12
Рисунок 2. Формирование фактических расходов предприятия
С бухгалтерской и экономической точки зрения к производственным
затратам следует относить все фактически понесенные расходы в денежном и
натуральном выражении, связанные с производством. Такими расходами
могут быть фактически понесенные расходы предприятия на приобретение и
использование всех необходимых условий производства, которые
обеспечивают достижение конечного результата хозяйственной деятельности
[24, c.6].
Определение фактически понесенных расходов предприятия важно, так
как они включают прямые расходы предприятия. О фактических расходах
должны знать и руководители предприятий, поскольку такие расходы могли
бы быть использованы в другом месте и в другое время с более эффективной
результативной отдачей. Однако в подавляющем большинстве случаев
альтернативное использование производственных затрат является скрытым.
Оптимизация производственных затрат анализируется по двум
направлениям: по источникам и по факторам. Если источники включают
расходы, за счет экономии которых можно сократить издержки
13
производства, то факторы это технико-экономические условия, под влиянием
которых изменяются расходы.
Современные методы оптимизации расходов должны быть гибкими,
простыми в использовании, предоставлять в оперативном порядке
необходимую для принятия управленческих решений информацию.
Оперативность информации является очень важным аспектом, поскольку
своевременное влияние на уровень производственных затрат и формирование
себестоимости продукции возможно при своевременной организации учета,
где раскрываются данные не только с помощью анализа отчетных
калькуляций, но и в процессе хозяйственной деятельности на основании
первичной документации и текущих учетных записей.
В качестве основных экономических критериев, определяющих
перспективность развития предприятия, избраны:
- результативность мероприятий направлена на изменение массы
прибыли;
- цена единицы продукции;
- производственные расходы;
- объем реализации продукции.
Основными источниками сокращения издержек производства и
реализации продукции являются [21, c.94]:
- сокращение расходов сырья и материалов на единицу продукции;
- сокращение размера амортизации на единицу основных
производственных фондов;
- сокращение расходов на заработную плату на единицу продукции;
- сокращение административных расходов;
- ликвидация неэффективных расходов и потерь от брака продукции.
На экономию производственных затрат существенно влияет число
технико-экономических факторов:
- улучшение технической оснащенности производства;
14
- совершенствование организации производства и экономики труда;
- изменение объемов производства.
Сокращение расходов на производственные ресурсы можно достичь за
счет сокращения норм их использования, сокращение отходов в
производственном процессе и сохранение, повторное использование
ресурсов, внедрение безотходных технологий производства.
Уменьшение величины производственных затрат обеспечивается за
счет внутрипроизводственных факторов. Существенное влияние на снижение
производственных расходов вызывают прогрессивные методы организации
производства. Сокращение себестоимости продукции в полной мере зависит
от контроля качества выпускаемой продукции (товаров, услуги). Это
возможно благодаря повышению ответственности основных
производственных рабочих за качество изготовленной продукции, созданию
автоматизированной поточной линии и использования дистанционных
устройств для контроля качества продукции (товаров, услуги).
Система управления затратами эффективна в том случае, когда учтены
особенности предприятия, охвачены все процессы, осуществляемые
предприятием, и построена система с принципами управления и
соответственно минимизации расходов.
1.2. Характеристика, цели и задачи анализа и учета расходов
организации
Учет затрат на любом предприятии, независимо от его вида
деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии
с определенными принципами, закрепленными действующим
законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету. Основными
документами, регулирующими учет затрат являются такие нормативные акты
как:
- Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О
15
бухгалтерском учете";
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России № 34н
от 29.07.98г. (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016);
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от
06.05.99г. № 33н (ред. от 06.04.2015);
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,
утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред.
Приказа Минфина РФ от 08.11.2010).
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ
сформулированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». В данном
Законе закреплен принцип, согласно которого в бухгалтерском учете
организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно[2].
Следует отметить, что формирование затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового
учета не всегда совпадает. Это обусловлено тем, что при организации
бухгалтерского учета предприятие обязано руководствоваться принципами и
нормами законодательства по бухгалтерскому учету, а для целей исчисления
налога на прибыль нормами Налогового кодекса, а именно главой 25 «Налог
на прибыль организаций».
Так, для целей налогового учета, расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком [3, ст. 252 НК РФ].
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ определяет правила оценки незавершенного производства и
расходов будущих периодов.
16
Так, в соответствии Положением 34н, продукция (работы), не
прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим
процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания
и технической приемки, относятся к незавершенному производству [6].
ПБУ 10/99 определяет общие правила формирования, классификации,
оценки и признания расходов по обычным видам деятельности. Таким
образом, в соответствии с ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам
деятельности относятся: расходы, связанные с приобретением сырья,
материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)
материально-производственных запасов для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)
[7].
В Плане счетов для учета производственных затрат предназначен
Раздел III «Затраты на производство». В Инструкции к Плану счетов
приведена типовая корреспонденция счетов и дана краткая характеристика
каждого счета.
Стоит отметить, что для целей управления в бухгалтерском учете
организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат
устанавливается в настоящее время организацией самостоятельно (могут
приниматься во внимание рекомендуемый законодательством перечень
статей калькуляции, в зависимости от сферы деятельности) [4].
Для организации учета затрат огромное значение имеет выбор
синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. По дебету
названных счетов отражают суммы затрат, а по кредиту их списание.
Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат.
17
Целью учета затрат является своевременное, полное и достоверное
определение фактических затрат, исчисление фактической себестоимости
отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за
использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных
средств.
Организация бухгалтерского учета призвана к решению следующих
задач [11, c.234]:
формирование достоверных и полных данных о деятельности
предприятия;
обеспечение данными в полном объеме внутренних и внешних
пользователей бухгалтерской отчетности. Это необходимо для
регулярного контроля соблюдения действующего законодательства
при осуществлении предприятием хозяйственной деятельности;
недопущение отрицательного результата деятельности субъекта
хозяйствования и выявление скрытых внутренних резервов для его
финансовой устойчивости.
Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе
деятельности предприятия по производству разнообразных видов продукции.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий, представленных на рисунке 3.
Рисунок 3. Условия признания расходов бухгалтерского учета
Аналитический учёт затрат в производственных организациях имеет
важнейшее значение, так как порядок открытия аналитических счетов,
расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота
сумма расхода может быть определена
имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических вы год
организации
18
особенности отражения информации в регистрах аналитического учёта
определяют основное направление существующей в производстве
методологии учёта затрат.
На счете 20 "Основное производство" отображаются затраты
производства, продукция (работы, услуги), что представляет цель при
создании данной организации. По дебету организация отражает прямые
расходы на выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также
расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, что связаны
основным производством, и потери от брака. По кредиту отражают сумму
фактической себестоимости завершенной производством продукции.
Основные операции счету 20 «Основное производство представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счета 20 «Основное производство»
Поступил в основное производство материал
карточка учета
М-17
20
10
Расходы по работам, что включаются в себестоимость:
- стоимость работ (без НДС) договор, акт 20
60
- НДС по работам счет-фактура 19/Усл
60
Начислена заработная плата рабочим:
- начислена заработная плата
расчетная
ведомость
20
70
- начислены социальные взносы расчет 20
69
Начислена амортизация основных средств
карточка учета
ОС-6
20
О2
Списаны отклонения в стоимости материалов расчет 20
16
Поступили в производство полуфабрикаты основного
производства
накладная,
карточкаfучета
20
21
Списана стоимость услуг вспомогательного производства расчет 20
23
Списаны потери от брака акт 20
28
Образован резерв предстоящих расходов расчет 20
96
Списаны расходы будущих периодов при наступлении
соответствующего периода
расчет 20
97
Передана на склад готовая продукция накладная 40, 43
20
Готовая продукция используется для собственных нужд накладная 10
20, 43
Списана себестоимость выполненных работ (услуг) расчет 90-2
20
На счете 23 "Вспомогательные производства" отображаются затраты
производств, представляющих подсобными производствами для основного
19
производства предприятия. Так, данный счет предназначен для учета таких
расходов: обслуживание транспорта; ремонт основных средств; изготовление
строительных материалов; добыча нерудных материалов; лесозаготовка,
лесопиление; засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных
продуктов. По дебету отражаются прямые расходы по выпуску продукции
(работ, услуг), косвенные расходы, связанные с вспомогательным
производством, и потери от брака. По кредиту отражают сумму фактической
себестоимости завершенной производством продукции (работы, услуги) [16,
c.190].
Основные операции по корреспонденции счета 23 «Вспомогательные
производства» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счета 23 «Вспомогательные производства»
Операция
Первичные
документы
Дебет Кредит
Поступили во вспомогательное производство материалы
карточка
учета М-17
23 10
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного
производства:
- начислена заработная плата
расчетная
ведомость
23 70
- начислены социальные взносы по заработной плате расчет 23 69
Передана на склад готовая продукция вспомогательного
производства
накладная 40, 43 23
Списана стоимость работ (услуг), выполненных для
основного производства
акт 20 23
Оказаны услуги обслуживающему производству акт 29 23
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отображаются затраты
по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.
Так, данный счет предназначен для учета таких расходов: содержание и
эксплуатация оборудования, транспортных средств; амортизационные
отчисления и затраты на ремонт основных средств, предназначенных для
20
производства; арендная плата за оборудование, предназначенное для
производства; заработная плата рабочих, что заняты обслуживанием
производства; другие расходы.
Основные операции по корреспонденции счета 25
"Общепроизводственные расходы" представлены в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Операция
Первичные
документы
Дебет Кредит
Начислена амортизация основных средств, немате-
риальных активов общепроизводственного назначения
карточка учета
ОС-6, НМА-1
25 02,05
Начислена заработная плата:
- производственному персоналу
расчетная
ведомость
25 70
- начислены социальные взносы по заработной плате расчет 25 69
Расходы по услугам, работам общепроизводственного
назначения:
- стоимость услуг (без НДС) договор, акт 25 60
- НДС по услугам счет-фактура 19/Усл 60
Списание общепроизводственных расходов в конце
месяца
расчет 20 25
На счете 26 " Общехозяйственные расходы " отображаются затраты,
которые не связаны с производственным процессом. Общехозяйственные
расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением
и обслуживанием организации в целом. Синтетический учет
общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-
распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а
аналитический – на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям
сметы в отдельной ведомости (см. рис.4).
21
Рисунок 4. Номенклатура статей учёта общехозяйственных расходов
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на
активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные
расходы».
Основные операции по корреспонденции счета 26
«Общехозяйственные расходы» представлены в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Операция
Первичные
документы
Дебет Кредит
Начислена амортизация основных средств, нематериаль-
ных активов общехозяйственного, управленческого
назначения
карточки учета
ОС-6, НМА-1
26 02, 05
Начислена заработная плата:
- административно-управленческому персоналу
расчетная
ведомость
26 70
- начислены социальные взносы по заработной плате расчет 26 69
Расходы по услугам общехозяйственного назначения
(информационным аудиторским, по аренде и др.):
- стоимость услуг (без НДС) договор, акт 26 60
- НДС по услугам счет-фактура 19/Усл 60
Расходы на использование легковых автомобилей в
служебных целях
расчет 26
73/Ком
п
Расходы, произведенные через подотчетных лиц
(командировочные, представительские и др.)
авансовый отчет 26 71
Налоги, включаемые в себестоимость продукции расчет 26 68
содержание аппарата управления
представительские расходы, связанные с деятельностью организации
канцелярские и почтово-телеграфные расходы
амортизация основных средств общехозяйственного назначения
отчисления в ремонтный фонд
подготовка и переподготовка кадров
обязательные отчисления, налоги и сборы