52
Таблица 16
Управление структурой капитала АО «Мосинжпроект»
На основании данных таблицы 16 можно сделать вывод о том, что за
рассматриваемый период показатель эффекта финансового рычага
увеличился с -4,95 до -9,40%. Также экономическая рентабельность капитала
снизился с начала 2014 года по 2016 год с – 4,95% до -9,40%. Все это
негативно влияет на деятельность предприятия.
Таким образом, чем больше денежных средств привлечет предприятие
и чем эффективнее их использует, тем выше его финансовые возможности.
Для оценки безубыточности представим исходные данные в виде
таблицы 17.
Таблица 17
Исходные данные для оценки безубыточности по строительству
№
п/п
Показатель
На начало
2014г.
На начало
2015 г.
На начало
2016 г.
1 Прибыль до налогообложения 1 248 830 2 471 292 1 532 463
2 Среднегодовая стоимость капитала 44399924,5 69410930 122424890,5
3
Экономическая рентабельность капитала, %
(стр1: стр 2*100)
2,81% 3,56% 1,25%
4 Ставка налогообложения, % 20 20 20
5 Среднегодовая стоимость заемного капитала 38549701,5 62192853 98515850
6
Среднегодовая стоимость собственного
капитала
5850223 7218077 23909040,5
7 Коэффициент финансового риска (стр 6: стр 5) 0,1518 0,1161 0,2427
8 Средняя ставка процента по всем кредитам 9% 11% 13%
9
Эффект финансового рычага (100- стр. 4) Х
(стр. 3 – стр. 8)
-4,95% -5,95% -9,40%
Показатель Значение показателя
Фактический объем (О) 795
Планируемый объем (О
пл
.)
1000
Цена реализации (Ц) 95000
Доход от реализации (В) 75504622
Переменные затраты (П
пер
.)
85195
Суммарные переменные затраты (∑З
пер
.)
66518934
З
пост
.
7378490
Прибыль от реализации (П
р
)
1522003
53
Следовательно, из данных таблицы 17, применяя аналитический
способ, проведем расчеты безубыточности для предприятия АО
«Мосинжпроект» и представим результаты в таблице 18.
Таблица 18
Аналитический расчет безубыточности
Графический метод определения безубыточности. Анализ
безубыточности отражен на рисунке 10.
250 500 750 1000 1250
Рисунок 10. Анализ безубыточности АО «Мосинжпроект»
Запас прочности
ЗП = (О
пл
. – ТБ)/О
пл.
1000 – 752/1000 25%
Эффект
операционного рычага
(DOL)
(75504622 –
66518934)/(75504622 –
66518934 – 7378490)
(В – З
пер
.)/(В – З
пер
. – З
пост
)
5,6
З
пост
/ (Ц - З
пер
)
7378490/95000 - 85195
75504622
*7378490/75504622 -
66518934
61999714
752
Показатель
Формула
Расчет
Результат
расчета
Точка
безубыточности, тыс.
руб.
Точка безубыточности
(ТБ)
В*∑З
пост
./В - ∑З
пер.
7500
3000
Выручка, затраты,
тыс. руб.
Постоянные
расходы
2
50
Объем выпуска, км
Выручка
Суммарные расходы
62000
Запас
прочности
2
30
Точка
безубыточности
5
221
9
085
54
В результате проведенного анализа безубыточности, в целях
обеспечения прибыльности предприятия запасом прочности составляет 25%.
Расчет эффекта операционного рычага показал, что при увеличении выручки
на 1% рост прибыли составит 5,6%.
В соответствии с финансовой отчетностью АО «Мосинжпроект»
определены и выделены в таблице 19 затраты, полученные в процессе
основной деятельности.
Таблица 19
Динамика затрат на производство АО «Мосинжпроект»
Следовательно, из данных таблицы 19 видано, что расходы по
обычным видам деятельности за рассматриваемый период с начала 2014 по
начало 2016 года сократились, что является положительным условием
функционирования предприятия. Необходимо отметить, что предприятие АО
«Мосинжпроект» существенно сократил расходы на оплату труда с 5998 млн.
руб. в начале 2014 году до 3989 млн. руб. в начале 2016 году. Основную
статью расходов составляют материальные затраты, что увеличились за
анализируемый период в 2 раза.
2015-2014 2016-2015
Материальные затраты 2529644 8896100 5502949 6366456 -3393151
Расходы на оплату труда 5998467 4434465 3989697 -1564002 -444768
Отчисления на социальные нужды 780386 856498 950253 76112 93755
Амортизация 167290 150467 182553 -16823 32086
Прочие затраты 74300301 82508626 84042099 8208325 1533473
Итого по элементам 83776088 96846156 94667551 13070068 -2178605
Изменение остатков (прирост [-]):
незавершенного производства,
готовой продукции и др.
-2634957 -15098488 -20684932 -12463531 -5586444
Итого расходы по обычным видам
деятельности
81141131 81747668 73982619 606537 -7765049
Отклонение (+,-)
Наименование показателя
На
начало
2014 г.
На
начало
2015 г.
На
начало
2016 г.
55
Анализ структуры затрат на основную деятельность представлен на
рисунке 11.
Рисунок 11. Структура затрат на основную деятельность
АО «Мосинжпроект» на начало 2014-2016 гг., %
Из рисунка 11 видно, что на протяжении 2014 -2016 годов прочие
затраты в структуре расходов составляют более 85%. Такие статьи затрат как
амортизация и отчисления на социальные нужны остаются на протяжении
рассматриваемого периода неизменными и составляют менее 2%
соответственно. Также необходимо отметить, что расходы на оплату труда
уменьшились с 7,2 % в начале 2014 году до 4,2 % в начале 2016 году.
Анализ изменения себестоимости продаж АО «Мосинжпроект» на
начало 2014-2016 годы представлен в таблице 20.
3,0%
9,2%
5,8%
7,2%
4,6%
4,2%
0,9%
0,9%
1,0%
0,2%
0,2%
0,2%
88,7% 85,2% 88,8%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
На начало 2014 г. На начало 2015 г. На начало 2016 г.
Прочие затраты
Амортизация
Отчисления на
социальные нужды
Расходы на оплату труда
Материальные затраты
56
Таблица 20
Анализ себестоимости продаж предприятия АО «Мосинжпроект»
Следовательно, на основании данных таблицы 20 можно сделать
вывод, что при формировании себестоимости продаж учитываются расходы
на собственные силы в зависимости от видов деятельности либо видов
расходов, расходы на субподряд, строительно-монтажные работы в части
давальческих материалов, а также расходы на столовую. Необходимо
отметить, что на предприятие отдельно учитываются расходы на
проектирование и расходы на строительство. Отметим, что, в общем,
себестоимость продаж за анализируемый период уменьшилась на 7153 млн.
руб., ил на 9 %, при этом расходы на собственные нужды снизились на 25%.
тыс. рублей %
Себестоимость продаж 81 051 247 81 660 129 73 897 424 -7 153 823 91%
в т.ч.
Расходы на собственные силы 6 275 045 5 755 667 4 678 996 6 275 045 75%
в т.ч. по видам деятельности
Проектирование 4 063 877 3 097 606 2 785 098 4 063 877 69%
Строительство 2 211 167 2 658 061 1 893 898 2 211 167 86%
в т.ч. по видам расходов
Расходы на персонал 4 708 331 4 290 831 3 578 908 4 708 331 76%
Аренда 328 387 384 521 240 370 328 387 73%
Создание резерва по сомнительным
долгам
470 981 316 109 287 897 470 981 61%
Расходы на согласования 132 399 130 418 110 800 132 399 84%
Амортизация 97 019 122 530 120 111 97 019 124%
Расходы на информационные
системы
217 593 112 260 57 099 217 593 26%
Услуги сторонних организаций 91 509 123 171 89 906 91 509 98%
ТМЦ и
транспортно-заготовительные
расходы
114 149 192 871 113 455 114 149 99%
Прочие расходы 114 677 82 956 80 450 114 677 70%
Субподряд 74 165 031 73 366 121 68 563 901 74 165 031 92%
Проектирование 5 710 919 4 162 103 3 085 568 5 710 919 54%
Строительство 68 454 113 69 203 020 65 478 333 68 454 113 96%
СМР давальческие материалы 599 669 2 527 805 645 990 599 669 108%
Столовая 11 503 10 536 8 537 11 503 74%
Вид расходов
Изменение
На начало
2016г.
На начало
2015г.
На начало
2014 г.
57
Структура расходов АО «Мосинжпроект» в отчетном периоде
представлена на рисунке 11.
Рисунок 11. Структура расходов АО «Мосинжпроект»
в отчетном периоде, %
В АО «Мосинжпроект» составляется ежемесячный бюджет, при этом
результаты планируются путем вычитания показателей полученных за
предыдущий месяц из показателей, предусмотренных на окончание периода
планирования. Первоначально руководитель одного из подразделений
направляет информацию о предполагаемых на будущий период доходах и
расходах.
Таким образом, содержание процесса управления затратами
предприятия можно охарактеризовать как структурно-содержательный
аспект управленческой деятельности, имеет выражение в виде определенной
динамической системы взаимосвязанных целостных элементов,
объединенных общей целью оптимизации или минимизации затрат.
Формирование такой системы является логическим результатом
использования объективных экономических законов и методологии
управления, начиная с рассмотрения экономической сущности затрат как
базовой экономической категории.
58
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА
ПРИМЕРЕ АО «МОСИНЖПРОЕКТ»
3.1. Совершенствование организации учета расходов
Для улучшения и повышения эффективности учета затрат на
производство продукции (работ, услуг) и их продаж в АО «Мосинжпроект»
следует:
- своевременно отражать все хозяйственные операции по учету затрат
на производство продукции (работ, услуг) и их продаж;
- необходимо усилить внутренний контроль поступающих
первичными документами по учету затрат на производство продукции,
выполненных работ и оказанных услуг и их продаж;
- проводить своевременный учет неправильно оформленных
документов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) и их
продаж;
- ввести график документооборота по учета затрат на производство
продукции (работ, услуг) и их продаж.
В организации перечень счетов аналитического учёта определяет
производственная направленность и особенности технологического
процесса, благодаря чему возможно разграничение затрат и получение
соответствующих данных: по смежным годам производства, по видам
производств, продукции, по видам выполняемых работ.
Анализ построения регистров аналитического учёта показал, что
особенности построения регистров во многом обусловлены формой ведения
бухгалтерского учёта. Даже при конкретной форме ведения бухгалтерского
учёта возможен различный порядок ведения регистров аналитического учёта.
59
Единый подход к составлению накопительных форм позволяет
совместить информацию о затратах, объёмах работ, их распределении по
потребителям в одном документе, который будет служить основанием для
записей в регистры аналитического учёта.
Изучение хозяйственных операций по учёту затрат и выходу
продукции (работ, услуг), корреспонденции счетов показало, что
объективное отражение затрат в составе конкретных объектов, получение
достоверной информации о стоимости продукции зависят в большей степени
от методологически верного подхода к составлению корреспонденции
счетов. Сложности возникают при списании на счета учёта затрат стоимости
услуг вспомогательных производств, материальных ценностей и другое. В
данном случае составление бухгалтерских записей зависит от порядка учёта
затрат и открытия субсчетов в развитии счетов учёта затрат. Поэтому в
организации должен быть установлен вышеуказанный порядок в учётной
политике организации, утверждён рабочий план счетов.
Исследование учета расходов в компании показало, что имеют место
нарушения и недостатки. В связи с этим было предложено:
- внести изменения в приказ об учетной политике организации в части
детальной регламентации ведения учета расходов;
- внести соответствующие изменения в приказы об
инвентаризационной комиссии, а также комиссии приема-передачи готовой
продукции;
- своевременно и в соответствии с требованиями законодательства
оформлять первичные документы по учету расходов.
Соответственно для совершенствования бухгалтерского учета
необходим четкий контроль не только с внешней стороны, но и с внутренней.
Контроль является одной из важных функций управления
хозяйственной деятельностью организации АО «Мосинжпроект». Одним из
его решающих задач является предоставление информации о деятельности
60
организации для принятия своевременных и эффективных управленческих
решений, что возможно только при современном и разумном подходе к его
организации.
Руководство предприятия АО «Мосинжпроект» заинтересовано в
контроле над результативностью работы отдельных структурных
подразделений, точным выполнением принятых решений в области контроля
учета расходов. Система внутреннего контроля организуется руководством
предприятия АО «Мосинжпроект».
Эффективная организация контроля является одним из мероприятий,
направленных на совершенствование управления организации, которая
обеспечивает высокий уровень выполнения его задач, четкий порядок в его
ведении. Система внутреннего контроля на предприятии оказывает
необходимую поддержку руководству компании по дальнейшему
совершенствованию системы управления и для достижения установленных
долгосрочных целей компании.
Методология перекрестного финансового контроля в АО
«Мосинжпроект» представляет собой модель совершения контрольных
действий в целях всестороннего, целостного и взаимосвязанного решения
возникающих управленческих проблем. Данная модель включает в себя
такие этапы: поиск проблемных объектов управления, задание контрольных
точек, выбор критериев перекрестного контроля, принятие плана
контрольных действий, проведение перекрестного контроля, оценку
состояния контролируемых объектов.
Наибольшую актуальность для АО «Мосинжпроект» в настоящее
время приобрели четыре точки перекрестного контроля, представленных на
рисунке 12.
61
Рисунок 12. Точки перекрестного контроля АО «Мосинжпроект»
Алгоритм оценки реального состояния контролируемого объекта АО
«Мосинжпроект» включает в себя несколько стадий, представленных на
рисунке 13.
Рисунок 13. Алгоритм оценки состояния контролируемого объекта
• оценивается способность управляемого объекта
обеспечивать получение ожидаемых результатов
точка экономической
эффективности
• оценка возможных угроз, способных ухудшить
состояние объекта
точка риска
• правовая оценка работы субъектов управления
точка правомерности
совершаемых управленческих
действий
• оценка достоверности раскрытия сведений об
объекте в финансовой отчетности
точка информации
Качественная оценка состояния контролируемых объектов
Пересчет количественных в качественные показатели
Количественная оценка состояния контролируемых объектов
Экспертная оценка критериев единичных контрольных показателей
Идентификация контрольных показателей каждой ступени
Условное обозначение показателей
Определение числа ступеней (параметрических уровней) оценки
отдельные критерии
единичных
контрольных
показателей
единичные
контрольные
показатели
группы однородных
контрольных
показателей
отдельные
направления
перекрестного
контроля
цельный подход