33
средств, тыс.руб.
Среднегодовая стоимость оборотных
активов, тыс.руб.
296
359
516
74,3
Среднесписочная численность, чел.
53
68
72
135,84
Рентабельность (убыточность)
продаж (по прибыли от продаж), %
-35,64
-1,57
18,95
-46,8
Фондоотдача основных средств, руб.
0,17
0,51
1,05
517,6
Фондоёмкость основных средств, руб.
5,76
1,94
0,95
-83,5
Фондовооруженность труда, тыс. руб.
на чел.
5346,16
3499,8
8
2303,48
-56,9
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов, обороты.
1,67
3,43
4,44
165,8
Продолжительность оборота в днях
оборотных активов, дни
216
105
81
-62,5
Производительность труда, тыс.руб
на чел.
927,28
1799,6
2
2419,90
160,9
На основании таблицы 3 можно сделать выводы , что
- увеличилась выручка от продаж на 61293 тыс. руб. или 208,9%;
- в 2016 году наблюдался прибыль значительно возросла – на 464,6%
по сравнению с прибылью, полученной в 2014 году и составила 3973
тыс.руб.
- среднегодовая стоимость основных средств в анализируемом
периоде снизилась на 23,4%
- среднегодовая стоимость оборотных активов возросла с 296 тыс.руб.
в 2014 году до 516 тыс.руб. в 2016 году;
- в 2014 и 2015 году наблюдается убыточность продаж, в 2016 году
ситуация изменилась в лучшую сторону и рентабельность составила 18,95.
- производительность труда возросла на 160,9%
Таким образом, анализ финансового состояния ООО «Ярэнергосбыт»
свидетельствует об отсутствии убыточности продаж, в 2016 году ситуация
изменилась в лучшую сторону и рентабельность составила 18,95.
34
2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ярэлектроснаб»
Первичные документы по поступления материально-
производственных запасов, оказываемым услугам являются основанием
организации расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками.
Непосредственно по первичной документации производится
предварительный, текущий и последующий контроль расчетов,
задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а так же движения и
сохранности материально-производственных запасов, выполненных работ,
услуг.
На приобретение материально-производственных запасов, оказания
услуг различного вида, ООО «Ярэлектроснаб» заключает договоры с
поставщиками или подрядчиками. В каждом конкретном договоре
указывается предмет договора, качество и комплектность, права и
обязанности сторон договора, а так же форс-мажорные обстоятельства. Так
же в большинстве случаев в договорах могут быть оговорены различные
условия оплаты. Например, отсрочки платежей, авансовые платежи и т.д. В
ООО «Ярэлектроснаб» подготовкой и заключением договоров с
поставщиками и подрядчиками занимается коммерческий отдел. После
оформления и подписания договора, он регистрируется в журнале
регистрации договоров, форма которого разработана коммерческим отделом.
При этом в организации существует деление договоров на долгосрочные и
краткосрочные. Завершенные договора организации отражаются в реестре
«Договора исполненные». Таким образом, можно сделать вывод о том, что в
организации ООО «Ярэлектроснаб» тщательным образом следят за
соблюдением своих обязательств перед поставщиками. Основными
поставщиками ООО «Ярэлектроснаб» являются:
- транспортное обеспечение: ИП Громов В.В.;
35
- поставщики услуг: АО «ГорСнаб», «Азимут», «Снабжение», ИП
Веселов И.С.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на
основании выставленных товарных накладных (ТОГ-12),актов выполненных
работ, счет-фактур или счетов на оплату (когда осуществляется предоплата
поставщику).
Несоблюдение договорных обстоятельств, при поставке материально-
производственных ресурсов, выполнения работ или услуг влечет за собой
уплату штрафных санкций. При этом, одна из сторон, которая не нарушила
договорные обязательства, направляет нарушившей стороне сделки
претензию по поставке или расчетам. Если ООО «Ярэлектроснаб» получает
некачественную продукцию или услугу, то она направляет претензию
поставщику, посредством которой определяется решение: отказ от оплаты
или новое качественное оказание услуги или материально-производственных
запасов. В большинстве случаев, поставщики устраняют необходимые
дефекты продукции или услуги.
Поступление материально-производственных запасов в ООО
«Ярэлектроснаб» осуществляется при получении права собственности на
них: подписание сторонами сделки накладных или актов в графах «Сдал» и
«Принял» непосредственно генеральным директором или уполномоченным
лицом. При оприходовании продукции, работ, услуг, бухгалтерский учет в
ООО «Ярэлектроснаб» осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»
38
. При этом, поступающие
материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в
отношении соответствия ассортимента и количества, которые указаны в
товарной накладной. При установлении несоответствия поступивших
38
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в
Минюсте России 19.07.2001 N 2806)
36
материалов ассортименту, количеству или качеству, которые отражены в
первичных документах поставщика, приемка в ООО «Ярэлектроснаб»
осуществляется комиссией, которая оформляет акт о приемке материалов.
Данный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к
поставщику или подрядчику. Акт составляется в двух экземплярах: первый
передается в бухгалтерию ООО «Ярэлектроснаб», а второй направляется
поставщику. В данном случае поставка считается неотфактурованной.
Стоит отметить, что поставщиками ООО «Ярэлектроснаб» являются
юридические лица – плательщики налога на добавленную стоимость (НДС),
поэтому каждый поставщик выставляет товарную накладную (акт
выполненных работ) и счет-фактуру. Счет-фактура является основанием
принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость. При этом все
полученные счета-фактуры регистрируются в ООО «Ярэлектроснаб» в
«Журнале полученных счетов-фактур».
На счет-фактуре запрещается проставление факсимильных подписей.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,
установленного налоговым законодательством, не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм
налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету -
фактуре, непредусмотренных НК РФ, не может являться основанием для
отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
ООО «Ярэлектроснаб» не имеет права принимать к учету
неправильно оформленные документы от поставщика. Тем самым
необходимо требовать исправления первичных документов. Неправильно
выставленные документы ООО «Ярэлектроснаб» не имеет право принять,
тем самым он не сможет уменьшить налоговую базу налога на прибыль
37
организации, а так же применить вычет по налогу на добавленную
стоимость. Если же, все-таки, такие документы были приняты к учету, то
организация может быть оштрафована.
В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) наименование продавца и его юридический адрес;
3) ИНН и КПП продавца;
4) грузоотправитель и его адрес;
5) грузополучатель и его адрес;
6) наименование и адрес покупателя;
7) валюта документа;
8) наименование, количество товара и единицы его измерения;
9) цена (тариф за единицу измерения);
10) стоимость товаров без налога, всего;
11) налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю;
12) стоимость товаров с налогом, всего;
13) страна происхождения товара: цифровой код и краткое
наименование;
14) номер таможенной декларации.
Товарно-транспортная накладная оформляется в четырех экземплярах.
Первый экземпляр предназначается для списания товарно-материальных
ценностей, он остается у грузоотправителя. Остальные экземпляры вручают
водителю. Затем второй экземпляр водитель сдает грузополучателю, чтобы
он смог оприходовать товарно-материальные ценности. Третий и четвертый
экземпляры забирает организация - владелец автотранспорта. Из них третий
экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец
автотранспорта прилагает к счету за перевозку и передает плательщику -
заказчику автотранспорта.
Товар может получить доверенное лицо, предоставив доверенность
38
формы М-2, М-2а, оформленную в установленном порядке, с обязательным
предъявлением удостоверяющего документа (паспорт). Доверенность
остаётся у поставщика.
Доверенность формы М-2, М-2а даёт конкретное право, а именно
получение товарно-материальных ценностей, соответственно право
расписаться только в графе Груз принял. Права расписываться в графе Груз
получил грузополучатель данная доверенность не даёт.
Выдача доверенностей в ООО «Ярэлектроснаб» регистрируется в
прошнурованном и пронумерованном журнале учета выданных
доверенностей. Доверенность оформляется в одном экземпляре и выдается
получателю под расписку.
Оплата поставщика осуществляется посредством безналичных
расчетов, с помощью платежных поручений. Стоит отметить, что иногда
расчеты с поставщиками осуществляются и наличным расчетом через
подотчетных лиц. Список подотчетных лиц устанавливается приказом
директора ООО «Ярэлектроснаб».
Подтверждающими документами погашения задолженности,
имеющейся перед поставщиками за поставленные ценности и перед
подрядчиками за услуги и работы, являются следующие первичные
документы:
- выписка из банка (безналичная оплата);
- платежное поручение (Приложение 4);
- расходно-кассовый ордер (наличная оплата) (Приложение 5);
- акт зачетов взаимных требований (осуществление
взаимозачетов).
Все первичные документы от поставщиков поступают и хранятся в
бухгалтерии ООО «Ярэлектроснаб». При поступлении первичной
документации в бухгалтерию, бухгалтер проверяет правильность заполнения
документов, а так же правильность проставленных реквизитов организации.
39
На основании поступивших документов формируются учетные регистры по
расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Регистрации в книге покупок подлежат только те счета – фактуры (
Приложение 6), для которых выполнены условия:
- приобретенные товарно-материальные ценности поступили
покупателю и им оплачены;
- приобретенные товарно-материальные ценности предназначены
для проведения операций, которые облагаются по ставке НДС, для
перепродажи.
Любая из двух организаций в соответствии со статьей 410
Гражданского кодекса РФ может в одностороннем порядке произвести
взаимозачет встречных требований на сумму, которая равна наименьшей из
этих задолженностей, с обязательным уведомлением другой стороны о
проведенном взаимозачете
39
.
В ООО «Ярэлектроснаб» взаимозачет оформляется следующим
образом:
- между поставщиком и ООО «Ярэлектроснаб» проводится сверка
взаимной задолженности - оформляется акт сверки и подписывается каждой
из сторон;
- далее одна из сторон направляет письмо о проведении взаимозачета
и акт сверки контрагенту;
- в случае, если другая сторона возражений не имеет, то акт
взаимозачета подписывается и стороны договариваются об оплате НДС
платежными поручениями;
- в случае, если одна из сторон не согласна с проведением
взаимозачета, то первая сторона провести взаимозачет имеет право в
одностороннем порядке.
39
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
40
Акт сверки взаимных расчетов применяется сторонами договора для
подтверждения состояния взаимных расчетов.
Таким образом, рассмотрев порядок документального оформления
операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который
организован в ООО «Ярэлектроснаб», следует перейти к рассмотрению
порядка синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами в
следующем разделе работы.
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов
поставщиками и подрядчиками и отражение его данных в отчетности
ООО «Ярэлектроснаб»
В ООО «Ярэлектроснаб» аналитический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
«Ярэоектроснаб» включает документальные расчеты операций, систему
группировки первичных данных в регистрах аналитического и
синтетического учета, формированием на этой основе документально
обоснованной и максимально обобщенной информации, обеспечение
контроля за расчетами с поставщиками и покупателями в соответствии с
утвержденными предприятиями постановлениями, нормативами
Организация ООО «Ярэлектроснаб» на этом счете производит учет
расчетов за:
- товарно-материальные ценности, которые отгружены поставщиком,
выполненные работы, оказанные услуги, а также за предоставление газа,
электроэнергии, воды и т.д.;
- товарно-материальные ценности, еще не поступившие от
поставщика, не оказанные или оказанные не в полном объеме работы и
услуги, т.е. неотфактурованные поставки;
41
- излишки товарно-материальных ценностей, которые выявлены при
их приемке. Они могут возникнуть в том случае, когда фактическое
количество поступивших товаров превышает количество, которое указано в
документах поставщиков.
- полученные услуги по перевозкам;
- услуги телефонии и сети интернет.
Этот перечень исчерпывающим не является, так как в организации
иногда происходит оплата поставщикам так же и по: доступу к
государственным базам учета (ООО «РСИЦ»), оплата за канцелярские
товары (ООО «Комус»), оплата за строительные материалы («Леруа
Мерлен»), закупка необходимой компьютерной техники (ООО «Кнорусс») и
т.д.
В ООО «Ярэлектроснаб» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» открыты следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 60.2 «Расчеты по авансам выданным»;
Стоит отметит, что ООО «Ярэлектроснаб» не сотрудничает с
иностранными контрагентами, поэтому соответствующие субсчета открыты
для сотрудничества с поставщиками, зарегистрированными на территории
Российской Федерации.
Учет на 60 счете в ООО «Ярэлектроснаб» осуществляется методом
начисления, поскольку все операции, которые отражают расчеты за
приобретенные товары, потребленные услуги, принятые работы отражаются
независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
стоимость товарно-материальных ценностей, работ, услуг, которые
принимаются к бухгалтерскому учету, корреспондируя со счетами,
предназначенными для учета этих ценностей или соответствующих затрат.
Аналитический учет по счету 60 осуществляется по каждому
42
поставщику, подрядчику.
Примером отражения операций по приобретению и оплате товаров в
бухгалтерском учете ООО «Ярэлектроснаб» является следующая схема
бухгалтерских проводок, представленная в таблице 4 и 5.
Таблица 4
Схема бухгалтерских проводок по учету приобретения у
поставщиков МПЗ и их оплаты в ООО «Ярэлектроснаб»
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма
Корреспонди
рующие
счета
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские
Записи
Дт
Кт
Отражена
задолженность за
приобретенные
материалы
11530,0
10.1
60.1
Накладная, счет-фактур
Отражена сумма НДС от
стоимости
приобретенных
материалов
2075,40
19.3
60.1
Счет-фактура
Произведена оплата
ООО «Домострой» за
приобретенные
материалы с учетом
НДС
13605,40
60.1
51
Банковская выписка из
расчетного счета
При этом, оказываемые услуги ООО «Ярэлектроснаб» отражаются на
счете 44 «Расходы на продажу».
Таблица 5
Схема бухгалтерских проводок по учету приобретения у
поставщиков услуг и их оплаты в ООО «Ярэлектроснаб»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма
Корреспондир
ующие счета
Документ-
основание
Дт
Кт
Отражена задолженность за
оказанные услуги от ООО
«Яртелком»
3390,00
44.1.1
60.1
Накладная,
счет-фактура
Отражена сумма НДС от стоимости
оказанных услуг
610,20
19.3
60.1
Счет-фактура