53
Отклонение коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности составляет:
К
окз.откл
= К
окз2016
К
окз2015
(4)
К
окз.откл.
= 3,43 – 4,77 = -1,34
Таблица 9
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности
Показатель
2015
2016
Отклонение (+;-)
Себестоимость реализованных услуг
83055
108849
+25794
Средняя кредиторская задолженность
17382
31649
+14267
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
4,77
3,43
-1,34
Как видно из полученной таблицы, коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности сократился на 3,43, что является
отрицательной тенденцией работы предприятия ООО "Ярэлектроснаб".
Период погашения кредиторской задолженности. Данный показатель
характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности и
рассчитывается по следующей формуле:
Т
окз
=
????????
, (5)
где Т
окз
– период погашения кредиторской задолженности;
К
окз
– коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
Т
окз2015
=
Т
окз2016
=
Т
окз
= 104,95-75,47 = 29,48
Расчет предоставлен в таблице 10.
54
Таблица 10
Расчет периода погашения кредиторской задолженности за
2015-2016 гг.
Показатель
2015
2016
Отклонение (+;-)
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
4,77
3,43
-1,34
Период погашения кредиторской
задолженности
75,47
104,95
+29,48
Полученный период погашения кредиторской задолженности в 2016
году по сравнению с 2015 годам увеличился на 29,48 дня.
Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств (Укз) определяется по формуле:
Укз =
, (6)
где КО - Краткосрочные обязательства
КЗ - Средняя кредиторская задолженность
Таблица 11
Расчет доли кредиторской задолженности в общем объеме
краткосрочных обязательств за 2015-2016гг
Показатель
2015
2016
Отклонение (+;-)
Краткосрочные обязательства
27314
35984
+8670
Средняя кредиторская задолженность
17382
31649
+14267
Доля кредиторской задолженности в
общем объеме краткосрочных
обязательств(%)
63,64
88,78
+25,14
В таблице 11 приведены показатели анализа оборачиваемости
кредиторской задолженности ООО «Ярэлектроснаб» за 2015-2016 гг.
55
Таблица 12
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
Показатель
2015
2016
Отклонение (+;-)
Оборачиваемость кредиторской
задолженности (обороты)
4,77
3,43
-1,34
Период погашения кредиторской
задолженности (дни)
75,47
104,95
+29,48
Доля кредиторской задолженности в
общем объеме краткосрочных
обязательств (%)
63,64
88,78
+25,14
Данные таблицы 12 показывают, что оборачиваемость кредиторской
задолженности по итогам 2016 года сократилась, что является негативной
тенденцией. Период погашения кредиторской задолженности увеличился на
29,48 дней в 2016 году. Доля кредиторской задолженности в объеме
краткосрочных обязательств так же по итогам 2016 года увеличилась на
25,14% и составила 88,78%.
3.2. Анализ структуры кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками
Постоянный контроль со стороны руководства ООО «Ярэлектроснаб»
способствует минимизации негативных последствий в работе с
поставщиками и подрядчиками. Кредиторскую задолженность перед
поставщиками и подрядчиками необходимо анализировать и, по
возможности, стараться ее минимизировать. В таблице 13 проведен анализ
движения кредиторской задолженности за 2016 год в организации ООО
«Ярэлектроснаб».
Таблица 13
Анализ движения кредиторской задолженности за 2016 год
(тыс. руб.)
Виды кредиторской
задолженности
На начало
года
Возник
ла
Погаше
на
На
конец
года
Измене
ния
Кредиторская
27314
13801
5131
35984
+8670
56
задолженность, всего:
За товары
(произведенные
работы)
14866
(8627)
10385
(1054)
11200
(7321)
24326
(2359)
+13126
(-6268)
Перед персоналом
105
316
297
124
+19
По социальному
страхованию и
обеспечению
1399
1288
1627
1060
-339
Перед бюджетом
2236
1937
1583
2590
+354
Прочая кредиторская
задолженность
81
19
7
93
+14
Рассмотрев данную таблицу, можно сделать вывод о том, что
преобладающая доля кредиторской задолженности в ООО «Ярэлектроснаб»
составляет задолженность перед поставщиками по итогам 2016 года данная
статья увеличилась на 13126 тыс. руб., по сравнению с 2015 годом. А перед
подрядчиками сократилась на 6268 тыс. руб., за счет выплаты долга.
Наименьшую долю кредиторской задолженности составляет прочая
кредиторская задолженность, которая по итогам 2016 года увеличилась на 14
тыс. руб. и составила 93 тыс. руб. По итогам 2016 года кредиторская
задолженность организации увеличилась на 8670 тыс. руб., по сравнению с
2015 годом.
На рисунке 5 отражена информация о задолженности перед
поставщиками и подрядчиками по итогам 2015 года. Где видно, что
наибольшую кредиторскую задолженность предприятие имеет перед ООО
«Ярэнергосбыт» в размере 56%, примерно в равном объеме перед ООО
«Домострой», ИП Седов В.В. и ООО «РосТех» 10%-13% и наименьшую
кредиторскую задолженность в разрезе поставщиков и подрядчиков перед
ИП Громов В.В. и ООО «Горснаб» 4%-6%.
57
Рисунок 5 - Кредиторской задолженности в разрезе поставщиков и
подрядчиков ООО «Ярэлектроснаб» по итогам 2015 года
На рисунке 6 представлена структура кредиторской задолженности в
разрезе поставщиков и подрядчиков ООО «Ярэлектроснаб» по итогам 2016
года.
Рисунок 6 - Кредиторской задолженности в разрезе поставщиков
и подрядчиков ООО «Ярэлектроснаб» по итогам 2016 года
На рисунке видно, что наибольшую кредиторскую задолженность в
63% предприятие имеет перед ООО «Энергосбыт», примерно равную
задолженность в 12%-14% перед ООО «Домострой» и ООО «ГорСнаб». А
наименьшую задолженность перед ИП Грамов В.В. и ООО «Азимут» равную
56%
13%
11%
6%
4%
10%
ООО "Энергосбыт" ООО "Домострой"
АО «ГорСнаб» ООО "РосТех"
ИП Громов В.В. Ип Седов В.В.
62%
14%
12%
7%
5%
ООО "Энергосбыт" ООО "Домострой"
АО «ГорСнаб» ООО "Азимут"
ИП Громов В.В.
58
5% и 6% соответственно от общей кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками.
Таким образом, рассмотрев рисунок 5 и 6 можно сделать вывод о том,
что на протяжении исследуемого периода, основным поставщиком, которому
должны произвести выплаты ООО «Ярэлектроснаб» – это ООО
«Энергосбыт». Доля задолженности составляет более 50% кредиторской
задолженности в разрезе поставщиков и подрядчиков. В 2016 году ООО
«Ярэлектроснаб» погасило полностью свою задолженность перед ИП Седов
В.В. (транспортные услуги) и ООО «РосТех» (поставка материалов).
3.3. Совершенствование системы бухгалтерского учета перед
поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Ярэлектроснаб"
Для того, чтобы определить пути совершенствования учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «Ярэлектроснаб»,
необходимо выявить и свести к минимуму недостатки учета организации.
Основным общим недостатком системы учета на экономическом субъекте
является недостаточный контроль над деятельностью бухгалтерии со
стороны руководства организации.
В такой ситуации руководитель не получает бухгалтерской
информации в нужной степени. Практически достаточных усилий по
контролю руководитель хозяйствующего субъекта не прикладывает, хотя
нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной
точностью. Недостаточность контроля со стороны, как главного бухгалтера
организации, так и руководителя приводит к ошибкам зачисления
поступивших средств и путанице при платежах третьих лиц.
Помимо этого, многие экономические субъекты не учитывают то, что
счет-фактура должен быть выставлен покупателю в течение 5 дней с момента
отгрузки товара, иначе, согласно действующему законодательству он будет
59
считаться недействительным. Фактически же в организации ООО
«Ярэлектроснаб» нередки случаи выставления счетов-фактур поставщиками
спустя неделю, а иногда и больше. Например, в ноябре 2016 года поставщик
ООО «Азимут» не предоставил первичные документы по отгрузке
материалов, однако, счет его был оплачен ООО «Ярэлектроснаб» в виде
аванса. Первичные документы были получены бухгалтерией ООО
«Ярэлектроснаб» только 26.12.2016 года.
Так же в ООО «Ярэлектроснаб» проводится только плановая
инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что
предусмотрено учетной политикой организации, но это не способствует
своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер
к ее погашению. Руководству ООО «Ярэлектроснаб» следует рассмотреть
проведение внеплановых инвентаризаций расчетов с поставщиками и
подрядчиками, что повысит дисциплину учета расчетов, более оперативное
выявление расхождений данных бухгалтерского учета с фактическими
данными.
В свою очередь, не следует забывать о возможности перегруженности
работников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов
учета, правила по которым не всегда совпадают, нестабильность
и неоднозначность правил учета и составления отчетности, регулярные
изменения, вносимые в руководящие документы, и др.
Рассмотрев ведение учета расчетов с покупателями и заказчиками в
организации ООО «Ярэлектроснаб», выявлено, что организация применяет
унифицированные формы первичных документов, а так же ведет учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с
законодательством Российской Федерации. От поставщиков бухгалтерия
ООО «Ярэлектроснаб» получает счет-фактуру (1 экземпляр), товарную
накладную ТОРГ-12 (2 экземпляра, который после подписания ООО
60
«Ярэлектроснаб» направляется поставщику), счет на оплату, и если имеется,
товарно-транспортную накладную.
При проверке имеющейся в организации документации было
обнаружено, что за 3 и 4 кварталы 2016 года отсутствовали полученные счет-
фактуры от поставщиков. При налоговой проверке это может негативно
отразится на репутации организации. Поэтому необходимо проверить так же
весь 2016 год на наличие всех полученных счетов-фактур.
Следующим моментом, который хотелось бы отметить, является то,
что в организации не следят за сокращением кредиторской задолженности.
На протяжении исследуемого периода, она только увеличивалась.
Несоблюдение своих обязательств перед поставщиками может повлечь за
собой разрыва партнерских отношений и отказ от сотрудничества.
Политика управления кредиторской задолженностью представляет
собой часть общей политики управления обязательствами, направленной не
только на расширение партнерских связей, но и на платежеспособность
организации.
Задачами управления кредиторской задолженностью должны являться
ООО «Ярэлектроснаб»:
1) ограничение приемлемого уровня кредиторской задолженности;
2) выбор условий приобретения активов;
3) денежных средств;
4) уменьшение бюджетных долгов;
5) оценка возможных издержек, связанных с кредиторской
задолженностью.
Применительно к ООО «Ярэлектроснаб» можно предложить
следующие мероприятия по совершенствованию системы управления
расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1) исключение из числа партнеров-поставщиков предприятий с
высокой степенью риска;
61
2) периодический пересмотр предельной суммы кредиторской
задолженности;
3) формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами
на предстоящий период;
4) выявление финансовых возможностей предоставления
предприятием товарного (коммерческого кредита);
5) формирование условий обеспечения взыскания задолженности;
6) использование современных форм рефинансирования
задолженности;
Рекомендуется ООО «Ярэлектроснаб» вести реестр оплаты
кредиторской задолженности по контрагентам. Это позволит отслеживать
количество оплаты поставщикам, а так же неоплаченные вовремя товары,
работы, услуги. В таблице необходимо указать наименование кредитора
(ООО «Металл-Асс») и сумму, которую он должен оплатить по датам
(таблица 17).
Таблица 17
Реестр погашения обязательств перед поставщиком ООО
«Металл-Асс»
№ счета-
фактуры
Сумма счета-
фактуры,
руб.
Критичес
кий срок
оплаты
Дата оплаты
поставщику
Сумма оплаты,
поставщику, руб.
Общество с ограниченной ответственностью «Металл-Асс»
1705-14
129 800
14.06.17
12.03.17
50 000
17.04.17
50 000
18.04.17
10 000
27.04.17
10 000
13.05.17
9 800
1750/8701
98 531
24.05.17
14.05.17
98 531
Итого по
всем
кредиторам
228331
228 331
62
Необходимо отметить, что в бухгалтерии ООО «Ярэлектроснаб»
применяется программа 1С. Версия 7.7. Это устаревшая модификация
программы, которая требует скорейшей замены.
Так же руководству организации ООО «Ярэлектроснаб» стоит
обратить свое внимание на управление запасами. Возникновение больших
запасов на предприятии способствует уменьшению его финансовой
активности, снижению скорости обращения финансовых ресурсов. Это
напрямую влияет на формирование финансовой устойчивости предприятия.
В связи с этим рекомендуется постоянно контролировать имеющиеся
запасы материально-производственных запасов, которыми располагает
предприятие. Прежде всего, необходимо усовершенствовать оперативный
контроль и управление материально-производственных запасов.
Дополнительный контроль за материально-производственными запасами
позволит наиболее рационально их использовать. Например, это необходимо
на все этапы существования МПЗ: поступление, списание, реализация,
подсчет остатков.
Результатом решения данной проблемы является предоставление
ежедневной информации о фактически имеющихся запасах на складах
предприятия и степени их соответствия установленным нормам. Это
позволяет осуществлять непрерывный контроль за их величиной,
своевременно и оперативно выявлять образование излишков запасов. Или
выявление дефицита по отдельным позициям, который может негативно
сказаться на функционировании предприятия, а тем самым и для
потребителя.
Система оперативного контроля и управления представляет собой
организацию непрерывной деятельности работников отдела снабжения,
которая направлена на формирование производственных запасов в
экономически-обоснованных размерах.