62
Следовательно, из рисунка качественное состояние контролируемого
объекта может быть оценено по трехмерной шкале, а именно как «высокое»,
«среднее» или «низкое». Оно признается высоким, если количественные
параметры находятся в интервале от 8 до 10 баллов; средним - при уровне от
4 до 7 баллов; низким - когда уровень составляет от 1 до 3 баллов.
Предлагаемый способ пересчета актуален для всех ступеней
(параметрических уровней) оценки. Результаты, полученные в ходе
проведения перекрестного финансового контроля и интерпретированные в
количественно-качественные показатели, играют роль стартовой площадки
для принятия комплексных управленческих решений.
Таким образом, в результате проведенного анализа, для
совершенствования эффективности учета затрат на производство продукции
(работ, услуг) и их продаж в АО «Мосинжпроект» предлагаются следующие
рекомендации:
1. При заключении договоров строительного подряда АО
«Мосинжпроект», указывать в какой момент будет переходить риск
случайной гибели или повреждения принятого заказчиком результата работ
от подрядчика к заказчику. Это позволит избежать ошибок в бухгалтерском и
налоговом учете организации, а также вопросов со стороны проверяющих
органов.
2. Если начало и окончание работ приходятся на разные годы, «не
предъявленную к оплате начисленную выручку» отражать на счете 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» и по строке 1260 «Прочие
оборотные активы» Баланса (форма 1).
3. Одновременно при начислении выручки по выполненным, но не
переданным заказчику работам начислять отложенный НДС и отражать его
на счете 76.Н «Отложенные налоги».
63
4. Утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету организации
способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную
дату:
- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем
объеме работ по договору;
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине
общих расходов по договору.
Для стандартизации информации бухгалтерского учета и
налогообложения предприятия в учетной политике необходимо установить
очередность формирования резервов для целей бухгалтерского учета, но по
правилам налогового законодательства. Что касается очередности
формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию в бухгалтерском и налоговом учете данный случай подобен
случаю с резервом на оплату отпусков.
Формирование отличных от данных видов оценочных резервов,
которые не предусмотрены налоговым законодательством, необходимо
относить к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу.
Налоговым законодательством предусматривается формирование
основных видов резервов, представленных на рисунке 14.
Рисунок 14. Резервы на возмещение предстоящих расходов
Резервы
на ремонт
основных
средств
по
сомнительным
долгам
на оплату
отпусков
на выплату
ежегодного
вознаграждения
за выслугу лет
по
гарантийному
ремонту и
гарантийному
обслуживанию
64
Необходимо отдельно рассмотреть очередность формирования
предстоящих расходов согласно требованиям оценочных резервов и резервов
на возмещение бухгалтерского и налогового законодательства.
Расходы на ремонт основных средств в бухгалтерском учете можно
отражать путем одновременного списания всей суммы расходов на ремонт на
расходы по обычным видам деятельности, в случае если они несущественны,
или путем отнесение фактических расходов по ремонту на счет расходов
будущих периодов в случае незапланированных дорогостоящих ремонтов,
или путем формирования резерва на ремонт основных средств для
однородного списания данных расходов в стоимость выполненных работ при
выполнении регулярных дорогостоящих ремонтов.
Очередность формирования резерва на ремонт основных средств
подробно представлен в налоговом законодательстве с ограниченностью
нормативов отчислений и предельной суммы резерва. Поскольку в
нормативных актах по бухгалтерскому учету очередность формирования
такого резерва не представлена, то для интеграции методологии
бухгалтерского и налогового учета в учетной политике логично не
рассматривать формирование резерва на ремонт основных средств ни для
бухгалтерского, ни для налогового учета.
Таким образом, важнейшим аспектом интеграции методологии
бухгалтерского и налогового учета представляется в применении общих
методов ведения учета по основным объектам бухгалтерского наблюдения,
которые участвуют в формировании доходов и расходов организации.
3.2. Основные направления и методы оптимизации расходов на
предприятии
Существенное влияние на снижение производственных расходов
оказывают прогрессивные методы организации производства. Сущность
данных методов заключается в том, что детали, комплектующие изделия
65
поставляются на производство своевременно, в назначенное место и в
нужном количестве без брака, чтобы не допустить остановки процесса. Это
обеспечивает сокращение затрат на складирование, транспортировку и
хранение полуфабрикатов и у предприятия-потребителя и у предприятия-
поставщика. При таком условии предприятие поставщик уменьшает расходы
на реализацию.
Сокращение себестоимости продукции в полной мере зависит от
контроля качества выпускаемой продукции (работ, услуг). Это возможно
благодаря повышению ответственности основных производственных
рабочих за качество изготовленной продукции (работ, услуг), использования
дистанционных устройства для контроля их качества. В результате этого
сокращаются производственные расходы, связанные с использованием
производственных запасов и трудовых ресурсов.
Одной из главных задач аппарата управления в настоящее время
является создание такой системы управления расходами производства,
которая дала возможность управлять затратами на всех этапах
производственного цикла, а также отвечала критериям единства подходов на
разных уровнях управленческой деятельности. Система управления
затратами будет эффективна только в том случае, когда будут учтены
особенности предприятия, охвачены все процессы, осуществляемые
предприятием и будет построена система с принципами управления и
соответственно минимизирования расходов. Для успешного
функционирования АО «Мосинжпроект» должен эффективно управлять
затратами.
Усиление внимания к производственным затратам
АО «Мосинжпроект» имеет первостепенное значение, поскольку от
правильной оценки фактической себестоимости зависит эффективность
управления производством, и как следствие повлияет на финансовый
результат хозяйственной деятельности. С появлением новых экономических
66
методов и подходов расходы предприятия подвергаются все большему
управленческом влияния, появляются возможности найти более
эффективные пути их оптимизации и снижения.
В результате проведенных исследований на предприятии АО
«Мосинжпроект» были предложены следующие основные направления
оптимизации расходов:
1) Расчет оптимизации материальных затрат. За отчетный период
себестоимость составила 157993 тыс. руб. Согласно технологии изготовления
на материалы предприятие расходует 55% об общей себестоимости
изготовления единицы продукции. Предприятие расходует на приобретение
сырья – 86896 тыс. руб. за 2014 год. Объем выпуска в 2014 году составил
14000 км. На 1 км дороги
в среднем приходится материалов 6207 руб.
Оставшаяся сумма затрат за вычетом расходов на материалы равна: 157993 –
86896 = 71097 тыс. руб. Предприятие планирует рост прибыли за счет
снижения затрат. Предприятие с целью снижения затрат проведя маркетинг
поставщиков строительных материалов, нашло поставщика ООО «Асфальт-
камень-плюс», в результате чего в среднем материальные затраты, которые
расходуются 1 км дороги составляет 4700 руб. Сумма расходов по сырью с
учетом новой цены: 4700*14000= 65800 тыс. руб.
Полные затраты с учетом новых величины расходов на материалы
составляет: 65800 + 71097 = 136897 тыс. руб.
2) Сокращение расходов на оплату труда. В целях снижения расходов
по оплате труда предприятию АО «Мосинжпроект» необходимо приобрести
диагностический ремонтный комплекс в целях оптимизации работ,
связанных по ремонту и обслуживанию дорожно-строительной техники.
Амортизационные расходы за 2016 год составили 100 тыс. руб.,
общепроизводственные затраты – 15771 тыс. руб. Расходы на оплату труда за
2016 год составили 55233 тыс. руб.
3) Повышение качества выпускаемой продукции (работ, услуг).
67
В качестве оптимизации системы финансового учета расходов
необходимо рассмотреть возможность применения функционального метода
учета затрат. С учетом основной деятельности предприятия, данный метод
является наиболее оптимальным для компании АО «Мосинжпроект», так как
позволяет осуществлять эффективный учет расходов предприятия при
осуществлении многономенклатурного производства.
Применение функционального метода в компании необходимо
внедрять при помощи следующих этапов:
- проведение оценки ресурсов;
- анализ имеющихся ресурсов и потребности предприятия в ресурсах
для производства;
- определение себестоимости ресурса, определение наиболее
приемлемой цены для закупки ресурсов;
- сформировать систему бизнес-процессов предприятия для
формирования нормативных показателей расходов ресурсов в
процессе производства;
- проведение расчета себестоимости продукции.
Применение функционального метода учета не является кардинальной
альтернативой применяемому на предприятии методу финансового учета. Но
при этом станет более функциональным подходов определения расходов
предприятия, которые включаются в себестоимость продукции компании.
В результате применения данного подхода при определении
себестоимости продукции наблюдается большая точность проводимых
расчетов. В себестоимости продукции в этом случае будут учитываться все
затраты - как прямые, так и косвенные.
Также в этом случае проблема распределения затрат предприятия по
некорректно выбранному объекту учета расходов будут отсутствовать. При
использовании функционального метода финансового учета на предприятия
также будет отсутствовать потребность в распределении расходов
68
организации на переменные и постоянные. В результате применения данного
метода можно будет сделать вывод, что все осуществляемые расходы в
процессе осуществления деятельности, станут управляемыми.
Применение функционального метода финансового учета затрат
является оптимальным для предприятий, которые осуществляют свою
деятельность в высокотехнологичных отраслях или в сфере широкого
ассортимента разнородной продукции. На основании этого можно сделать
вывод, что в АО «Мосинжпроект» применение функционального метода
финансового учета станет оптимальной альтернативой текущего
применяемого метода учета.
3.3. Оценка эффективности комплекса предложенных
мероприятий
Факторы, обеспечивающие экономическую эффективность
предлагаемых решений, приведены в табл. 21.
Таблица 21
Факторы, обеспечивающие эффективность предлагаемых решений
Факторы экономической
эффективности
Технико-экономические показатели, которые изменяются
Оптимизация расчетов
Позволяет не отвлекать оборотные средства на излишнюю
уплату НДС по выполненным и подтвержденным
заказчиком, но не принятым работам, уменьшение
налогового бремени
Повышение своевременности и
достоверности информации
Позволят принять более правильные и своевременные
управленческие решения
Совершенствование
бухгалтерского и налогового
учета
Избежать ошибок в бухгалтерском и налоговом учете
организации, штрафных санкций
Выбор более обоснованной
учетной политики
Повышение достоверности и своевременности
информации для принятия управленческих решений,
сокращение ошибок при отражении хозяйственных
операций
Выбор более обоснованной
налоговой политики
Сокращение времени на обработку данных, уменьшение
ошибок в налоговом учете
69
Анализ внедрения мероприятий с учетом планируемых
непроизводственных затрат: коммерческих и управленческих расходов
представлен в таблице 22.
Таблица 22
Анализ мероприятий с учетом планируемых значений
непроизводственных затрат
Факт План
2016 г. 2017 г.
сокраще-
ние
материа-
льных
затрат
сокраще-
ние
расходов на
оплату
труда
качество
оказывае-
мых услуг
Выручка, тыс. руб. 180668 259000 259000 259000 259000
Себестоимость, тыс. руб. 157993 219000 190530 225912 225797
Коммерческие расходы, тыс. руб. 5259 7770 7770 7770 7770
Управленческие расходы, тыс. руб. 15822 10360 10360 10360 10360
Полная себестоимость, тыс. руб. 179074 237130 208660 244042 243927
Прибыль от реализации, тыс. руб. 1594 21870 50340 14958 15073
Рентабельность продукции, % 0,9 9,2 24,1 6,1 6,2
Рентабельность продаж, % 0,8 8,4 19,4 5,8 5,8
Наименование показателя
Мероприятия
Таким образом, с учетом планируемой себестоимости:
- материальные затраты в планируемой себестоимости без
оптимизации материальных затрат: 0,55*219000 = 120450 тыс. руб.,
- материальные затраты в планируемой себестоимости с учетом их
оптимизации: 0,42*219000 = 91980 тыс. руб.
- сокращение материальных затрат составляет в структуре
планируемой себестоимости: 120450 – 91980 = 28470 тыс. руб.
- планируемая себестоимость с учетом оптимизации материальных
затрат: 219000 – 28470 = 190530 тыс. руб.
Оценка безубыточности после внедрения мероприятий с учетом
планируемых показателей.
70
Исходные данные анализа для оценки безубыточности представлены в
таблице 23.
Таблица 23
Исходные данные для оценки безубыточности после внедрения
мероприятий с учетом планируемых показателей
Показатель Значение показателя
Планируемый объем (О
пл
.)
20000 км
Цена реализации за 1 км дороги (Ц) 25000 руб.
Доход от реализации (В) 259000 тыс. руб.
Переменные затраты на 1 км дороги (П
пер
.)
8676,5 руб.
Суммарные переменные затраты (∑З
пер
.)
173530 тыс. руб.
З
пост
.
45470 тыс. руб.
Прибыль от реализации (П
р
)
40000
Аналитический расчет представлен в таблице 24.
Таблица 24
Аналитический расчет безубыточности после внедрения мероприятий с
учетом планируемых показателей
Показатель
Формула
Расчет
Результат
расчета
Точка безубыточности, тыс.
руб.
В*∑З
пост
./В - ∑З
пер.
259000*45470/2590
00-173530
137787
Точка безубыточности (ТБ, км)
З
пост
/ (Ц - З
пер
)
45470/25000 –
8676,5
2786
Запас прочности
ЗП = (О
пл.
– ТБ)/О
пл.
20000 – 2786/20000
86%
Эффект операционного рычага
(DOL)
(В – З
пер
.)/(В – З
пер
. –
З
пост.
)
(259000 –
173530)/(259000 –
173530– 45470)
2,1
График безубыточности на основании оценки эффективности
мероприятий с учетом планируемых показателей представлен на рисунке 15.
71
1000 3000 5000 7000 9000
Рисунок 15 – Анализ безубыточности после внедрения мероприятий с
учетом планируемых показателей
Согласно анализу безубыточности для АО «Мосинжпроект» точкой
безубыточности после внедрения мероприятий с учетом планируемых
показателей будет являться объем продаж в 137787 тыс. руб. В целях
обеспечения прибыльности в планируемом периоде для предприятия запас
прочности составляет 86% или объем выпуска в размере 5182 км дороги
(256284 тыс. руб.). С учетом сокращения затрат и планируемых показателей в
целях обеспечения доходности предприятия объем производства должен
составить 5182 км дорог.
Таким образом, на предприятии АО «Мосинжпроект» были
предложены следующие основные направления оптимизации расходов:
45
20
Постоянные расходы
2
50
Объем выпуска, км
Суммарные расходы
137,8
З
апас
прочности
2
30
2
786
Выручка
Точка безубыточности
5
182
Выручка, затраты,
тыс. руб.