42
бухгалтерии и всех материально-ответственных лиц по подразделениям
учета.
При распределении служебных обязанностей в бухгалтерии исходили
из того, чтобы самые ответственные и сложные работы выполнялись
наиболее квалификационными работниками, хотя все работники бухгалтерии
с большим стажем работы и всегда взаимозаменяемы.
При разработке экранных форм учета в программе "1С Бухгалтерия
8.0" принимаются, оборотно-сальдовые ведомости, аналитические карточки
счетов, основные регистры учета отражаются в виде журналов учета..
Плюсами автоматизированной системы является быстрота обработки
информации, а также современные релизы программы помогают выявлять и
не допускать ошибки учета с помощью изначально уставленных настроек
учета. Что приводит к сокращению затрат труда и сокращению учетных
ошибок, а также возможность многократного использования и обработке
введенной в компьютер информации. Основным недостатками являются
дополнительные затраты по обучению и переподготовке бухгалтерских
сотрудников, привлечение специалистов по адаптации и поддержке
программного обеспечения. Кроме того, возможность неоднократного
использования одних и тех же данных может привести к значительным
искажениям информации.
В организации разработаны учетная политика и рабочий план счетов.
Учетной политикой АО «Мосинжпроект» утвержден рабочий план счетов.
Так, бухучет в АО «Мосинжпроект» выполняет не только
информационную функцию, а так же и выполняет функцию контроля над
выполнением организационного плана, ориентирован на прибыльность
организации, и также позволяет не допускать просчетов при работе, не
допускает нерационального использования ресурсов организации.
Ежеквартально и перед составлением годовой бухгалтерской и
налоговой отчетности в организации проводится инвентаризация, которая
43
позволяет выявить все излишки и недостачи и соответствие товарных
остатков и имущества организации к учетным данным. А также проводится
инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности путем сверки с
контрагентами.
Проводится инвентаризация просроченной задолженности, и
взысканию ее в установленные законодательством сроки.
Правила ведения бухгалтерского учета, отраженные в учетной
политике АО «Мосинжпроект»:
-перечень используемых статей плана счетов;
-полная форма баланса, отчета о прибылях и убытках;
-группировка данных об условных и оценочных обязательствах,
правила раскрытия информации отраженной в отчетности;
-система разделения денежных потоков (финансовый результат от
основной и дополнительных видов деятельности);
-переоценка основных средств;
-способы расчетов амортизации;
-определение временного интервала полезного использования
основных средств, нематериальных активов;
-оценка запасов при отпуске в производство или на сторону.
По обычным видам деятельности предприятия АО «Мосинжпроект»
расходы классифицируются и группируются по месту их возникновении, в
зависимости от осуществляемых работ компании.
Группировка по месту возникновения в первую очередь разделяется на
производственные расходы и расходы по реализации и монтажу продукции
(услуг) предприятия.
Данная группировка и учета расходов компании АО «Мосинжпроект»
дает возможность сформировать объективную систему управленческого
учета предприятия, а также контролировать уровень расходов и выявлять
44
неэффективные расходы предприятия отдельно от производства и
реализации продукции (услуг) предприятия.
Для исчисления себестоимости продукции предприятия АО
«Мосинжпроект» группировка расходов осуществляется по видам продукции
в зависимости от их номенклатуры. Это позволяет в первую очередь оценить
уровень расходов и рентабельность каждого вида продукции с целью
выявления их доходности.
В первую очередь, в бухгалтерском учёте происходит
документирование всех хозяйственных операций путём составления
первичной учетной информации.
На предприятии АО «Мосинжпроект» используются следующие счета
бухгалтерского учёта:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетами: 10
«Материалы», 70 «Расчёты по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному
страхованию», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и другими
счетами отражаются прямые и косвенные расходы.
Себестоимость в разрезе прямых затрат по счёту 20 «Основное
производство» осуществляется постатейно на субсчёте 20-1 «Прямые
расходы». Счет 20-1 ежемесячно закрываются на счет 90-02-1.
Себестоимость в разрезе косвенных расходов по счёту 20 «Основное
производство» осуществляется на субсчёте 20-2 «Косвенные расходы». Счет
20-2 ежемесячно закрывается на счет 90-02-1.
На счете 23-1 отражаются расходы:
- электромеханического участка;
- расходы по изготовлению деталей для основного вида деятельности;
45
- расходы по заказам.
Закрытие расходов электромеханического участка производится
ежемесячно на счет 20-1 пропорционально з/плате основных работников.
Изготовление деталей отражается на сч.10-5-2 по плановой
себестоимости в корреспонденции счета 40 «выпуск продукции».
Фактические расходы по изготовлению деталей закрываются с кредита 23-1 в
дебет 40 счета. Списание стоимости изготовленных деталей при отпуске на
производственные цели производится по учетной стоимости. Одновременно
на счета учета затрат, списываются отклонения, относящиеся к отпущенной
в производство готовой продукции.
Закрытие расходов по заказам осуществляется согласно акта
выполненных работ.
На счете 23-2 учитываются расходы АТС. Закрытие счета производится
согласно отчета об использовании автотранспорта.
На счете 25 учитываются общепроизводственные расходы
предприятия. Расходы по организации нормальных условий труда
учитываются на 25 счете. К организации нормальных условий труда
относятся расходы по содержанию буфетов на конечных станциях (включая
суммы з/платы буфетчиц и мойщиц, приходящиеся на эту оплату налоги,
инвентарь и т.д.) и расходы по содержанию и ремонту помещений
здравпунктов, обеспечение их теплом, электроэнергией, водой, амортизацию
оборудования, стоимость инвентаря, а также заработную плату медицинского
персонала. К общепроизводственным расходам относятся затраты по
цеховому аппарату: гражданская оборона, охрана труда и техника
безопасности, охрана окружающей среды, отдел главного энергетика,
обеспечение безопасности движения, служба подвижного состава,
технический отдел, отдел капитального строительства.
Счет 25 закрывается ежемесячно на счет 20-2.
46
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы,
которые нельзя отнести к какому-то одному из видов деятельности (з/плата
и налоги по управленческому персоналу, расходы по содержанию
управленческого персонала, амортизация и т.д.). В отношении амортизации
объектов основных средств, участвовавших в общехозяйственной
деятельности и в основной деятельности одновременно, распределяются
расходы пропорционально площади или др. показателям. Начисленный налог
на имущество отражается на 26 счете. Распределение счета 26, между
различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из
показателей выручки (дохода) от каждого вида деятельности.
На счете 20 формируется полная производственная себестоимость.
На счёте 29-1 «Обслуживание производства и хозяйства» отражаются
расходы, связанные с содержанием столовой, находящейся на территории
депо. Закрытие счёта 29-1 «Обслуживание производства» производится
счётом 90-02-3 «Себестоимость столовой». На счете 29-2 «Стоимость блюд
столовой» отражается списание продуктов в производство. Списание
продажной стоимости реализованных блюд производится на счет 90-02-3, с
одновременным исключением реализованной торговой наценки.
Незавершенное производство по выполняемым работам оценивается
исходя из суммы прямых расходов, включающих:
- материальные затраты, непосредственно израсходованные в процессе
выполнения работ, услуг (счет 20 «Основное производство»);
- расходы на оплату труда персонала непосредственно участвующего в
процессе оказания услуг (счет 20 «Основное производство»);
- амортизационные отчисления по основным средствам,
непосредственно используемым в процессе выполнения работ, услуг;
- суммы начисленных страховых взносов, взносов в фонд социального
страхования от несчастных случаев с оплаты труда персонала,
47
непосредственно участвующего в процессе выполнения работ, услуг (счет 20
«Основное производство»);
К прямым расходам относятся: электроэнергия, материалы,
комплектующие, з/части, амортизация, з/плата работников, участвующих в
процессе оказания услуг, выполнения работ и суммы начисленных страховых
взносов, взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев,
услуги, непосредственно оказанные в процессе производства.
Распределение прямых расходов между остатками незавершенного
производства и готовой продукции осуществляется пропорционально:
плановой (нормативной) себестоимости.
В аналитическом бухгалтерском учете и в местах хранения готовой
продукции применяется плановая себестоимость. Учет затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции ведется: с
подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные, с
включением последних после распределения в фактическую калькуляцию
единицы продукции (работ, услуг). По дебету 20 счета системно
калькулируется полная фактическая производственная себестоимость
объекта калькулирования.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, учитываются в соответствии с условиями
признания активов установленными нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету на счетах учета расчетов и подлежат списанию:
- расходы на приобретение лицензии, сертификатов единовременно.
- расходы на все виды страхования. Если сумма премии оплачена
разовым платежом, то распределяются расходы пропорционально количеству
календарных дней действия договора в отчетном периоде. При оплате
страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются
равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов
48
пропорционально количеству календарных дней действия договора в
отчетном периоде.
На счете 97 отражаются расходы на приобретение права на
использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам.
Распределяются расходы равномерно в течение срока, указанного в договоре,
если договором срок не установлен, то он считается равным пяти годам.
Последовательность выполнения учётных работ в АО «Мосинжпроект»
представлена на рисунке 9.
Рисунок 9. Последовательность выполнения учётных работ в
АО «Мосинжпроект»
На предприятии применяется попередельный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
Закрытие основных производственных счетов производится в конце
каждого месяца. В первую очередь производится закрытие счета 23
«Вспомогательное производство». Вся информация, отражаемая по счетам,
накапливается и хранится в оборотно-сальдовых ведомостях, составляемых
по каждому счету в отдельности.
В конце отчетного периода составляется бухгалтерская отчетность,
отражающая результаты хозяйственной деятельности организации, которые
Последовательность учётных работ при обобщении информации о
затратах на производство в АО «Мосинжпроект»
Первичные документы
Бухгалтерские справки
Ведомости учёта затрат
Производственный отчет
Журналы-ордера
Главная книга
49
необходимы руководству организации для принятия последующих
управленческих решений, а также для повышения финансовых результатов
деятельности организации.
2.3. Анализ финансового состояния, формирования расходов и
управление затратами
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной
степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в
какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.
В АО «Мосинжпроект» достигается сбалансированность структуры
имущества предприятия и источников его образования за счет эффективного
управления финансово-хозяйственной деятельностью.
Анализ финансового положения АО «Мосинжпроект» можно провести
с помощью данных, представленных в таблице 14.
Таблица 14
Анализ финансового положения АО «Мосинжпроект»
На основании таблицы 14 можно сделать вывод, что капитал и
обязательства предприятия за анализируемый период увеличился в начале
Показатель
На начало
2014 г.
На начао
2015 г.
На начало
2016 г.
Вывод об
отклонении
Уставной капитал 3027047 3027047 3 027 047
в процентах к валюте
баланса, %
6,28% 3,34% 1,96%
Собственный капитал 6244793 8191361 39626720 существенное
в процентах к
инвестиционному капиталу
%
12,95% 9,04% 25,69%
Кредиторская
задолженность
41680752 82159529 114470155 существенное
В процентах к валюте
баланса, %
86,41% 90,70% 74,20%
Дебиторская задолженность 32657789 38425947 47465097 существенное
В процентах к валюте
баланса, %
67,70% 42,42% 30,77%
Чистый оборотный капитал
5602591 7152748 7699536
существенное
Вывод
финансов.
устойчив.
финансов.
устойчив.
финансов.
устойчив.
50
2015 года по сравнению с аналогичным периодом 2014 года на 308,061 млрд.
руб., а на начало 2016 года по сравнению с предыдущим годом наблюдается
рост капитала на 911,763 млрд. руб.
В начале 2015 году по сравнению с предыдущим периодом произошло
увеличение краткосрочных обязательств на 17,42 млрд. руб. за счет роста
кредиторской задолженности. В начале 2016 года по сравнению с
аналогичным периодом 2015 года наблюдается рост краткосрочных
обязательств на 40,204 млрд. руб., что произошло за счет увеличения
кредиторской задолженности и прочих обязательств на 50,4% и 155,62 %
соответственно.
Анализ нетто-монетарной позиции АО «Мосинжпроект» на начало
2014-2016 гг. представлен в таблице 15.
Таблица 15
Анализ нетто-монетарной позиции АО «Мосинжпроект»
2015 – 2014
2016- 2015
Кредиторская
задолженность
41 680 752 82 159 529 114470155 40478777 32310626
Дебиторская
задолженность
32 657 789 38 425 947 47 465 097 5768158 9039150
Коэффициент пре-
вышения кредиторской
задолженности над
дебиторской, доли ед.
1,28 2,14 2,41 0,86 0,27
Собственные оборотные
средства, тыс. руб.
5602591 7152748 7699536 1550157 546788
Нетто-монетарная
позиция, тыс. руб.
-4 985 855 -22031247 -51361000 -17045392 -29329753
Доля дебиторской
задолженности в общей
величине оборотных
активов предприятия,
доли ед.
0,69 0,43 0,39 -0,26 -0,04
Удельный вес деби-
торской задолженности
в объёме реализации,
доли ед.
0,4 0,46 0,63 0,06 0,17
Показатель
На начало
2014 г
На начало
2015 г.
На начало
2016 г.
Изменение (+,-)
51
Следовательно, из данных таблицы 15 можно сделать вывод, что в
начале 2014 г. коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской
задолженности говорит о превышении кредиторской задолженности над
дебиторской задолженностью на 1,28 доли ед., т. е. на 28 %, а в начале 2016
году данное превышение составило 1,41 доли единиц, или на 141%.
Собственных оборотных средств на начало 2016 года у предприятия
достаточно для формирования текущих активов, следовательно, у компании
не имеется потребность в кредите. АО «Мосинжпроект» имеет негативную
нетто-монетарную позицию, следовательно предприятие является нетто-
дебитором, что дает преимущества с точки зрения затрат на финансирование
бизнеса, но предоставляет возможности для своевременной оплаты по
долгам.
Снижение доли дебиторской задолженности в оборотных активах
компании за рассматриваемый период с 0,69 доли ед. до 0,39 доли ед.
свидетельствует об сокращение сроков оплаты отгруженных предприятием
товаров, снижение размеров денежных средств, отвлеченных из оборота
дебиторами. Увеличение удельного веса дебиторской задолженности в
объёме реализации с 0,40 доли ед. до 0,63 доли ед., свидетельствует об
ухудшении мобильности структуры имущества компании, а также об
увеличении объёма сомнительной задолженности.
Рост кредиторской задолженности АО «Мосинжпроект» на начало
2014-2015 гг. на 32,31 млрд. руб., негативно характеризует предприятие, так
как это увеличивает кредитный риск.
Наиболее существенными показателем, характеризующим
эффективность управления в АО «Мосинжпроект», является эффект
финансового рычага. Так, расчет финансового рычага представлен в таблице
16.