции
производственно-технического назначения и товаров народного потребления
[13].
Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
5
Указание Банка России от 28.02.2001 №925-У (в редакции от 15.06.2001) «О порядке применения отдельных норм части II Положения
Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П»
16
- отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии
которых банк – эмитент перечисляет собственные средства плательщика или
предоставленные ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий
банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок
действия обязательств банка – эмитента. При открытии непокрытого
аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право
списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах
суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или
отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения
плательщика без предварительного согласования с получателем средств [13].
Порядок расчетов по аккредитивной форме устанавливается в основном
договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков,
получатель средств, сумма аккредитива, его вид и сроки действия, полный
перечень и характеристика документов, представляемых получателем средств и
др.)
в) расчеты чеками
Согласно статье 877 Гражданского Кодекса Российской Федерации, чек –
это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение
чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю
[9].
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение
осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Центрального
Банка Российской Федерации.
Согласно статье 878 Гражданского Кодекса Российской Федерации чек
должен содержать:
- наименование «чек», включенное в текст документа;
- поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть
17
произведен платеж;
- указание валюты платежа;
- указание даты и места составления чека;
- подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его
силы чека
6
.
При поступлении товаров (оказание услуг) плательщик выписывает чек
из книжки и передает представителю поставщика, который становиться
чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое
учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для
зачисления денег на его расчетный счет.
г) расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо – это банковская операции, посредством которой
банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов
осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Инкассовые поручения – это расчетный документ на основании которого
денежные средств списываются со счетов плательщиков в бесспорном порядке,
который составляется как в электронном, так и на бумажном носителе.
Инкассовые поручения применяются:
- если бесспорный порядок взыскания установлен законами;
- для взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
Расчеты по инкассо производятся на основании инкассовых поручений
оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном
порядке). Между тем право взыскателя на бесспорное списание денежных
средств со счета должника в рамах взыскания задолженности по заключенному
между ними гражданско-правовому договору осуществляется только при
наличии доказательств существования такого договора, что следует проверять
банку перед исполнением инкассового поручения [15].
6
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
18
При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете
плательщика инкассовое поручения исполняется по мере поступления
денежных средств в очередности, установленной законодательством.
Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном
порядке в следующих случаях:
- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в
соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;
- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
- по иным основания, предусмотренным законодательством.
Неденежные формы расчетов – это способы погашения взаимных
финансовых обязательств, исключающая движение средств в пределах равных
сумм задолженностей.
Существуют следующие виды неденежных форм расчетов:
- расчеты векселями
Вексель – это ценная бумага, строго установленной формы, в
соответствии с которыми юридическое лицо, выдавшее вексель (векселедатель)
берет на себя обязательство владельцу выплатить владельцу векселя
(векселедержателю) обозначенную в векселе сумму в указанный срок.
Передавая поставщику свой вексель, векселедатель получает от
поставщика право на отсрочку платежа. За услуги по отсрочке платежа
покупатель товара должен заплатить оговоренную сумму поставщику.
При оплате векселями поступающей продукции (товаров) или
продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и
переводные векселя.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и
содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в
векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ
превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом.
Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство
одной стороны уплатить сумму денежных средств при наступлении срока
19
платежа другой стороне по совершенным товарным сделкам или в уплату за
выполненные работы
7
.
- взаимозачет
Согласно статьи 410 Гражданского Кодекса Российской Федерации
обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного
однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан
или определен моментом востребования. Для зачета заявления достаточно
одной стороны [7].
- бартерная сделка
Бартерная сделка – это прямая товарообменная операция, проводима на
сбалансированной по стоимости основе с взаимной передачей права
собственности на товар без использования денежных операций.
В бартерном контракте оговариваются: эквивалентные по стоимости
количества взаимопоставляемых товаров, либо сумма, на которую стороны
обязуются поставить конкретные товары.
Обязательно прекращаются полностью или частично зачетом встречного
однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан
или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления
одной стороны [7].
- новация долга
Это соглашение сторон о замене первоначального обязательства,
существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами,
предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
- уступка прав требования
Это передача права требования, принадлежащего кредитору, другому
лицу – иному кредитору. Согласие должника на это обычно не требуется [7].
Документооборот расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1. Договор поставки. Основным документом, Регулирующим
взаимоотношение между поставщиками и покупателями, является
7
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков – М.:ИНФРА – М, 2013.
20
заключенный между ними договор. Порядок подписания договора, его
подписание регулируется Гражданским Кодексом Российской Федерации.
Договор поставки – это такой договор купли - продажи, по которому
согласно статьи 506 Гражданского Кодекса Российской Федерации продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иными подобным
использованием
8
.
Согласно пункту 1 статьи 432 Гражданского Кодекса Российской
Федерации договор поставки является: возмездным, так как одна сторона
обязана предоставить товар, а другая уплатить за него; консенсуальным,
поскольку считается вступающим в силу после того, как стороны достигли
соглашения по всем существенным условиям [16].
В соответствии с пунктом 1 статьи 455 Гражданского Кодекса
Российской Федерации к существенным условиям договора купли-продажи
относится предмет договора – наименование и количество товара, и срок
поставки товаров. В договоре поставки необходимо предусмотреть
дополнительные условия:
- покупатель не вправе распоряжаться товарами с момента их получения
от поставщика, т.е. продавать их до момента погашения своей кредиторской
задолженности;
- поставщик вправе проверять фактическое наличие и состояние товаров
у покупателя, а покупатель обязан допускать представителей поставщика с этой
целью на свою территорию;
- покупатель обязан ежемесячно до перехода к нему права собственности
на товары составлять отчеты поставщику о месте их нахождения [7].
2. Товарная накладная. Для обеспечения выполнения выше перечисленный
условий в момент отгрузки товаров целесообразно оформлять первичные
8
Касьянова С.А Варианты моделирования отдельных условий договора поставки // Всё для бухгалтера. - 2013. - №1
21
документы на ответственное хранение, а в последующем при переходе права
собственности к покупателю – предоставлять ему товарную накладную (форма
№ ТОРГ-12), подтверждающую продажу товаров [17].
Этот документ бухгалтерского учета относится к первичным и считается
неотъемлемой частью для большинства сделок купли-продажи товарно-
материальной ценностей.
Обязанности по оформлению и заполнению товарных накладных
возлагаются на уполномоченное лицо. Составляется документ в двух
экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-
материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй
экземпляр передается сторонней организации и является основанием для
оприходования этих ценностей
9
.
Следует отметить, что все первичные документы в бухгалтерском учете
должны составляться в момент совершения операции или сразу после нее.
Поэтому дата составления накладной должна совпадать с датой отгрузки
товара.
Содержание строки «Грузоотправитель» зависит от того, кто является
отправителем товарно-материальных ценностей:
- если сторонняя организация, действующая на основании договора –
тогда в строке прописываются реквизиты в соответствии с учредительными
документами;
- если структурное подразделение поставщика – в строке указываются
реквизиты и адрес местонахождения подразделения;
- если поставщик товара – указываются реквизиты поставщика, в
соответствии с учредительными документами.
В строке «Грузополучатель» указывается полное или сокращенное
наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами
и его почтовый адрес. Все данные, указанные в сводной таблице товарной
9
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (формы утверждены Постановлением
Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 №132)
22
накладной, должны соответствовать данным из счета-фактуры. Со стороны
продавца документ должен быть заверен печатью и подписан работниками,
отпустившими отпуск груза, а также главным бухгалтером. Подобные
первичные документы – достаточно частое явление в ООО
«Вельскхлебопродукт-2», так как поставка товарно – материальных ценностей
на склад производится постоянно.
3. Товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная (далее
ТТН) – документ, который составляется при перевозке груза и сопровождает
его до прибытия к грузополучателю.
Предназначен для учета движения товарно-материальных ценностей и
расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Данный первичный документ включает в себя два раздела:
- товарный раздел: предназначен для списания товарно-материальных
ценностей у грузоотправителя и оприходования их грузополучателем;
- транспортный раздел: нужен для оплаты работ за перевозку и доставку
груза.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:
- первый – остается у грузоотправителя и предназначен для списания
товарно-материальных ценностей;
- второй – сдается водителем грузополучателю и предназначается для
оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
- третий и четвертый экземпляр, заверенные подписями и печатями
грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта.
4. Счет-фактура. Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового Кодекса Российской
Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют
реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм
налога к вычету. В соответствии с нормами главы 21 Налогового Кодекса
Российской Федерации [14] право на применение налоговых вычетов по НДС
23
возникает при наличии следующих условий:
- во-первых, приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав
для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
- во-вторых, наличие у налогоплательщика надлежащее оформленных
счетов-фактур, выставленных поставщиками;
- в-третьих, принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
Иных условий для применения вычетов по НДС налоговое
законодательство не устанавливает» [15]. Счет-фактура выписывается в двух
экземплярах, один экземпляр остается у поставщика, а другой покупателю.
Счет-фактура может быть составлена и выставлена как на бумажном носителе,
так и в электронном виде. Порядок заполнения основных реквизитов документа
представлен в таблице 1.
Таблица 1
Заполнение основных реквизитов счета-фактуры
Наименование реквизита
Комментарии
1
2
Строка «Порядковый номер
и дата составления»
Требований к нумерации нет, налогоплательщик
вправе сам устанавливать порядок нумерации
выдаваемых им счетов-фактур (номера следует
один за другим без пропусков). Дата составления
счета-фактуры должна укладываться в пятидневный
срок.
Строка «Наименование,
адрес и ИНН продавца и
покупателя»
Указываются полные или сокращенные
наименования покупателя и продавца, а также
адреса в соответствии с учредительными
документами, также указывается ИНН
Строка «Наименование и
адрес грузоотправителя и
грузополучателя»
Указывают полные или сокращенные наименования
грузоотправителя и грузополучателя в соответствии
с учредительными документами и почтовый адрес.
Если грузоотправитель и продавец–одно и то же
лицо, то в соответств-ей строке пишется «он же»..
Строка «Номер и дата
платежно-расчетного
документа»
Данные по строке заполняются в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
Графы 1,2,3 Наименование,
единицы измерения,
количество
Наименование должно быть указано всегда, а
единица измерения – только при возможности ее
указания. То же самое относится и к графе
«Количество».