5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………… 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ…………………………………………………………………… 8
1.1 Понятие и классификация расходов предприятия .......................................... 8
1.2 Особенности бухгалтерского учета расходов в кредитных организациях .. 13
1.3 Методика анализа расходов организации ...................................................... 29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ
ПАО «СБЕРБАНК» 35
2.1Краткая финансово- экономическая характеристика организации ............... 35
2.2Организация бухгалтерского учета расходов ПАО Сбербанк....................... 42
2.3Анализ расходов ПАО Сбербанк .................................................................... 48
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ И РАСХОДОВ ПАО «СБЕРБАНК» 55
3.1 Пути оптимизации расходов банка ................................................................ 55
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий................................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………… 76
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………80
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования настоящей выпускной квалификационной
работы заключается в особом стратегическом значении расходов, которые
являются важнейшим элементом управления экономической деятельностью
предприятия в целом как единого комплекса. В соответствии с экономическими
законами, каждому субъекту экономики известно и понятно, что чем ниже
стоимость произведенных расходов при организации любой коммерческой
деятельности, тем выше в итоге получаемая организацией прибыль. В кредитной
удельный вес расходов чрезвычайно высок, поэтому учет расходов имеет
наиболее приоритетное значение.
Классический учет расходов на каждом предприятии осуществляется в
разрезе аналитического и синтетического учета. Аналитический учет позволяет
анализировать статьи затрат в разрезе и принимать меры по их оптимизации. При
синтетическом учете имеется прекрасная возможность формирования
себестоимости реализуемой продукции, так как видна наглядно общая картина
расходов, которые существуют на предприятии.
Основная проблема в учете расходов заключается в том, что сам учет
расходов обычно не выходит за рамки себестоимости производимой продукции
(работ, услуг). В большинстве коммерческих организаций учет расходов тесно
связан с конкретной ценой товара или услуги. То есть, получается так, что
контролируется только себестоимость, а коммерческие и представительские
расходы, которые также могут иметь значительную долю в расходах
организаций, не рационализируются, а просто принимаются к учету.
Данной проблеме посвящено множество трудов следующих авторов:
Бальжинов А.В., Быковский В.В., Быковская Е.В., Жариков В.В., Жариков В.Д.,
Коробейников О.П., Мартынова Н.В., Минько Л.В., Михеева Е.В., Михеева Е.В.,
Ноздрин В.В., Павлов В.В., Пархоменко В.Л., Серебренников Г.Г., Титов В.И.,
Унгаева И.Ю., Хавин Д.В., Хунгуреева И.П., Шабыкова Н.Э.
Целью работы – изучить теоретические и практические аспекты учета
7
расходов, проведение анализа для разработки рекомендаций по их снижению.
На основании цели определен ряд задач:
1. раскрыть теоретические основы расходов коммерческого банка;
2. раскрыть процесс учета расходов и его основные этапы;
3. рассмотреть методику бухгалтерского учета расходов в
коммерческом банке;
4. провести анализ расходов;
5. разработать рекомендации по снижению расходов.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является
коммерческая строительная организация ПАО «СБЕРБАНК»
Предмет исследования - показатели расходов ПАО «СБЕРБАНК»
При написании работы были взяты во внимание следующие методы
исследования: теоретический обзор литературы по выбранной проблеме
исследования; далее полученные данные обобщили и систематизировали;
изучили экономический анализ показателей деятельности конкретной
строительной организации.
Состоит структура выпускной квалификационной работы из: введения,
трех глав, заключения и списка литературы. В первой главе раскрыты
теоретические особенности учета расходов предприятия. Во второй главе
проведен анализ учета расходов на примере конкретной организации. В третьей
главе предложены рекомендации по снижению расходов в коммерческом банке.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие и классификация расходов предприятия
Существует разные понятия определения расходов организации.
Экономический словарь даёт следующее определение «расходы - это
затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению
средств предприятия или увеличению его долговых обязательств [33, с.512].
В статье 252 Налогового кодекса РФ «Расходами организации можно
признать только обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованные расходы -
это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Документально подтвержденные расходы - это затраты, которые
подтверждены первичными документами, оформлены в соответствии с
законодательством РФ, или документами, которые оформлены в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [6, 117 ФЗ].
Авторы Савченко О. С. и Пашигорева Г. И. считают, что «Расходы – это
стоимость использованных ресурсов, полностью израсходованные или
«потраченные» в течение определенного периода времени для получения
дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной
оплаты ресурсов» [30, с. 176].
В учебном пособии Канке А. А. называет расходы, как упущенные
9
выгоды при неэффективном использования производственных факторов [32, с.
288].
Гиляровская Л.Т. расходы организации определяет как уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных
средств) или возникновения обязательств, которые уменьшают капитал
организации, исключением является уменьшение вклада в уставный капитал
собственников имущества по их решению [14, с.615].
Исходя из изученных источников, сам по себе вывод свидетельствует о
том, что в настоящее время не было найдено однозначного толкования этой
экономической концепции. После рассмотрения нескольких толкований этого
термина «Расходы» могут определять, что расходы представляют собой
денежную оценку количества ресурсов, которые либо полностью перенесли
свою стоимость на проданные продукты, либо просто выбыли из
организации.Все денежные расходы организации можно сгруппировать по трем
признакам:
- расходы, которые связанны с извлечением прибыли;
- расходы, которые не связаны с извлечением прибыли;
- принудительные расходы.
Расходы организации на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) - это расходы, связанные с созданием продукции (работ, услуг),
реализация которой дает предприятию финансовый результат в виде прибыли
или убытка.
Расходы организации, не связанные с получением прибыли, - это расходы
на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность,
финансирование спортивных и других мероприятий и другие гуманитарные цели
и прочее. Эти затраты служат поддержанию общественной репутации компании,
способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и,
наконец, повышают производительность и качество работы.
К принудительным расходам организации относятся налоги и налоговые
10
платежи, отчисления на социальное, медицинское и пенсионное страхование,
расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию
обязательных резервов, экономические санкции [34, с. 624].
Также все расходы предприятия можно классифицировать, в зависимости
от характера, условий осуществления и направлений деятельности:
- расходы, связанные с обычным видом деятельности;
- прочие расходы.
Предоставляя определение затрат, связанных с обычной
деятельностью организации, можно утверждать, что это расходы, понесенные
на производство и продажу продукции, а также расходы, реализация которых
предполагает выполнение работ и оказание услуг.
В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности
организации отражаются в сумме, рассчитанной в денежном выражении и
соответствующей сумме оплаты обязательств.
Если платеж покрывает только часть зарегистрированных затрат, затраты,
принятые для учета, определяются как сумма платежа и обязательства (в части,
которая не покрывается платежом).
При формировании расходов организации по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим
элементам: материальные затраты; амортизация; затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; прочие затраты [23, с. 432].
Расходы, возникающие в результате чрезвычайных ситуаций
хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, несчастные случаи,
национализация имущества и т. д.), Относятся к другим расходам организации.
Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета определяется в
следующем порядке:
- сумма расходов компании, связанных с продажей (продажей, иным
списанием) основных средств, нематериальных активов, товаров,
продукции,процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей в
11
пользование кредитные или заемные денежные средства,
- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций,
(определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99),
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (с учетом положений пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99),
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещение причиненных организацией убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
организацией,
- дебиторская задолженность организации, с истекшим сроком исковой
давности, а также другие долги, которые нереальны для взыскания, включаются
в расходы организации в сумме, в которой они были отражена в бухгалтерском
учете организации,
- расходы, связанные с предоставлением платы за временное
использование (владение и использование) имуществом организации, патентные
права на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности (если это не основная деятельность организации), стоимость
скидок на активы определяется в соответствии с правилами организации по
переоценке активов, в дополнение к положениям, касающимся признания
условных экономических фактов, прочие расходы зачисляются на счет прибылей
и убытков организации, если только в законодательстве или нормативных актах
счета устанавливают обратное. Расходами предприятия не признается выбытие
активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.
п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
12
перепродажи (продажи);
- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам
в пользу комитента, принципала и т. п.;
- в порядке предварительной оплаты (в виде авансов, задатка) за
товарно-материальные ценности, работы, услуги;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий;
- в случае погашения кредитных или заемных денежных средств,
полученных организацией.
Понятие «расходы» часто ставят в один ряд с понятиями «себестоимость»
и «затраты». Однако данные понятия не совсем тождественны.
Одним из важнейших показателей деятельности предприятия, который
напрямую влияет на финансовые результаты, является себестоимость
производимой продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг. От
величины себестоимости зависит уровень прибыли предприятия,
конкурентоспособность продукции, и в итоге финансовое состояние в целом.
В себестоимости находят полное отражение все затраты, понесенные
предприятием при производстве и реализации продукции (работ, услуг). Она
характеризует степень полного использования всех ресурсов: материальных,
трудовых и финансовых, качества работы отдельных работников и руководства
в целом.
13
1.2 Особенности бухгалтерского учета расходов в кредитных
организациях
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
-
формирование подробной, достоверной и значимой информации о
деятельности банка и состоянии его недвижимости, необходимой для
внутренних пользователей финансовой отчетности - менеджеров, учредителей,
членов организации, а также внешних - для инвесторов, кредиторов и других
пользователей финансовой отчетности;
-
вести подробный, полный и достоверный учет всех банковских
операций, наличия и оборота кредитов и обязательств, а также использования
материальных и финансовых ресурсов банком;
-
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой
устойчивости банка, предотвращения негативных результатов его деятельности;
Используйте учет для принятия управленческих решений.
Ведение учета должно обеспечивать:
-
быстрое и четкое обслуживание клиентов;
-
своевременное и точное отражение банковских сделок в бухгалтерском
учете и отчетности банков;
-
предотвращение возможности дефицита, растраты денег и
материальных ценностей;
-
снижение трудозатрат и средств на банковские операции за счет
автоматизации;
-
правильное оформление учетных форм и бланков, выпущенных
банками, облегчение их доставки и использования по месту назначения,
предотвращение возникновения недостатков и незаконных действий при
выполнении учетных операций. Система нормативного регулирования
российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в банках
включает в себя документы четырех уровней.
14
Документами 1го, высшего уровня нормативного регулирования
являются ФЗ РФ и иные законодательные акты, такие как указы Президента,
постановления Правительства.
К документам 2го уровня следует отнести положения ЦБ.
К 3му уровню относятся документы, раскрывающие определенный
механизм бухгалтерского учета, это – методические указания по ведению учета.
К числу бухгалтерских форм и бланков третьего уровня относятся:
-
План счетов бухгалтерского учета в банках и инструкций по его
применению;
-
II часть Положения 385–П «Характеристика счетов»;
-
Инструкции, указания, письма, телеграммы, приказы Центрального
банка РФ.
К документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области
регулирования бухгалтерского учета в конкретном банке. Это рабочий план
счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения
отдельных учетных сделок, формы первичных учетных бухгалтерских форм и
бланков, Правила оборота документов банка, технология обработки учетной
сведений и другие документы [20, c. 432]
Метод учета представляет собой совокупность методов и приемов,
используемых для организации и ведения учета. В его состав входят типичные
элементы:
1) счета и двойная(параллельная) запись;
2) баланс и отчетность;
3) оценка и калькуляция;
4) документация и инвентаризационная проверка;
Кратко охарактеризуем отдельные элементы метода бухгалтерского
учета.
Документ - это письменный сертификат закрытой бизнес-операции,
который обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета.