67
вающий заработную плату, должен быть независим от работающих в подразде-
лениях санатория.
10. Для предупреждения «вздувания» выплат по заработной плате необ-
ходимо использовать такие средства контроля, как разделение и ротация обя-
занностей (регистрация времени, составление платежной ведомости, подписа-
ние чека, состав фонда оплаты труда, выплата денег и т.д.); процедуры санкци-
онирования и учета разовых работ, требований оплаты по тарифу ранее уста-
новленного срока, окончательных и авансовых выплат; отражение всех удер-
жаний в журнале; регулярная сверка числа работников в платежной ведомости
со сведениями о численности персонала, представляемыми отделом кадров; пе-
риодическая сверка записей в лицевых счетах и налоговых карточках работни-
ков с записями в платежной ведомости (особенно для увольняющихся и посту-
пивших на работу).
11. Должен осуществляться контроль над разноской по журналам и учет
себестоимости: соответствующее кодирование и отражение в журнале учета
итоговых сумм платежных ведомостей; подробный анализ общей суммы вы-
плачиваемой заработной платы по подразделениям для последующего анализа
и контроля; регулярная сверка записей Главной книги с записями в журнале
расчетов по оплате труда, удерживаемых при выплате зарплаты, налогов, взно-
сов государственного страхования и прочих удержаний; оперативный анализ
отклонений затрат труда от установленных норм затрат на производство; срав-
нение фактических и плановых затрат на рабочую силу в калькуляционном от-
деле для проверки кодирования расчетов по заработной плате.
12. Доступ к системе расчета заработной платы должен быть ограничен.
Исправления компьютерных файлов должны утверждаться и документировать-
ся как минимум в отношении принятых и уволенных работников; фамилий и
адресных данных работников, детальной информации о счете работников в
банке, ставок, окладов, норм времени, кодов налогов и отчислений на государ-
ственное социальное страхование, уплачиваемых при получении заработной
платы.
68
Организация самостоятельно принимает решение о перечне первичных
документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Начисление
заработной платы производится в расчетно-платежной, расчетной и платежной
ведомостях (формы №№ Т-49, Т-49а, Т-51, Т-53 и Т-53а) на основании данных
первичных документов по учету выработки или выполненных работ, фактиче-
ски проработанного времени, доплатных листов и других документов. Для
начисления заработной платы при повременной оплате труда достаточно веде-
ния табеля учета рабочего времени работников.
Состав и содержание первичных документов зависит от технологии и ор-
ганизации производства, системы контроля качества продукции, уровня авто-
матизации учета, уровня автоматизации производственного процесса и целого
ряда других факторов деятельности санатория.
Инвентаризация расчетов с работниками, депонентами, другими кредито-
рами (работниками по договорам гражданско-правового характера с физиче-
скими лицами по оказанию услуг) заключается в проверке обоснованности
сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
В процессе инвентаризации расчетов выявляются невыплаченные органи-
зацией суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов,
а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна
установить:
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и де-
понентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской за-
долженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В условиях рыночной экономики и расширения прав организации в обла-
сти оплаты труда размеры ставок (окладов) системы премирования и условия
выплаты вознаграждений за выслугу лет определяются в коллективном догово-
ре. В трудовых договорах могут предусматриваться более высокие размеры
69
оплаты, чем предусмотренные в коллективных договорах. Конкретные размеры
поощрительных выплат определяются работодателем по результатам труда ра-
ботника.
Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по от-
ношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.
Изучение теории учета и практического опыта расчетов по оплате труда
позволяет обобщить ошибки, которые встречались и могут быть допущены в
ходе хозяйственной деятельности (таблица 22).
Таблица 22
Типичные ошибки, выявляемые при проверке расчетов по оплате
труда с персоналом
Раздел учета
Проверяемые документы, нарушения
1. Оформление первичных документов
1.1. Правильность учета рабо-
чего времени
Табели учета использования рабочего вре-
мени, график - календарь - не утверждены
руководителем, допускаются подчистки и
исправления (приписки)
1.2.Правильность оформления
расчетно-платежных докумен-
тов
Расчетно-платежные ведомости, расчетные
ведомости, платежные ведомости, расход-
ные кассовые ордера - отсутствуют подпи-
си руководителя/главного бухгалтера под-
чистки и исправления в кассовых докумен-
тах
2. Система начислений заработной платы
2.1. Обоснованность начисле-
ний за особые условия труда:
а) сверхурочные работы и
работу в ночное время;
б) работу в выходные и
праздничные дни;
Отсутствуют приказы руководителя, не
утверждены табели учета использования
рабочего времени, не протабелированы со-
трудники, осуществляющие работы в ноч-
ное время, праздничные дни; не произве-
дены начисления за особые условия труда
2.2. Правильность расчета
среднего заработка для раз-
личных целей
Принят неверный период для исчисления
среднего заработка, не учитываются все
виды начислений; неверно рассчитан сред-
ний заработок для оплаты отпус-
ка/компенсации за неиспользованный от-
пуск и для выплаты выходного пособия
2.3. Правильность расчета по-
собий, выплачиваемых за счет
средств ФСС РФ
Заявления работников на выплату пособий,
листки нетрудоспособности, путевки на са-
наторно-курортное лечение, счета органи-
заций, оказывающих услуги, расчетно-
платежные ведомости, личные карточки -
неверно исчислен средний заработок, по
уходу или травма в быту; сумма единовре-
менного пособия на рождение ребенка
70
Продолжение таблицы 22
3. Обоснованность применения льгот и удержаний из заработной
платы
3.1. Правомерность примене-
ния льгот и вычетов по НДФЛ,
определение совокупного до-
хода для целей налогообло-
жения физических лиц
Личные карточки - неправомерное предо-
ставление стандартных налоговых вычетов:
отсутствуют подтверждающие документы
(заявления, справки из учебных заведений,
копии свидетельства о рождении, бра-
ке/разводе), сумма дохода с начала года
превысила 280000 руб., отсутствуют справ-
ки о доходах НДФЛ-2 с прежнего места ра-
боты
3.2. Правильность удержаний
по исполнительным листам
Исполнительные листы, расчетно-
платежные ведомости, расчетные ведомо-
сти - неправильный расчет % удержания,
сумма удержаний превышает 50-70% зара-
ботка
4. Расчеты по страховым
взносам
Нарушения в исчислении базы для начис-
ления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, а также на меди-
цинское страхование
Для предотвращения ошибок связанных с оформлением документов счи-
таем необходимым усилить контроль кадровой службы за ведением первичных
документов ответственными работниками в соответствующих подразделениях,
разработать инструкцию - правила заполнения табелей учета рабочего времени.
Во избежание нарушений в учете рабочего времени необходим строгий
контроль за учетом ночного и сверхурочного времени, целесообразно сличать
графики учета рабочих смен сотрудников и табели учета рабочего времени,
четко прослеживать праздничные нерабочие дни согласно производственному
календарю.
Необходимо обращать особое внимание на то, какой период принимается
для расчета среднего заработка (двенадцать последних календарных месяца),
частично или полностью отработан месяц, причины не полностью отработанно-
го рабочего времени.
Бухгалтерской службе и специалисту по управлению персоналом следует
помнить, что выплата пособий осуществляется за счет средств Фонда социаль-
ного страхования и для того, чтобы возместить свои расходы по страхованию,
необходимо начислять и выплачивать больничные листы, опираясь на законо-
71
дательные документы. Для расчета размера пособия необходимо принимать во
внимание непрерывный стаж работника (до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет
- 80%, свыше 8 лет - 100%), также следует учитывать вид нетрудоспособности -
заболевание, по уходу за ребенком или травма в быту.
Здесь следует подчеркнуть, что в зависимости от вида нетрудоспособно-
сти меняется процент заработка, поэтому необходимо усилить контроль кадро-
вой службы за заполнением больничных листов при приеме их к учету, пра-
вильностью заполнения всех необходимых реквизитов.
В связи с наличием Коллективного договора и Положения о материаль-
ной помощи, к бухгалтеру предъявляются особые требования по учету произ-
водимых выплат.
Предлагаем руководителям подразделений составить графики трудового
распорядка, утвержденные генеральным директором, для упорядочения учета и
контроля трудовых ресурсов и рабочего времени в целом по предприятию.
Подводя итоги, следует сказать, что во избежание допущения ошибок в
учете расходов на оплату труда предприятию необходимо принимать на работу
в бухгалтерию высококвалифицированных специалистов, ежегодно повышать
их квалификацию и профессионализм, а также предоставить качественную вы-
числительную технику и оборудование. В свою очередь, бухгалтер должен
производить учет, применяя внутренние и внешние нормативно-правовые акты.
Организации следует приобрести и использовать профессиональные про-
граммы по проведению анализа. На такие программы необходимо выделить де-
нежные средства, что позволит расширить список используемых функций для
проведения анализа.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Правильная организация труда, эффективное использование рабочего
времени персонала предприятия являются необходимыми элементами беспере-
бойного и высококачественного выполнения определенных должностными ин-
струкциями функций, а также постоянного увеличения прибыли предприятия.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих. Че-
рез нее осуществляется контроль над мерой труда и потребления, а также она
используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. В
связи с этим, учет труда и заработной платы по праву занимает одно из цен-
тральных мест во всей системе учета на предприятии, в том числе и санаторно-
курортных организациях.
Трудовой кодекс Российской Федерации является основным законода-
тельным документом, который регулирует трудовые отношения всех работни-
ков.
В ходе написания выпускной квалификационной работы было проведено
исследование состояния системы учета расходов на оплату труда на конкрет-
ном объекте – АО санаторий «Зеленая роща», анализ расходов на оплату труда,
мониторинг динамики расходов на оплату труда, расчет соотношений темпов
роста заработной платы и производительности труда.
Анализ показал, что общее финансовое состояние предприятия характе-
ризуется отрицательными результатами. На протяжении 2015-2017 гг. санато-
рий имеет убытки в размере от 47,8 млн.руб. в 2015 году до 24,1 млн.руб. в
2016 году и 20,6 млн.руб. в 2017 году. Фактические результаты финансово-
хозяйственной деятельности санатория ниже планового уровня, что обусловле-
но частичной загруженностью санатория в зимние месяцы.
В санатории «Зеленая роща» используется повременно-премиальная си-
стема оплаты труда. Заработная плата сотрудников определяется количеством
часов отработанного времени и выполнением условий премирования. При
условии выполнения показателей, определенных положением о материальном
стимулировании, сотрудникам выплачивается вознаграждение по результатам
73
работы за месяц (квартал). Сумма вознаграждения, при выполнении показате-
лей выручки, составляет 30% от дохода за фактически отработанное время.
Для начисления заработной платы ведется учет отработанного каждым
работником времени. Для учета использования рабочего времени и расчета за-
работной платы используются формы Т-12 и Т-13. Учет расходов на оплату
труда в санатории «Зеленая роща» ведется на затратных счетах 20, 23, 26.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании внутренних и
внешних нормативно-правовых документов, а именно: Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому
учету, приказов и распоряжений федеральных органов исполнительной власти,
Учетной политики предприятия, Распоряжений генерального директора, внут-
ренних приказов.
В санатории осуществляется контроль расходов на оплату труда в соот-
ветствии с утвержденными Бюджетом доходов и расходов и Бюджетом движе-
ния денежных средств.
Расчет заработной платы, как начислений, так и удержаний в санатории
«Зеленая роща» ведется автоматизированно в системе 1C: Предприятие. «Ком-
плексная автоматизация». Бизнес-процесс «Расчет заработной платы», реализо-
ванный в 1C: Предприятие. В этой программе создаются все предусмотренные
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» доку-
менты и расчеты.
Анализ показал, что в санатории темпы роста производительности труда
ниже темпов роста среднегодовой заработной платы, коэффициент опережения
равен 0,95. Необходимы меры, направленные на исправление сложившейся си-
туации. В выпускной квалификационной работе предложены меры внутреннего
контроля, способствующие снижению перерасхода фонда заработной платы и
позволяющие повысить финансовые результаты санатория.
Для предотвращения ошибок, связанных с оформлением документов,
предложено усилить контроль кадровой службы за ведением первичных доку-
ментов ответственными работниками в соответствующих подразделениях, раз-
74
работать инструкцию - правила заполнения табелей учета рабочего времени.
Во избежание нарушений в учете рабочего времени следует вести строгий
контроль за учетом ночного и сверхурочного времени, целесообразно сличать
графики учета рабочих смен сотрудников и табели учета рабочего времени,
четко прослеживать праздничные нерабочие дни согласно производственному
календарю.
Необходимо обращать особое внимание на то, какой период принимается
для расчета среднего заработка (двенадцать последних календарных месяца),
частично или полностью отработан месяц, причины не полностью отработанно-
го рабочего времени.
Бухгалтерской службе и специалисту по управлению персоналом
предложено повысить ответственность за учет больничных листов, ибо вы-
плата пособий осуществляется за счет средств Фонда социального страхова-
ния и для того, чтобы возместить расходы по страхованию, необходимо
начислять и выплачивать больничные листы, опираясь на законодательные
документы.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. от 30.12.2001 № 197- ФЗ *ред. от
01.05.2017) [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система «Кон-
сультант Плюс» – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/// (Дата обращения:
20.08.2018).
6. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
01.01.2017) [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система «Кон-
сультант Плюс» Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671//(Дата обращения:
21.08.2018).
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ д. от
23.05.2016) [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система консуль-
тант Плюс» http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_122855//
(Дата обращения: 03.09.2018).
8. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности»
27.07.2010 № 208-ФЗ [Электронный ресурс]. - Справочно-правовая система
«Консультант Плюс» http://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_103021/ (Дата обращения: 07.09.2018).
22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г.
№ 34н (в ред. от 08.07.2016) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ / [дата обращения:
23.10.2018]
23. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организа-
ции»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. от
28.04.2017) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ / [дата обращения:
23.10.2018]