47
Рисунок 1 - Динамика численности персонала, принятых и
уволенных в санатории «Зеленая роща», за период 2015 - 2017 гг.
На рисунке видно, что число принятых работников в 2016 году увеличи-
лось в связи с расширением штата, несколько снизившись в 2017 году. Количе-
ство уволенных в 2016 году уменьшилось по сравнению с 2015 годом, однако в
2017 году возросло. Это было связано с увольнением по собственному желанию
в связи с уходом на пенсию - 2 человека, а также с истечением срока трудового
договора - 10 человек.
Анализ оплаты труда у субъекта хозяйствования имеет существенное
значение для эффективной финансово – хозяйственной деятельности. При вы-
полнении данного анализа необходимо осуществлять систематический кон-
троль за использованием ФОТ. Проанализируем использование фонда заработ-
ной платы и определим абсолютное и относительное отклонения фактической
величины фонда заработной платы от плановой (таблица 12). Для анализа сопо-
ставим два года, чтобы рассмотреть динамику и структуру.
Анализ табличных данных показывает, что за период 2016-2017 годы
фактические значения исследуемых показателей превышали плановые. Так,
выручка в 2016 году превышала плановую на 106,3%, в 2017 году – на 103,7%,
фактический фонд заработной платы также превышал плановую величину на
106,6 в 2016 году и на 108,9% в 2017 году. Фактическая среднемесячная зара-
48
Таблица 12
Анализ элементов фонда оплаты труда работников санатория
«Зеленая роща» за период 2016-2017 гг.
ботная плата увеличилась в 2016 году на 106,1%, в 2017 году – на 107%. Абсо-
лютное отклонение фонда заработной платы за исследуемый период в санато-
рии рассчитаем по формуле (9).
∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл
(9)
где, ФЗПабс - абсолютное отклонение,
ФЗПф - фонд заработной платы фактический,
ФЗПпл - фонд заработной платы плановый.
ФЗПабс = 97025 - 91018 = + 6007 тыс.руб.
49
Таким образом, фактический фонд оплаты труда в 2016 году превысил
плановый на сумму 6007 тыс.руб.
В 2017 году сумма превышения фактического размера ФОТ планового
его значения составила + 8860 тыс. руб.
Однако абсолютное отклонение не учитывает изменение объема выпол-
ненных услуг, следовательно, использовать его для оценки экономии или пере-
расхода ФОТ не целесообразно. Данное ограничение снимается при использо-
вании расчета относительного отклонения.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактиче-
ской величиной фонда оплаты труда и плановой, скорректированная на коэф-
фициент выполнения плана по выручке (формула 10).
∆ФЗП
отн
= ФЗП
ф
– (ФЗП
пл.перем
*К
в.пл
+ ФЗП
пл.пост
(10)
где, ∆ФЗП
отн
- относительное отклонение,
ФЗП
ф
- фонд заработной платы фактический,
ФЗП
пп.перем
. - переменная часть планового фонда заработной платы,
ФЗП
пл.пост
- постоянная часть планового фонда заработной платы.
Относительное отклонение составило:
ФЗП
отн
2016 год = 97025 - (47906 * 1,063 + 42941) = 3160 тыс. руб.
ФЗП
отн
2017 год = 108415 - (50230 * 1,172 + 49546) = - 0,56 тыс. руб.
Анализ постоянной части фонда оплаты труда представим в таблице 13.
Таблица 13
Анализ постоянной части фонда оплаты труда работников
санатория «Зеленая роща» за период 2016-2017гг.
50
Проведем детерминированный факторный анализ абсолютного отклоне-
ния по фонду повременной оплаты труда методом абсолютных разниц. Для это-
го используем следующие формулы:
ФЗП
чр
= (ЧР
ф
– ЧР
пл
) * Д
пл
*П
пл
* ЧЗП
пл
(11)
ФЗП
Д
= ЧР
ф
* (Д
ф
- Д
пл
) * П
пл
* ЧЗП
пл
(12)
ФЗП
П
= ЧР
ф
* Д
ф
* (П
ф
- П
пл
) * ЧЗП
пл
(13)
ФЗП
чзр
= ЧР
ф
* Д
ф
* П
ф
* (ЧЗП
ф
- ЧЗП
пл
) (14)
где, ЧР-среднегодовая численность работников фактическая и плановая;
Д - количество отработанных дней одним работником за год фактически
и по плану;
П - средняя продолжительность рабочего дня фактическая и плановая;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника фактическая и плановая.
Расчет за 2016 год:
ФЗП
чр
= (211 – 208) * 183 * 8 * 141 = 619272 руб.
ФЗП
Д
= 211 * (171-183) * 8 * 141 = - 2856096 руб.
51
ФЗП
П
= 211 * 171 * (7,8 - 8) * 141 = - 1017484 руб.
ФЗП
чзр
= 211 * 171 * 7,8 * (154 - 141) = 3658613 руб.
Расчет за 2017 год:
ФЗП
чр
= (214 – 213) * 183 * 8 * 159 = 232776 руб.
ФЗП
Д
= 214 * (171-183) * 8 * 159 = - 3266496 руб.
ФЗП
П
= 214 * 171 * (7,8 - 8) * 159 = - 1163689 руб.
ФЗП
чзр
= 214 * 171 * 7,8 * (174 - 159) = 4281498 руб.
Результаты расчетов показывают, что перерасход повременного фонда
оплаты труда произошел за счет увеличения численности: в 2016 году на 3 че-
ловека, в 2017 году на 1 человека. Снижение среднегодового заработка, а соот-
ветственно и фонда оплаты труда было вызвано уменьшением количества отра-
ботанного времени одним работником за год. В связи с индексацией повыша-
лись тарифные ставки, что привело к росту среднедневной и среднечасовой
оплаты.
Для анализа эффективности расходования средств, направляемых на
оплату труда персонала санатория, рассчитаем показатель зарплатоотдачи (таб-
лица 14).
Таблица 14
Анализ зарплатоотдачи санатория «Зеленая роща» за период
2016-2017 гг.
Анализ табличных данных показывает, что в анализируемом периоде
2016-2017гг. произошло увеличение, как объема услуг, так и фонда заработной
52
платы по сравнению с плановыми показателями. Так, выручка в 2016 году воз-
росла на 6,3%, а размер средств, направленных на потребление, увеличился на
6,6%. В 2017 выручка увеличилась на 3,7%, а фонд оплаты труда возрос на
8,9%. Увеличение абсолютного размера фонда заработной платы санатория по-
влияло на увеличение объемов продаж услуг в 2016 году на сумму 21024
тыс.руб. (6007*3,5). Однако фактическое снижение зарплатоотдачи привело к
спаду объемов продаж услуг на 970,25 тыс.руб. (-0,01*97025). Таким образом,
совокупное влияние двух названных факторов составило 20053,75 тыс.руб.
(21024 - 970,25).
В 2017 году на увеличение объема продаж услуг на 31187,2 тыс. руб. по-
влияло увеличение фонда заработной платы (8860*3,52). Фактическое сниже-
ние зарплатоотдачи привело к спаду объемов продаж услуг на 18430,55
тыс.руб. (-0,17*108415). Совокупное влияние двух названных факторов соста-
вило 12756,65 тыс.руб. (31187,2 - 18430,55).
Таким образом, прирост объема услуг произошел за счет экстенсивности
труда.
Показателем, обратным зарплатоотдачи, является зарплатоемкость. Дан-
ный показатель позволяет оценить удельные затраты на заработную плату,
приходящиеся на рубль выполненных услуг, охарактеризовать изменения по
сравнению с предыдущим периодом (таблица 15).
Таблица 15
Анализ зарплатоемкости санатория «Зеленая роща»
в 2016-2017гг.
Из таблицы следует, что на каждый рубль предоставленных услуг в 2016
53
году приходилось 29 коп. заработной платы. При этом фактический уровень
фонда заработной платы на рубль предоставленных услуг практически оставал-
ся неизменным. В 2017 году фактический уровень фонда заработной платы на
рубль предоставленных услуг был увеличен по сравнению с планом и фактом
предыдущего года. Анализ соотношения заработной платы и объема предо-
ставленных услуг свидетельствует о том, что оказание услуг в санатории «Зе-
леная роща» является не зарплатоемким (трудоемким) производством.
Рассмотрев структуру и состав выплат, производимых в санатории, мож-
но определить, на какие выплаты уходит большая часть финансирования фонда
заработной платы.
Состав и структура фонда заработной платы санатория представлены в
таблице 16.
Таблица 16
Анализ структуры фонда заработной платы санатория
«Зеленая роща» за 2016-2017 гг.
Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в фонде зара-
ботной платы занимает повременная оплата труда. На втором месте в структуре
ФОТ в 2016 году занимали текущие премии – 40,1%, однако в 2017 году их
удельный вес в структуре ФОТ значительно снизился и составил 24,4%. В то же
время в 2017 году увеличился удельный вес доплат и надбавок. Если в 2016 го-
ду они составляли лишь 8,6%, то в 2017 году их величина составила 22,1% от
общего фонда оплаты труда. Этому способствовала аттестация рабочих мест по
54
условиям труда.
Структуру фонда заработной платы в ОАО Санатория «Зеленая роща»
наглядней представим на диаграмме (рисунок 2).
Рисунок 2 - Структура фонда заработной платы в санатории
«Зеленая роща» в 2016-2017 гг.
Как видно из представленной диаграммы, повременная оплата труда за-
нимает в фонде заработной платы в 2016 году 42,2%, а в 2017 году - 45,7%. Тем
самым доказывая, что занимает основную доля в фонде оплаты труда. В 2017
году премии и доплаты становятся одинаково значимыми. Это произошло
вследствие введения нового Положения о премировании, за счет которого были
увеличены оклады, а вместе с тем надбавки и доплаты в процентном соотноше-
нии к ним.
Производительность труда является одним из количественных показате-
лей, который характеризует эффективность затрат живого труда. Производи-
тельность труда стоит на одной ступени по значимости вместе с фондоотдачей,
материалоемкостью, себестоимостью продукции и рентабельностью производ-
ства, тем самым образуя основу системы показателей эффективности производ-
ства.
55
Производительность труда на предприятии измеряется объемом услуг,
выполненных одним рабочим в единицу времени, а также трудоемкостью вы-
полнения услуг, т.е. затратами рабочего времени на выполнение услуги. Анализ
производительности труда проведем в таблице 17.
Таблица 17
Анализ производительности труда сотрудников санатория
«Зеленая роща» за 2016 год
Из таблицы 17 следует, что показатель производительности труда на од-
ного рабочего перевыполнен в 2016 году на 5,2%. Фактически среднегодовая
выработка одного рабочего составила в 2016 году 1191 тыс.руб., тогда как по
плану было предусмотрено 1133 тыс.руб., т.е. выработка увеличилась на 59
тыс.руб. Увеличилась также фактическая среднечасовая выработка на 119 руб.
в 2016 году, что составило 115,4%. В то же время снизилось количество дней,
отработанных одним работником на 12 дней, что было вызвано необходимо-
стью отправлять в неоплачиваемый отпуск часть сотрудников в зимнее время
из-за резкого сокращения числа отдыхающих.
56
Проанализируем данные о производительности труда за 2017 год (табли-
ца 18).
Таблица 18
Анализ производительности труда работников санатория
«Зеленая роща» за 2017 год
Анализ табличных данных показывает, что в 2017 год показатель произ-
водительности труда на одного работающего также, как и в 2016 году был пе-
ревыполнен, однако в меньшей степени и составил 101,5%. Фактически средне-
годовая выработка одного работающего оказалась равной 1261 тыс.руб., по
сравнению с плановой величиной в сумме 1242 тыс.руб., т.е. увеличилась на 19
тыс.руб. В 2017 году наблюдалось снижение числа дней, отработанных одним
работающим, а также снижение сменного фонда рабочего времени. Среднеча-
совая выработка увеличилась на 97 руб. или на 111,5%.
Представим наглядно изменение выработки на одного работающего на
рисунке 3.