13
-утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского
учета;
-утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Необходимо перечислить основные нормативные акты и законы учета
дебиторской задолженности. К ним относятся:
"Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 9 «Сделки»,
Глава 11 «Исчисление сроков», Глава 14 «Приобретение права
собственности», Глава 15 «Прекращение права собственности», Глава 22
«Исполнение обязательств», Глава 25 «Ответственность за нарушение
обязательств», Глава 29 «Изменение и расторжение договора», Глава 39
«Возмездное оказание услуг» и т.д.);
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.12.2009) (с
изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
22
;
Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Целями настоящего Федерального закона являются
установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета
23
;
Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О
защите конкуренции". Целями настоящего Федерального закона являются
обеспечение единства экономического пространства, свободного
перемещения товаров, свободы экономической деятельности в Российской
Федерации, защита конкуренции и создание условий для эффективного
функционирования товарных рынков
24
;
22
«Налоговый кодекс» Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. От 28.12.2016.)
23
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
24
Федеральный закон "О защите конкуренции" от 26.07.2006 N 135-ФЗ (последняя редакция)
14
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации (утвержденный Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. №94н)
25
;
Положение Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
торговых операций»
26
;
Положение СМ РФ от 27.05.1993г. №501 «О Государственной
инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей
Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01 (утвержденный Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г. №44н);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 (утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
(утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организацией» ПБУ 18/02 (утвержденный Приказом Минфина
России от 19.11.2002 №114н);
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утвержденный Приказом
Минфина России от 28.06.2010 №63н). Неправильное отражение
(неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
(или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть
обусловлено, в частности:
25
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"
26
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при
продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле" (формы утверждены
Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132)
15
-неправильным применением законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по
бухгалтерскому учету;
-неправильным применением учетной политики организации;
-неточностями в вычислениях;
-неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной
деятельности;
-неправильным использованием информации, имеющейся на дату
подписания бухгалтерской отчетности;
-недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008 (утвержденный Приказом Минфина России от
06.10.2008 №106н)
27
;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (утвержденный Приказом Минфина РФ от
28.12.2001 г. №119н)
28
.
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010)
"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ
13.02.2002 N 3245)
Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О
защите конкуренции".
27
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
28
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте
России 13.02.2002 N 3245)
16
Стоит отметить, что момент возникновения задолженности перед
поставщиками и подрядчиками определяется, прежде всего, условиями
заключенных договоров и связан с моментом приобретения товаров (работ,
услуг). Момент перехода права собственности на товар может быть
зафиксирован в договоре отдельно, и тогда в соответствии с этим моментом в
бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность.
При отсутствии в договоре указания на момент перехода права
собственности он считается наступившим в момент отгрузки товара
продавцом, поскольку право собственности у приобретателя вещи по
договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено
законом или договором.
Подводя итог по данному разделу, стоит сделать следующие выводы.
Самым главным законом, которым должны руководствоваться работники
бухгалтерского сектора является №402-ФЗ «Закон о бухгалтерском учете».
Особую роль играют и кодексы РФ. Это Гражданский кодекс РФ, Налоговый
Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный
Кодекс. Стоит отметить, что руководители организаций могут так же
разрабатывать свои первичные документы, однако, на основании
унифицированных форм. Ведение бухгалтерского учета требует большое
ответственности и внимательности.
1.3 Общий порядок учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в коммерческих организациях
Закон о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов
бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть уставной
деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и,
в первую очередь, при приобретении товарно-материальных ценностей,
основных средств и прочих активов перед поставщиками, перед
17
покупателями и заказчиками и т.д. Факты возникновения обязательств и их
погашение представляют собой расчетные отношения между предприятиями.
Хозяйственные операции, которые связанны с расчетами за
приобретение материально-производственных запасов или приобретением
услуг, иначе говоря, операции, связанные с сотрудничеством с поставщиками
и подрядчиками, отражаются на бухгалтерском счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
29
.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
включает документальные расчеты операций, систему группировки
первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета,
формированием на этой основе документально обоснованной и максимально
обобщенной информации, обеспечение контроля за расчетами с
поставщиками и покупателями в соответствии с утвержденными
предприятиями постановлениями, нормативами
30
.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями
организуется на синтетических счетах раздела «Расчеты», объединенных в
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах
расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также
внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций
имеет важное значение для правильной организации длительного обращения
расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании
финансовых ресурсов
31
.
29
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"
30
Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. - 6-е
изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. - 688 с.
31
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Инфра-М, 2014. – 415 с.
18
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для
обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за
32
:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и
др.
Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в
разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо
организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой
информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не
наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в
установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным
векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по
полученному кредиту и другие.
Аналитический учёт должен строиться на том, чтобы он мог
предоставить данные в разрезе поставщиков
33
:
32
Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к
принятию управленческих решений: практическое руководство. М.: Эксмо, 2014. -512 с.
33
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Бухгалтерский учет : Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-
М., 2009. 368 с.
19
‒ о том, какую задолженности имеют перед поставщиками по
расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил;
‒ по тем расчетным документам, которые не были оплачены в срок;
‒ по выданным авансам;
‒ по векселям выданным, срок оплаты которых еще не наступил;
‒ по векселям, которые имеют просроченную оплату;
‒ по полученным долгосрочным и краткосрочным кредитам и др.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учет ведется
обособленно.
Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» обычно выделяют следующие
34
:
60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях. Данный
субсчет предназначен для отражения взаиморасчетов с кредиторами в
рублях;
60.02 - Расчеты по авансам выданным. На данном субсчете
отражаются авансовые платежи поставщикам;
60.03 - Векселя выданные. Это специальный субсчет для отражения
ценных бумаг;
Также, при взаимодействии с иностранными поставщиками и
подрядчиками, открываются следующие субсчета:
60.21 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) —
аналог 60.01 для валютного учета;
60.22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте) — аналог 60.02 для
валютного учета;
Так как на этом счете учета может находится как кредиторская, так и
дебиторская задолженность, 60 счет принято считать активно-пассивный. То
34
Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к
принятию управленческих решений: практическое руководство. М.: Эксмо, 2014. -512 с.
20
есть в бухгалтерском балансе предприятия он может относится и к активу, и
к пассиву.
Все операции, совершающиеся в организации, сопровождаются и
подтверждаются первичными документами от поставщиков, а именно
35
:
‒ товарная накладная. Это первичный документ, которых
подтверждает совершившуюся хозяйственную операцию, а именно продажу
товаров, услуг сторонней организации. В товарной накладной указывается
наименование товаров или услуг, в каком количестве их передает поставщик
и по какой цене. Товарная накладная составляется в двух экземплярах;
‒ товарно-транспортная накладная. Первичный документ, который
предназначен для контроля движения материально-производственных
запасов и расчетов за их транспортировку автомобилем;
‒ возвратная накладная. Это Первичный документ, на основании
которого можно сделать корректировку сделки на приобретаемый товар.
Причинами возврата могут быть следующие причины: подходит к концу срок
годности реализации товара, товар был поврежден при транспортировке,
закончился срок лицензии на поставляемую продукцию и др.;
‒ счет-фактура. Данный документ крайне важен для организации-
покупателя: ведь именно по этому документу, организация-плательщик
налога на добавленную стоимость имеет право принять к вычету сумму
налога на добавленную стоимость. Стоит отметить, что принять к вычету
сумму налога на добавленную стоимость можно при условии, что счет-
фактура была составлена в соответствии с нормативно-правовыми актами
Российской Федерации.
Далее в таблице 1 представлены типовые бухгалтерские проводки по
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
35
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. -
480 c.
21
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (Дебет 60 счета)
Счет
Дт
Счет
Кт
Содержание операции
60
50.01
Погашение задолженности перед поставщиком из кассы
60
51
Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной
форме
60
52
Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной
валюте
60
62
Отражен зачет встречных однородных требований
60
66
(67)
Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный
(долгосрочный) заем
60
76.02
Удержание суммы признанной претензии из средств,
подлежащих уплате поставщику
60
91.01
Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в
состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой
давности
07
60
Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08
60
Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные
внеоборотные активы
10
60
Оприходованы поступившие от поставщиков материалы
19
60
НДС по оприходованным материальным ценностям
20
60
Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ
(услуг)
25
(26)
60
В составе общепроизводственных (общехозяйственных)
расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ
(услуг)
41
60
Оприходованы поступившие от поставщиков товары
44
60
Включение в состав расходов стоимости работ и услуг,
связанных с процессом продажи
50
60
Возврат поставщиком излишка уплаченных ему денежных
средств в кассу организации
51
(52)
60
Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных
ему, на расчетный (валютный) счет организации
76.02
60
Отражена сумма претензии к поставщику
22
91.02
60
Приняты к оплате счета других организаций по услугам,
связанным с выбытием прочих активов
91.02
60
Списание дебиторской задолженности нереальной для
взыскания (резерв не создавался)
91.02
60
Отражение отрицательной курсовой разницы по кредиторской
задолженности в иностранной валюте
94
60
Отражение недостачи при приемке ценностей, поступивших от
поставщика
Таким образом, поставщик - это любое юридическое
(организация, предприятие, учреждение) или физическое лицо,
поставляющие товары или услуги заказчикам. Поставщик осуществляет
предпринимательскую деятельность в соответствии с условиями
заключённого договора поставки, который является одним из видов договора
купли-продажи. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в
бухгалтерском учете отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Счет является активно-пассивным. Аналитический учет по
бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого
предъявленного счета. Все операции, совершающиеся в организации,
сопровождаются и подтверждаются первичными документами от
поставщиков: товарная накладная; товарно-транспортная накладная;
возвратная накладная; счет-фактура.