25
4. Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты
5. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной
даты. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты
составляется на основании баланса на 1 января и ведомостей оборотов по
отражению событий после отчетной даты по всем балансовым и внебалансовым
счетам бухгалтерского учета. [22,145]
Балансы, оборотные ведомости и отчеты о финансовых результатах
подписываются после их рассмотрения руководителем банка либо его
заместителем, уполномоченным подписывать данные документы, главным
бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного бухгалтера в
период его отсутствия.
Ведомость остатков по счетам подписывается после рассмотрения
главным бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера.
Суммы, отражаемые по счетам аналитического учета, должны
соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это
должно достигаться устойчивым программным обеспечением, которое позволит
одновременно отражать сделки во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского
учета и типовых формах аналитического и синтетического учета.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению
работник банка должен сверить совпадение остатков по счетам II порядка,
отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости
остатков по счетам.
О произведенной сверке делается необходимая запись в балансе перед
подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку
производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной
сверке.
При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры
к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они
делаются в установленном порядке.
Дефекты исправляются при их обнаружении. Не допускается перепечатка
26
аналитических и синтетических учетных материалов. Для обобщения
информации, касающейся расходов, понесенных в связи с основной
деятельностью банка, активный план 706 «Финансовый результат текущего
года» указан в плане счетов кредитных организаций.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по отдельным
статьям расходов по определенной номенклатуре статей. Порядок открытия
лицевого счета по учету расходов аналогичен порядку открытия лицевого счета
по учету доходов.[21,724]
Для анализа расходов выделены счета второго порядка: 70606 “Расходы”:
- 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
- 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
- 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
- 70610 «Расходы от применения встроенных производных
инструментов , не отделяемых от основного договора».
В случае когда произведенные расходы относятся по своему
экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, в Плане счетов
бухгалтерского учета предусмотрен счет 614 “Расходы будущих периодов”. На
счетах второго порядка учет ведется по статьям расходов:
- 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»;
- 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».
В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим
образом:
1. Расходы, связанные с оплатой услуг, отражаются в момент
фактического оказания услуг независимо от времени оплаты:
1) в случае предоплаты:
Дебет 60312 «Расчеты с поставщиками, покупателями и подрядчиками»
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России»;
2) согласно акту приемки работ:
- Дебет 70606 «Расходы»
27
- Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, покупателями и
подрядчиками»;
3) произведена оплата в день выполнения работ, оказанных услуг:
- Дебет 70606 «Расходы»
- Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в
Банке России».
2. Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка
ежемесячно через начисление амортизации. Амортизация начисляется по
единым нормам, утвержденным правительством Российской Федерации:
- Дебет 70606 «Расходы»
- Кредит 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» (по
группам).
3. Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским
кредитам, депозитам, расчетным счетам клиентов, относятся на момент уплаты
этих процентов.
Начисление процентов по депозитным счетам клиентов:
- Дебет 70606 «Расходы»
- Кредит счета по учету депозитов.
4. В период принятия к учету авансовых отчетов в зависимости от
производимых расходов делается проводка:
1) командировочные расходы:
- Дебет 70606 “Расходы”, символ 26103 «Расходы, связанные с
перемещением персонала, кроме расходов на оплату труда»
- Кредит 60307 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»;
2) хозяйственные расходы:
- Дебит 70606 «Расходы», символ 26104 «Другие расходы на
содержание персонала»
- Кредит 60307 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам”.
5. По результатам переоценки списываются в конце отчетного периода
курсовые разницы:
28
- Дебет 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной
валюте»
- Кредит счета по учету активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте.
6. Произведена оплата на первое полугодие будущего года за подписку
на периодические издания:
- Дебет 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»
- Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в
Банке России».
7. Списана на расходы часть стоимости подписки в январе нового года,
относящаяся к данному месяцу:
- Дебит 70606 «Расходы»
- Кредит 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» на
1/6 часть стоимости подписки.
8. Расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров,
представительские расходы в налогооблагаемую базу включаются в пределах
норм, утвержденных Минфином России. Превышение этих норм относится на
расходы банка, отдельный лицевой счет:
- Дебит 70606 «Расходы»
- Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в
Банке России».
9. Уплата сумм штрафов по договорам и по взаимоотношениям с
государством (по налоговым платежам, отчислениям во внебюджетные фонды):
- Дебет 70606 «Расходы»
- Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в
Банке России» и др. [37, с. 344]
29
1.3 Методика анализа расходов организации
Анализ динамики и структуры затрат является необходимой
информацией. Это важно для внешних и внутренних пользователей, то есть для
организации важно знать причины увеличения или уменьшения затрат.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации является основной
информационной базой анализа доходов и расходов.
Анализ расходов организации по данным годовой отчетности состоит в
расчете показателей для структуры и динамики расходов, в анализе
управляемости расходов, в расчете потребления ресурсов продуктами и
критического объема продаж (достижения зоны прибыли).
Анализом структуры расходов предприятия является определение доли
отдельных видов расходов в общей сумме расходов.
Анализом динамики расходов является расчет темпов роста или прироста
всех расходов или отдельных их видов.
Для анализа расходов используются методы, подобные методам анализа
бухгалтерского баланса: вертикальный и горизонтальный анализ,
коэффициентный и факторный методы. Горизонтальный анализ расходов
отражает абсолютные изменения объемов расходов и темпы роста показателей,
анализирует причины изменений при помощи качественных методов
экономического анализа.[30,555]
При вертикальном анализе рассчитывается удельный вес различных
частей расходов в итоге по виду расходов, а также доля расходов обычных,
операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов в валовых
расходах предприятия.
Доля расходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей
сумме расходов предприятия может быть достаточно большой, однако
преобладающими, как правило, являются расходы от основных видов
деятельности. Если это не так, то необходим более глубокий анализ причин
30
этого, особенно если ситуация повторяется в динамике.
Чтобы провести качественный контроль и мониторинг динамики и
структуры расходов предприятия, необходимо детально конкретизировать
направления использования его средств. Это необходимо, чтобы избежать
нецелесообразных затрат и своевременно принять меры по их устранению и не
допущению в дальнейшем. В зависимости от величины организации и ресурсов,
которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор
информации, анализ может проводиться очень подробно, либо по укрупненным
статьям. Однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ
структуры расходов проводится практически всеми организациями.
Скачкообразное увеличение или динамический рост доли любой статьи расходов
в совокупных расходах предприятия, являются угрозой неплатежеспособности
для организации и должны быть проанализированы.
Проведение анализа динамики, состава и структуры расходов
предприятия углубляется с помощью коэффициентных методов, которые
характеризуют степень эффективности использования этих средств.
Углубленный анализ коэффициентов проводится только в случаях их
резкого или систематического изменения в динамике. В этих случаях для
выявления количественного влияния различных факторов на результативный
показатель используются методы факторного анализа. Факторный анализ
позволяет найти реальные пути изменения ситуации в пользу организации.
Под факторным анализом понимают анализ влияния отдельных факторов
(причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования [39,248].
При проведении прямого факторного анализа выявляют отдельные
факторы, которые непосредственно влияют на изменение результативного
показателя или процесса. При этом устанавливаются формы детерминированной
(функциональной) или стохастической зависимости между результативным
показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль
отдельных факторов в изменении результативного показателя.
31
Таким образом, анализ доходов и расходов организации с применением
горизонтального, вертикального, факторного и коэффициентного анализа
является экономической базой формирования финансовых результатов каждой
организации.
Для прибыльной деятельности коммерческого предприятия необходимо
обеспечение рентабельности, т.е. требуется, чтобы расходы были эффективными
и обоснованными, а значит, чтобы каждый потраченный рубль приносил
прибыль. Поставив перед собой такую цель, руководитель сможет уберечь свою
организацию от непроизводственных затрат.
Комплекс мер по оптимизации расходов является одним из важнейших
элементов грамотного, эффективного и прибыльного управления организаций.
Под оптимизацией можно понимать максимально возможное уменьшение
расходов, но при этом, желательно, чтобы доходы предприятия не только
оставались на должном уровне, но и увеличивались. Если руководителю
предприятия удается грамотно оптимизировать затраты своей организации, то
вне зависимости от специфики и масштабов предприятия, оно будет успешно
развиваться и приносить хороший доход.
После рассмотрения всех возможных способов и направлений
оптимизации и минимизации расходов, можно отметить основные из них:
максимально возможное уменьшение издержек предприятия за счет увеличения
объемов производимой продукции.
Данное направление оптимизация является одним из самых
применяемых, так как, за счет увеличения количества производимой продукции
удается значительно:
-
сэкономить на рекламе и маркетинге;
-
повышение производительности труда на предприятии;
-
проведение постоянного и бдительного контроля не только
расходов, но и всей финансовой системы предприятия;
-
наличие эффективного маркетинга, и как следствие этого,
32
возможно увеличение дохода предприятия, за счет увеличения объемов
продаж;
-
сокращение неэффективных должностей специалистов и служащих.
Важно отметить, что перед реализацией идей по оптимизации стоимости
жизни необходимо провести тщательный анализ всей деятельности всей
организации. Это требует изучения и понимания того, какие виды расходов
могут быть сокращены, чтобы не нанести вред компании, какие должности или
отделы могут быть сокращены и действительно ли необходимо оптимизировать
компанию в данный момент. Это очень важные вопросы, на которые нужно
ответить, поскольку грамотная оптимизация - это путь к идеальной бизнес-
системе. Однако ошибки могут привести к непоправимым последствиям, в том
числе к ликвидации компании.
Анализируя расходы, мы имеем прекрасную возможность выявить
резервы для их сокращения. Поскольку основное влияние на изменение расходов
организации оказывают расходы по основному виду деятельности, в частности,
по стоимости реализации продукции (работ, услуг), возможные резервы
снижения себестоимости будут: повышение технического уровня производства,
о данной группе проводится анализ на тему влияния на себестоимость научно-
технических достижений и передового опыта. Резерв от осуществления
мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции
до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем
производства в планируемом году и рассчитывается по формуле:
Р↓С = (СС - СН)*АН, (1)
где: Р↓С - резерв снижения себестоимости строительно-монтажных
работ;
СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения
мероприятия;
СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;
АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения
мероприятия до конца планируемого года.
33
Снижение себестоимости может произойти при совершенствовании и
модернизации существующей техники и технологии.
Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья,
применения экономичных аналогичных заменителей, полного использования
отходов.
Вероятно, существует необходимость в совершенствовании
организации производства и труда. Определение данного резерва
предполагает сокращение численности работников и рассчитывается по
формуле:
Р↓Сч = Σ(Ч*З'0)*Фс, (2)
где: Р↓Сч - резерв снижения себестоимости за счет сокращения
численности работников;
Ч - среднегодовая численность сокращаемых работников;
З'0 - средняя оплата труда одного высвобождаемого работника;
Фс - сумма отчислений в социальные и другие фонды.
Также резервами снижения расходов по видам деятельности являются:
- сокращение расходов на содержание основных средств;
- экономия затрат по оплате труда в результат внедрения
инновационных мероприятий;
- экономия накладных расходов.
Сокращение расходов на содержание основных средств вычисляется
умножением первоначальной стоимости основных фондов на норму
амортизации по формуле:
Р↓Ра = Σ(Р↓ОПФi*НАi), (4)
где Р↓Ра – резерв снижения расходов за счет уменьшения амортизации;
Р↓ОПФi – сокращение расходов на содержание основных средств;
НАi – норма амортизации.
Экономия затрат на рабочую силу в результате внедрения
инновационных мер может быть рассчитана путем умножения разницы между
трудоемкостью продуктов до внедрения и после реализации соответствующих
34
мер для запланированной средней почасовой заработной платы и количества
рабочих мест. запрограммировано. Этот резерв определяется по формуле:
Р↓Рзп = (УТЕ1–УТЕ0)*ОТпл*Vпл, (3)
где: Р↓Рзп – резерв снижения расходов за счет экономии затрат по оплате
труда;
УТЕ1 разность между трудоемкостью после внедрения инновационных
мероприятий;
УТЕ0 разность между трудоемкостью до внедрения инновационных
мероприятий;
ОТпл – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;
Vпл – количество планируемых работ.
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их
факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения
аппарата управления, экономного использования средств на командировки,
услуги почтовой связи и Интернета, канцелярские расходы, оплаты простоев, а
также за счет уменьшения потерь от порчи материалов.
Резервом снижения расходов является своевременный контроль за
платежеспособностью дебиторов и поступлением средств от них на
расчетный счет организации, а также контроль за сроками исполнения
условий договоров [28,360].