57
Рисунок 3 - Динамика среднегодовой выработки на одного
работающего в санатории «Зеленая роща» за период 2016-2017 гг.
Рассмотрим факторы, которые повлияли на увеличение производительно-
сти труда в санатории «Зеленая роща». Определим их влияние способом цеп-
ных подстановок (табл. 19, 20).
Таблица 19
Анализ влияния факторов изменения производительности труда
на фонд оплаты в санатории «Зеленая роща» за 2016 год
Показатель среднегодовой выработки одного рабочего за 2016 год был
перевыполнен и составил 59 тыс. руб. Отклонение от плана сложилось в ре-
зультате влияния следующих факторов:
- уменьшение рабочего времени повлекло за собой сокращение произво-
58
дительности труда одного рабочего на 74 тыс.руб.;
- уменьшение средней продолжительности рабочего дня привело к увели-
чению среднегодовой выработки на одного рабочего на 73 тыс.руб.;
- рост среднечасовой выработки привел к увеличению среднегодовой вы-
работки одного рабочего на 159 тыс.руб.
Составим баланс факторов:
- 74 тыс.руб. + 73 тыс.руб. + 159 тыс.руб. = 158 тыс.руб.
Таким образом, все факторы за исключением первого, оказали положи-
тельное влияние на рост производительности труда работающих санатория
«Зеленая роща».
Таблица 20
Анализ влияния факторов изменения производительности труда
на фонд оплаты в санатории «Зеленая роща» за 2017 год
Как показал анализ, среднегодовая выработка одного работающего за
2017 год была перевыполнена и составила 19 тыс. руб. Отклонение от плана
сложилось в результате влияния следующих факторов:
- уменьшение рабочего времени повлекло за собой снижение производи-
тельности труда одного рабочего на 82 тыс.руб.;
- уменьшение средней продолжительности рабочего дня привело к увели-
чению среднегодовой выработки на одного рабочего на 80 тыс.руб.;
- рост среднечасовой выработки привел к увеличению среднегодовой вы-
работки одного рабочего на 130 тыс.руб.
Составим баланс факторов:
59
- 82 тыс.руб. + 80 тыс.руб. + 130 тыс.руб. = 128 тыс.руб.
Таким образом, все факторы за исключением первого, оказали положи-
тельное влияние на рост производительности труда работающих санатория
«Зеленая роща».
Проанализируем соотношение темпов роста производительности труда с
темпами роста средней заработной платы. Полученные результаты (отклоне-
ния) характеризуют величину опережения или отставания.
При анализе определяют и сопоставляют:
- планируемые темпы роста производительности и средней зарплаты к
предыдущему году.
- фактические темпы роста производительности и средней заработной
платы по отношению к предыдущему году, фактические темпы роста с планом.
Соотношение темпов роста производительности труда с темпами роста
средней заработной платы представим в таблице 21.
Таблица 21
Динамика производительности труда и средней заработной платы
в санатории «Зеленая роща» в 2016-2017 гг.
Анализируя табличные данные, следует сказать, что экономическая
служба санатория правильно запланировала опережение роста производитель-
ности труда по сравнению с ростом заработной платы, коэффициент опереже-
ния в плановом периоде составил 1,013. Такое соотношение отражает эффек-
60
тивную работу организации. Однако фактически такого соотношения предпри-
ятие не достигло, темп роста средней заработной платы оказался выше темпа
роста производительности труда, о чем говорит коэффициент опережения в
размере 0,95. Прирост производительности труда в 2017 году фактически со-
ставил 1,5%, в то время как прирост заработной платы оказался равным 7,4%.
Зависимость изменения заработной платы от изменения производитель-
ности труда характеризуется коэффициентом эластичности заработной платы
от производительности труда. Определим коэффициент эластичности по фор-
муле:
К
э
=
∆????зп
∆????пт
(15)
где ∆Iзп, ∆Iпт - темпы прироста средней заработной платы и производи-
тельности труда соответственно.
Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов увеличи-
лась (уменьшилась) средняя заработная плата с изменением производительно-
сти труда на 1%.
Рассчитаем коэффициент эластичности заработной платы в плановом и
текущем периодах 2017 года.
К
эпл
=
3,0
4,3
= 0,7
К
эф
=
10,6
5,9
= 1,8
Полученные значения говорят о следующем. В плановом периоде коэф-
фициент эластичности равен 0,7, что означает, что с увеличением производи-
тельности труда на 1% средняя заработная плата увеличится на 0,7%. Однако
фактически оказалось, что с увеличением производительности труда на 1% за-
работная плата растет на 1,8%. Такое положение приводит к перерасходу фонда
заработной платы.
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зара-
ботной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста произ-
61
водительности труда и его оплаты, воспользуемся формулой:
Э = ФЗП *
????зп−????пт
????зп
(16)
Рассчитаем значения экономии или перерасхода для планового и факти-
ческого соотношений между темпами роста производительности труда и его
оплаты.
Э = ФЗП
пл/2016
*
????зп−????пт
????зп
= 99555 *
3,0−4,3
3,0
= -43141 тыс.руб.
Э = ФЗП
ф/2017
*
????зп−????пт
????зп
= 108415 *
7,4−1,5
7,4
= +86439 тыс.руб.
Анализ рассчитанных значений показывает, что санаторий планировал
получить экономию фонда оплаты труда в размере 43141 тыс.руб. за счет опе-
режения темпов роста производительности труда над темпами роста заработной
платы. Однако фактически произошел перерасход фонда оплаты труда в раз-
мере 86439 тыс.руб. в результате опережающего роста заработной платы по
сравнению с увеличением производительности труда.
3.2 Мероприятия по совершенствованию внутреннего
контроля расходов на оплату труда
Контроль – объективно необходимое слагаемое хозяйственного механиз-
ма. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ определена ре-
гламентация внутреннего контроля экономического субъекта. Согласно п. 1 ст.
19 экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний
контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для экономических субъ-
ектов, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательно-
му аудиту, п. 2 статьи 19 установлена обязанность организовывать и осуществ-
лять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгал-
терской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, когда его руково-
62
дитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.
Внутренний контроль – это самостоятельная система, реализующая одну
из функций управления, представляющую собой наблюдение и обследование
процессов использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в
соответствии с установленными планами, нормами, нормативами, выявление и
оценка отклонений, постоянный мониторинг работы организации в целях обос-
нованности и эффективности принятия управленческих решений, снижения
рисков деятельности организации. Внутренний контроль является залогом эф-
фективного управления хозяйствующим субъектом.
Система внутреннего контроля расходов на оплату труда основывается на
следующих принципах: ответственности, сбалансированности, своевременного
сообщения об отклонениях, интеграции, соответствия контролирующей и кон-
тролируемых систем, постоянства, комплексности, согласованности действий и
разделения обязанностей, разрешения и одобрения, эффективности, плановости
и внезапности, гибкости, системности и непрерывности, законности, экономич-
ности, объективности, научности, гласности и массовости.
Система внутреннего контроля расходов на оплату труда организации
должна включать:
- контроль достоверности производимых начислений и выплат работни-
кам по всем основаниям и отражения их в учете;
- проверку соблюдения норм действующего законодательства в части
начислений и удержаний;
- оценку системы организации аналитического и синтетического учета;
- проверку правильности оформления и отражения в учете расчетов с
персоналом по оплате труда;
- контроль расходов по социальному страхованию и обеспечению;
- анализ эффективности расходов на персонал.
Затраты на оплату труда являются одними из наиболее значимых статей
расходов любого экономического субъекта. Однако в системе нормативного
обеспечения учета и анализа хозяйственной деятельности хозяйствующих
63
субъектов, вопросы оплаты труда, организации и аттестации рабочих мест, по-
вышения квалификации работников и охраны труда недостаточно отражены.
Учет затрат на персонал является одним из наиболее сложных компонен-
тов при формировании себестоимости. Структура этих затрат, методы оценки,
принципы их распределения по объектам калькулирования не регулируются
едиными требованиями федерального законодательства, а полностью зависят от
организационно-технических условий каждой организации. В связи с этим раз-
работка системы внутрифирменного контроля расходов на персонал и социаль-
ные отчисления должны иметь первостепенный характер для любой организа-
ции.
Цели внутреннего контроля расходов на оплату труда персонала заклю-
чаются в обеспечении:
- оплаты всей утвержденной к оплате работы;
- учета размера заработной платы, включая отчисления, на соответству-
ющих счетах бухгалтерского учета (счетах учета затрат и счетах учета соб-
ственных источников средств предприятия).
Основной принцип распределения обязанностей в этой системе внутрен-
него контроля — разделение на отделы. Как правило, эта форма специализации
не применяется в небольших организациях, поскольку составление табеля и
расчетно-платежной ведомости, а также выплата денег могут осуществляться
одним работником.
Предлагаем разработанную схему внутреннего контроля расходов на
оплату труда к применению в санатории «Зеленая роща» (рис. 4).
В данной схеме содержится информация обо всех участниках, вовлечен-
ных в этот процесс.
Ключевые направления внутреннего контроля расходов на оплату труда
состоят в следующем:
- зарплата не должна выплачиваться за невыполненную или не утвер-
жденную к выполнению работу;
- премии и надбавки должны правильно рассчитываться, выплачиваться
64
Отдел кадров
1
Приказ (распоряжение) о
приеме на работу,
Руководитель
предприятия
2
Подготовка проекта о при-
нятии на работу
(увольнении)
о прекращении трудового
договора (контракта),
Копия приказа,
лицевой карточки
Табели, наряды, больнич-
ные листы
Платежная ведомость
Утверждение приказа
ПРИКАЗ
Бухгалтерия
4
Открытие лицевого счета в
банке и налоговой
карточки
Отдел кадров
3
Заполнение личной
карточки
Лицевой счет, налоговая
карточка
Бухгалтерия (отдел оплаты
труда)
Функциональное
подразделение
6
5
Начисление оплаты труда
Учет отработанного
времени, выработки
Расчетно-платежная
ведомость
Руководитель предприятия
ЦА «Зеленая роща» и
казначеи
7
Утверждение расчетных и
платежных ведомостей в
пределах бюджета
8
Согласование выплат
заработной платы
Рисунок 4 - Схема внутреннего контроля расчетов по оплате труда
АО санаторий «Зеленая роща»
и учитываться;
- не должно возникать условий для фиктивного увеличения размера вы-
плат;
- все удержания должны правильно рассчитываться и отражаться в учете;
- суммы затрат на выплату заработной платы должны соответствующим
образом отражаться на счетах учета себестоимости и счетах учета других ис-
точников.
Суммы затрат на выплату заработной платы должны начисляться и вы-
65
плачиваться в пределах, установленных Бюджетом доходов и расходов.
В санатории «Зеленая роща» за внутренний контроль отвечает главный
бухгалтер. Процедуры внутреннего контроля осуществляет ведущий бухгалтер,
на которого возложена обязанность ежемесячно проводить мониторинг пра-
вильности расчета, начисления и отражения заработной платы.
Процедуры внутреннего контроля:
1. Фактически отработанное время должно соответствующим образом
регистрироваться и утверждаться. Так, труд рабочих, врачей, затраченный (в
течение дня или недели) на выполнение работы, может включаться в счета раз-
личных покупателей или относиться на различные статьи затрат.
2. Отработанное время должно независимо контролироваться: карточки
табельного учета, графики использования рабочего времени и другие первич-
ные документы должны проверяться перед составлением платежной ведомости;
санкционирование сверхурочных работ должно быть проведено заранее, рабо-
ты определены по видам и учтены: количество сверхурочных часов должно
быть ограничено; прогулы и опоздания на работу должны адекватно учиты-
ваться.
3. Должен быть организован эффективный надзор за служащими и инже-
нерно-техническими работниками, находящимися на повременной форме опла-
ты труда.
4. Персонал расчетного отдела по заработной плате должен иметь доста-
точную квалификацию и ежегодно проходить курсы или семинары повышения
квалификации.
5. Утверждение выплат поступившим и увольняющимся работникам, а
также уведомление об изменении ставок должно сопровождаться приказом от-
дела кадров. Отдел кадров должен вести всю необходимую документацию и
давать инструкции отделу учета заработной платы.
6. Премии и прочие выплаты должны санкционироваться и сверяться с
записями о реализации услуг. Дополнительные контрольные меры: премии мо-
гут выплачиваться только в случае, если они были заранее запланированы
66
бюджетом и согласованы обеими сторонами; должен осуществляться достаточ-
ный контроль и надежные гарантии законности документов, на основании ко-
торых производятся выплаты; должна вестись особая отчетность подлежащих
оплате документов, где зафиксирована реализация услуг и заявлены премии,
превышающие обычный размер; изменения размеров премий должны утвер-
ждаться.
7. Налог на доходы физических лиц и прочие удержания должны быть
правильно рассчитаны и учтены. Прочие удержания должны производиться
только с согласия работника; должны быть предусмотрены процедуры приме-
нения и изменения кодирования налогов; изменения записей в программе
должны санкционироваться и контролироваться; специальные меры предосто-
рожности должны предприниматься в отношении выплат временным и вне-
штатным работникам, а также работающим неполный рабочий день; соответ-
ствующим образом должен вестись учет выплат по больничным листам; удер-
жания должны отражаться по кредиту соответствующих счетов и регулярно
сверяться с выплатами и задолженностью на конец периода.
8. Платежная ведомость должна быть предметом независимой проверки и
утверждаться до того, как будут выданы деньги или санкционирован банков-
ский перевод. Санкционирование должно быть подтверждено. Подряд идущие
платежные ведомости должны сверяться. Платежная ведомость должна утвер-
ждаться и подписываться руководителем.
9. Должна быть обеспечена безопасность операций с наличными и пла-
тежными поручениями. Функции системы безопасности должны распростра-
няться на отдел расчета заработной платы пока там находятся суммы к выплате
по платежной ведомости. Для процедуры выплаты должно использоваться по-
стоянное место.
Невостребованные суммы заработной платы (депонированные суммы)
должны при первой возможности возвращаться в банк; необходимо проводить
процедуры идентификации во время выплаты заработной платы и осуществлять
ротацию персонала, выплачивающего заработную плату. Персонал, выплачи-