43
Произведена оплата ООО
«Яртелком» за оказанные услуги с
учетом НДС
4000,2
60.1
51
Банковская
выписка из
банка
В том случае, когда по счету поставщика уже произведена оплата до
поступления товары («товары в пути»), а затем при поступлении на склад
товарно-материальных ценностей выявилась их недостача, то счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открытым к нему
субсчетом «Расчеты по претензиям»
40
. В бухгалтерском учете ООО
«Ярэлектроснаб» эти операции отражается проводками, приведенными в
таблице 6.
Таблица 6
Схема бухгалтерских проводок в ООО «Ярэлектроснаб» по
учету по учету недостач поступивших МПЗ в ноябре 2016 г.
Содержание
хозяйственной операции
Сумма
Корреспонди
рующие
счета
Документы-
основания для
принятия к
бухгалтерскому
учету
Дт
Кт
Оплачен счет ООО
«Энергосбыт» за кабель (с
учетом НДС)
42480
60.1
51
Выписка банка по
расчетному счету
Оприходован кабель
34200
10.1
60.1
Товарная накладная,
счет-фактура
Отражена сумма НДС
6156
19.3
60.1
Счет-фактура
Предъявлена претензия к
поставщику ООО
«Энергосбыт» на сумму
недопоставленных МПЗ
2124
76.2
60.1
Претензия,
счет-фактура
В бухгалтерском учете так же отражается задолженность по
акцептованному счету поставщиков, в том случае, когда при проверке могут
40
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"
44
обнаружиться несоответствие цен, предусмотренных договором или
вследствие арифметических ошибок.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за не
отфактуренные поставки кредитуется на стоимость поступивших товарно-
материальных ценностей, которая определяется в соответствии с ценой и
условиями договора.
Получение от поставщика документов на товарно-материальные
ценности сопровождается следующими действиями ООО «Ярэлектроснаб»:
- если документы в полной мере соответствуют условиям
заключенного договора, то ООО «Ярэлектроснаб» производит запись на
сумму НДС (в случае, если он предусмотрен);
- если документы условиям договора не соответствуют, то
предварительная запись сторнируется и вносится запись на сумму,
соответствующую документам.
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также
отражаются авансы, оплаченные по счетам по счетам поставщиков,
корреспондируя со счетами по учету денежных средств. Суммы
предварительной оплаты и выданных авансов учитываются обособленно.
Например, организация ООО «Металл-Асс» заключила с ООО
«Ярэлектроснаб» в 2015 году два договора (Приложение 7) на поставку
товарно-материальных ценностей:
- договор №1 от 25 октября 2015 года. Сумма по этому договору
составила 180 тыс. рублей (НДС 18% - 27 458 рублей);
- договор № 2 от 10 ноября 2015 года. Сумма договора составила 240
тыс. рублей (НДС 18% - 36 610 рублей).
Согласно условиями договора №2 ООО «Ярэлектроснаб» должен
перечислить на расчетный счет ООО «Металл-Асс» предоплату в размере
100%.
ООО «Металл-Асс» по договору №1 выполнила обязательства по
45
поставке товарно-материальных ценностей полностью (отгрузило ООО
«Ярэлектроснаб» товары на сумму 180 тыс. рублей), а ООО «Ярэлектроснаб»
исполнило свое обязательство по оплате только лишь на сумму 150 тыс.
рублей, т.е. частично.
ООО «Ярэлектроснаб» по договору №2 перечислило ООО «Металл-
Асс» 100% предоплату в размере 240 тыс. рублей.
Организации после получения предоплаты подписали дополнительное
соглашение, в котором ООО «Металл-Асс» по договору №2 уменьшил объем
поставки товарно-материальных ценностей на сумму 30 тыс.рублей.
Таким образом, себестоимость товаров, которые отгружены по
договору №1, составляет 130 тыс. рублей, а по договору №2 – 180 тыс.
рублей.
Указанные выше операции в бухгалтерском учете ООО
«Ярэлектроснаб» отразились следующим образом (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по учету по учету взаимных требований ООО
«Ярэлектроснаб» в октябре-ноябре 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонди
рующие
счета
Документы-основания
для принятия к
бухгалтерскому учету
Дт
Кт
По договору №1 получены
и приняты к учету
товарно-материальные
ценности от ООО «Металл-
Асс»
152542
10
60.1
Акт о приемке
материалов,
счет-фактура
Отражена сумма НДС
27458
19.3
60.1
Счет-фактура
Частично перед
поставщиком погашена
задолженность
150000
60.1
51
Выписка с расчетного
счета
Перечислена предоплата в
размере 100% по договору
№2
240000
60.2
51
Выписка с расчетного
счета
Приняты на учет товарно-
материальные ценности по
договору №2 с учетом
заключенного
доп.соглашения
177966
10
60.1
Счет-фактура
Акт о приемке
материалов
Отражена сумма НДС по
32034
19-3
60.1
Счет-фактура
46
полученным товарам
Зачтена часть предоплаты
зачтена в оплату по
договору №2
210000
60-1
60-2
Счет-фактура
Акт сверки расчетов
Отражен взаимозачет по
требованию ООО «Металл-
Асс»
30000,
0
60.1
60.2
Акт сверки расчетов
На основании рассмотренных бухгалтерских проводок в
бухгалтерском учете ООО «Металл-Асс» отражена сумма аванса в сумме 30
тыс. рублей (240 тыс. рублей – 210 тыс. рублей). Этот аванс организация
должна вернуть ООО «Ярэлектроснаб» в соответствии условиями
заключенного дополнительного соглашения к договору №2.
Но ООО «Ярэлектроснаб» рассчиталось с ООО «Металл-Асс» по
договору №1 не полностью. Сумма задолженности составила 30 тыс. рублей
(180 тыс. рублей – 150 тыс. рублей).
Таким образом, у каждой из этих организаций имеются
задолженности. В этом случае требуется составление акт сверки взаимных
расчетов.
Отражение зачета встречных требований в бухгалтерском учете ООО
«Ярэлектроснаб» будет произведено в день получения от ООО «Металл-Асс»
заявления и отразится следующими проводками (таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по учету по учету взаимных требований
ООО «Ярэлектроснаб» в октябре-ноябре 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонди
рующие
счета
Документы-основания
для принятия к
бухгалтерскому учету
Дт
Кт
Перед ООО «Металл-Асс»
погашена задолженность
по договору №1
30 000
60.1
60.2
Бухгалтерская справка
Отражен НДС к
возмещению по
полученным и оплаченным
товарам
4 576
68.2
19.3
Запись книги покупок
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
47
подрядчиками» осуществляется по каждому предъявленному счету, а учет
расчетов плановых платежей - по каждому поставщику, подрядчику.
Аналитический учет обеспечивает возможность получения
необходимых данных:
- о поставщиках по акцептованным и другим документам, сроках
оплаты, которые еще не наступили;
- о поставщиках по неоплаченным в срок документам; поставщикам
по не отфактурованным поставкам;
- выданных авансах;
- поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не
наступил.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» служит также и
для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за
поставленные товарно-материальные ценности, на которые документы от
поставщиков еще не поступили (не отфактурованные поставки).
Отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками в
бухгалтерском балансе отражается по следующей схеме рисунка 4. На этой
схеме наглядно видно, что с выставленного первичного документа счет-
фактуры учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в
журнале-ордере № 6 (машинограмме по счету 60). Данный журнал
(документ) сочетает в себе синтетический и аналитический учет расчетов.
Журнал-ордер №6 формируется в автоматизированной программе
«1С: Бухгалтерия», также программа позволяет сформировать оборотно-
сальдовую ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
48
Рисунок 4 – Отражение в бухгалтерском учете расчетов с
поставщиками и подрядчиками
На рисунке 4 видно, что отражение в бухгалтерской отчетности
расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в бухгалтерском балансе в
строке 1520, так же в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах в разделе 5.3. «Наличие и движение кредиторской
задолженности» по строке 5560 и с пояснениями в разделе 5.4
«Просроченная кредиторская задолженность.»
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский
учет в ООО «Ярэлектроснаб» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». В ООО «Ярэлектроснаб» к счету 60 открыты следующие
субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты
по авансам выданным». В ООО «Ярэлектроснаб» не сотрудничает с
иностранными контрагентами, поэтому соответствующие субсчета открыты
Акт выполнен-
ных работ
Счет-фактура
Книга продаж
Журнал регистрации
товарно-транспортных
накладных
Журнал-ордер
№6
Журнал учета
выставленных
счетов-фактур
Книга «Журнал-главная»
Бухгалт
ерский
баланс
Отчет о
финансовых
результатах
Отчет об
изменениях
капитала
Отчет о
движении
денежных
средств
Пояснение к
бухгалтерскому
балансу и отчету о
финансовых
результатах
49
для сотрудничества с поставщиками, зарегистрированными на территории
Российской Федерации. Учет на 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» счете в ООО «Ярэлектроснаб» осуществляется методом
начисления, поскольку все операции, которые отражают расчеты за
приобретенные товары, потребленные услуги, принятые работы отражаются
независимо от времени оплаты. В ООО «Ярэлектроснаб» применяются
формы первичных документов, установленные Госкомстатом России.
50
Глава 3. Анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ярэлектроснаб»
3.1. Анализ кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками
Кредиторская задолженностью считается сумма краткосрочных
внешних и внутренних обязательств хозяйствующего субъекта, за
исключением краткосрочных кредитов и займов. Данная задолженность
появляется в связи с существующей системой расчетов между
предприятиями, тогда, когда долг одного предприятия другому погашается
по окончанию определенного периода.
Если предприятие сначала отражает у себя в учете появление
задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.п.),
а по прошествии определенного периода времени погашает эту
задолженность (выплачивает заработную плату, отправляет в бюджет деньги
с расчетного счета и т.п.), в этих случаях появляется кредиторская
задолженность предприятия ООО «Ярэлектроснаб». Следствием
несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств
является кредиторская задолженность.
Счета кредиторской задолженности предприятия ООО
«Ярэлектроснаб» на конец 2016 года:
- 60 – «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 66 – «расчеты по краткосрочным займам»;
- 68 – «расчеты по налогам и сборам»;
- 69 – «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 – «расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 76 – «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
51
Объем кредиторской задолженности, ее качественный состав и
движение отражают состояние платежной дисциплины, следовательно, и
финансового положения предприятия ООО «Ярэлектроснаб».
Остаток на счетах 60, 76 подтверждены актами сверок и
сформировались за счет рассрочки платежа за поставленный товар и
оказанные услуги, согласно договорам.
Работодатель обязан выплатить уплатой процентов (денежной
компенсации) согласно ст. 236 ТК РФ, при нарушении работодателем
установленного срока выплаты следующих пунктов:
-заработной платы;
-оплаты отпуска;
-выплат при увольнении;
-других выплат, причитающихся работнику.
Исходя из этого, ООО «Ярэлектроснаб» четко контролирует
своевременную выплату заработной платы. Заработная плата выплачивается
в сроки, согласно Положению об оплате труда и премировании ООО
«Ярэлектроснаб» – аванс и заработная плата. Контроль происходит при
помощи программного обеспечения 1С: Зарплата и управление персоналом.
И как видно из акта инвентаризации остаток на конец года по оплате
труда - за декабрь 2015 г. Сроки уплаты по налогам за 2015 года:
- страховые взносы – 15 января 2017 г.
- НДФЛ – в день оплаты заработной платы
- Налог на прибыль – 28 марта 2017 г.
- НДС – 25 января 2017 г.
Соответственно остаток на счетах 69, 68 обоснован. И контролируется
при помощи программного продукта 1 С. «Бухгалтерия 7.7». Платежи по 66
счету регулируются согласно графику погашения займа от ПАО «Сбербанка
России».
52
Показатели, которые используются для анализа оборачиваемости
кредиторской задолженности:
-коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
-период погашения кредиторской задолженности;
- доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств.
Найдем общее отклонение себестоимости реализованных услуг в
сравнении 2016г. с 2015г.:
Срп
откл
= Срп 2016 – Срп 2015 (1)
где Срп - стоимость реализованной продукции
Срп
откл
= 108849-83055=25794 т.р.
Вычислим отклонение средней кредиторской задолженности:
КЗ= КЗ 2016 – КЗ 2015, (2)
Где КЗ – кредиторская задолженность
КЗ= 31639-17382 = 14264 т.р.
Изменение коммерческого кредита, предоставляемого организации
отражается через коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности (Кокз):
(3)
Где Срп - Себестоимость реализованной продукции;
КЗ - Средняя кредиторская задолженность
Расчет показателя за 2015-2016 гг. проведен в таблице 9.
=
= 4,77
=
= 3,43