64
учета товарных запасов. В процессе проверки был составлен РД-4 (таблица 22).
Таблица 22
РД-4 - Проверка учетной политики в части товарных запасов
№
п/п
Элементы учетной политики
Согласно учетной
политике
1
Форма бухгалтерского учета:
- упрощенная;
-
- мемориально- ордерная;
-
- журнально- ордерная;
+
- компьютизированная.
+
2
При выбытии товарных запасов их оценка
производится методом: средней себестоимости
+
3
Оценка товарных запасов в текущем учете
По фактической
себестоимости
Для вынесения мнения, что отчётность ООО «Сибирский экспресс»
отражает достоверность всех фактов деятельности во всех значимым аспектах.
Нужно установить порядок и правильность фиксирования операций по
товарообороту от момента заключения договорного соглашения поставки и
оприходования товарных запасов до момента фиксирования операции в
регистрах бухгалтерского учета.
Для этого проводилась проверка операций по счёту 41 -1 «товары на
складе», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Источники информации:
- договор поставки;
- доверенность;
- товарная накладная;
- счёт-фактура;
- развернутый журнал-ордер по счёту 41 «Товары»;
- развёрнутый журнал-ордер по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
Была создана таблица сверки документов поставщиков с документами
РД-5 (таблица 23).
65
Таблица 23
РД-5 - Проверка соответствия фиксирования сумм в
первичных документах
№
п/п
Договор
поставки (дата,
номер)
Товарная
накладная
(дата,
номер)
Счёт -
фактура
(дата,
номер)
Развернутый
журнал -
ордер по
сч.41-1
(сумма)
Развернутый
журнал -
ордер по сч.60
(сумма)
1
Договор поставки
от 13.03.16
№5176/БП от
20.09.11
26185,50
№5176/БП от
20.09.11
26185,50
26185,50
26185,50
Итак, сверка подтвердила соответствие сумм, отражённых в договорном
соглашении поставки, с суммами в первичной документации и регистрах по
счёту 41,60. Операции по поступлению ТМЦ в ООО «Сибирский экспресс»
отражаются двойной записью на счетах бухгалтерского учета.
Проверка надлежащей корреспонденции счетов бухгалтерского учета в
ООО «Сибирский экспресс» представлена в таблице 24 .
Таблица 24
РД -6 - Проверка надлежащей корреспонденции счетов
бухгалтерского учета
№
п/
п
Содержание
хозяйственной
операции
Необходимая
записи
Запись в регистрах ООО
«Сибирский экспресс»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Поступление товарных
запасов от поставщика
41
60-1
41
60-1
2
Оплачен счёт поставщика
60
51-13
60
51-13
По данным проверки отклонений не выявлено.
Аудиторская проверка показала, что операции по товарообороту,
фиксируемые бухгалтерией ООО «Сибирский экспресс», отражают факты
деятельности во всех значимых аспектах и соответствуют требованиям
законодательства РФ.
Главная задача аудита операций по товарообороту предприятия -
проверка своевременности и полноты фиксирования операций в учете. В
первичных документах, проверка надлежащего распределения транспортных и
иных затрат, проверка надлежащего начисления торговой наценки,
66
правильности и законности операций по движению товарных запасов.
Главные пути товарооборота ООО:
- переход товарных запасов, предназначенных для реализации, в состав
материальных ценностей;
- реализация товарных запасов;
- списание из-за порчи и недостачи товарных запасов.
Аудит операций по выбытию товарных запасов включает:
1) оценка соответствия договорного соглашения на поставку продукции
требованию законодательству РФ;
2) анализ надлежащей оценки товарных запасов при списании;
3) оценка процесса товарооборота предприятия;
4) сверка документальных данных по товарообороту и необходимых
регистров учета;
5) анализ надлежащей корреспонденции счетов по движению товарных
запасов.
Розничная реализация товарных запасов осуществляется в ООО
«Сибирский Экспресс» как со склада, так и с прилавка магазина.
При реализации товарных запасов со склада, доставка покупателям
осуществляется с привлечением транспортных организаций, либо путём
самовывоза, в момент реализации товарных запасов составляется счёт-фактура
и накладная. Лицо, которое получает товарные ценности должно предоставить
доверенность (ф. М-2).
Источником информации для данной проверки является доверенность.
Анализ надлежащих обязательных реквизитов доверенностей рассмотрен в
таблице 25.
67
Таблица 25
РД-7 - Проверка надлежащих обязательных реквизитов
доверенностей
№
п/п
Реквизиты
Номер,
дата
докум
ента
Номер,
дата
выдач
и
довере
нности.
Срок
действи
тельност
и
Наимен
ование
организ
ации
Должн
ость и
ФИО
довере
нного
лица,
паспор
тные
данные
Наименова
ние, дата и
номер
документа,
дающего
основание
на
получение
ценностей
Перечен
ь
ценност
ей,
подлежа
щих
получен
ию
Необхо
димые
подписи
и
печать
организ
ации
1
№1 от
14.11.
2018
+
+
+
+
+
+
+
Итак, проверка порядка соблюдения и выдачи доверенности не выявило
каких-либо нарушений либо отклонений.
Продажа товарных запасов отражается на счёте 90-1 «Выручка», с
одновременным списанием себестоимости товарных запасов на счете 90-2
«Себестоимость продаж».
При аудите движения товарных запасов проверяющая сторона особое
внимание уделила возможным фактам хищения и порчи, злоупотреблений,
которые могут носить целенаправленный характер.
В 2018 году были выявлены факты хищения.
После проверки данных в автоматизированных системах, получения
разъяснений и ознакомления с порядком контроля за операциями по движению
товарных запасов, аудитор получил достаточную информацию, чтобы прийти к
выводу об отсутствии фактов противопоказанных махинации с товарными
запасами.
Для достижения целей проверки, на данном этапе были сверены регистры
по счёту 62, 90, сопроводительная документация, корреспонденция счетов.
Проверка документов по выбытию товарных запасов и соответствующих
регистров бухгалтерского учета приведена в таблице 26.
68
Таблица 26
РД-8 Проверка документов по выбытию товарных запасов и
соответствующих регистров бухгалтерского учета
№
п/п
Соединение
хозяйствен
ной
операции
Оправдат-ый
документ
(дата,
номер,
общая
сумма)
Корреспонденция счетов по
данным регистров
бухгалтерского учёта
Выявленные
отклонения,
нарушения.
Примечания
Дебет
Кредит
Счет
Сумма,
руб.
Счет
Сумма,
руб.
1
Отражена
выручка от
реализации
оптовой партии
договор
поставки от
13.03.17
62
499845
90-1
143455
-
2
Отражена
себестоимость
реализации
Акт
списания
30.09.17
90-2
499845
41-2
143455
-
По данной проверке отклонений выявлено не было.
Чтобы убедиться в том, что отчётность ООО «Сибирский экспресс»
отражает достоверные данные во всех существенных областях, нужно
проследить порядок и правильность фиксирования операций по движению
товарных запасов от момента заключения соглашений поставки и реализации
товарных запасов до момента фиксирования операций в регистрах учета.
Источниками информации для данной проверки являются: договор
поставки, акт приема-передачи, товарная накладная,счёт-фактура, журнал-
ордер по счёту 62,9, сертификат; доверенность.
Таблица 27
РД-7 Проверка соответствия сумм в первичных документах
№
п/п
Договор
поставки (дата,
номер)
Товарная
накладная
(дата,
номер,
сумма)
Счёт-
фактура
(дата,
номер,
сумма)
Журнал
ордер по
счёту 90
(сумма)
Развернутый
журнал -
ордер по
счету 62
(сумма)
1
Договор поставки
от 13.03.17
№ 5176/БП от
20.09.14
26185,50
№5176/БП от
20.09.14
26185,50
26185,50
26185,50
Суммы, указанные в документах, одинаковые.
Перейдем к проверке надлежащей корреспонденции сумм счетов по
69
движению и списанию товарных запасов. Операции по движению товарных
запасов ООО «Сибирский экспресс» отражаются двойной записью на счетах
бухгалтерского учета.
С целью проверки регистрации результатов хозяйственной деятельности
была проверена правильность корреспонденции счетов РД-8, которая отражена
в таблице 28.
Таблица 28
РД-8 - Проверка регистрации результатов
хозяйственной деятельности
№
п/п
Содержание
хозяйственной операции
Правильность записи
Запись в регистрах
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Поступила предоплата за
товар от покупателя
51-13
62-3
51-13
62-3
2
Отражена выручка от
реализации товарных запасов
61
90
62
90
3
Списана себе стоимость
отгруженных товарных
запасов
90
41
90
41
4
Зачтена полученная
предоплата
62
62
62
62
По данным проверки отклонений не выявлено.
Проверка на данном этапе показала соответствия корреспонденции
счетов, отражающих факты хозяйственной деятельности общества,
общепринятой практике.
Таблица 29
Проверка организации аналитического учета ТМЦ
№
п/п
Применяемые нормативные
документы, регулирующие
правила ведения
аналитического учёта
Вариант учета,
применяемый
организацией
Наличие
указанного
способа
(+),отсутст
вие (-)
1
Раздел 4 Плана счетов
бухгалтерского учета финансово -
а) по материально
ответственным лицам
-
хозяйственной деятельности
б) по наименованиям
+
предприятия и инструкция
в) по местам хранения
-
П.11.1 Методические
рекомендации по учету, и
оформлению операции приёма,
хранения и отпуска товарных
запасов в организациях торговли
а) по предприятиям,
являющимся юридическими
лицами, и их обособ.подразд
б) по матер-но –ответст-ым
лицам
+
70
В целом же, аудит движения и списания товарных запасов выявил
некоторые нарушения, которые необходимо устранять.
На основании этого документа был сделан вывод о том, какой
аналитический учет ведётся в ООО «Сибирский экспресс».
В аудиторской проверке большое значение имеет оформление первичных
документов по поступлению и выбытию товарных запасов.
Для проверки был составлен следующий рабочий документ (РД-10).
Источники информации:
- счёт-фактура;
- товарная накладная.
Таблица 30
РД-11 Проверка соответствия первичных документов по
поступлению товарных запасов и регистров
№
п/п
Товарная
накладная
Счет-фактура
Развёрнутый журнал -
ордер по счету 41
1
27507,00
27507,00
27507,00
При проверке отклонений выявлено не было.
Аудиторские организации готовят и представляют проверяемому
экономическому субъекту письменный ответ по результатам проверки аудита.
По ходу осуществления аудита, аудиторские организации могу готовить и
передавать в устном либо письменном виде промежуточную информацию.
Данные, содержащие в письменной информации аудитора, приводятся с целью
доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о
недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете. Помимо этого, в
письменном отчёте содержатся внесение конструктивных предложений по
совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
проверяемого лица (РД-14).
71
3.2 Совершенствование учета торговых операций
Проверка учета товарных запасов в ООО «Сибирский экспресс»показала,
что система учета на данном экономическом субъекте соответствует
требованию законодательства.
Аудит аналитического учета ООО «Сибирский экспресс» не обнаружил
искажений в ведении учета. Аналитический учет ведется согласно с
законодательными требованиями по отношению к бухгалтерскому учету, так
как степень детализации и настройки аналитические в полной мере
информативны.
В процессе проведения аудита было выявлено, что синтетический учет
ведется согласно с требованиями законодательства, используется общая форма
ведения бухгалтерского учета.
В результате проверки надлежащего фиксирования бухгалтерией
хозяйственных операций по учету движения товарных запасов, аудитору
удалось убедиться в полноте их соответствии требованиям законодательства в
отношении ведения бухгалтерского учета.
Проведение оценки системы организации учета движения товарных
запасов в ООО «Сибирский экспресс» позволило выявить следующие
проблемные области, которые необходимо решать для повышения
эффективности организации учетного процесса:
1. несоответствующая система учета, обусловлена неэффективным
использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета;
2. децентрализированный учет - сбор информации о продажах на этапе
отпуска товарных запасов из двух источников: от продавца, ведущего журнал
учета, и от кладовщика, осуществляющего регистрацию продаж в карточке
количественно - суммового учета и товарном отчете;
3. нерегулярное проведение инвентаризации.
Для минимизации ошибок в учете товарооборота ООО «Сибирский
72
экспресс» можно рекомендовать организацию внутреннего аудита в рамках
исследуемого предприятия, который будет состоять из уже имеющихся
специалистов предприятия.
Необходимо разработать мероприятия, которые позволят
усовершенствовать систему бухгалтерского учета в ООО «Сибирский
экспресс» и повысят качество учетной информации.
Для комплексного решения проблем и облегчения обработки и
обращения информации в практику работы рекомендуется ввести
автоматизированную систему.
В настоящее время АИС для ведения бухгалтерского учета достаточно
много: Парус, БЕСТ, 1С, Бухучет и многие другие. Выбор остановлен на
наиболее известной и распространенной 1С.
Так как в рамках ООО не применяется развернутая форма ведения
бухучета, то приобретение конфигурации Бухгалтерия в данном случае
нецелесообразно в силу того, что она не будет предоставлять необходимых
инструментов для учета.
Возможно применение версии Проф, которая работает в рамках
локальной сети, что необходимо в ООО «Сибирский экспресс», где склады,
торговый зал, кабинет директора и главного бухгалтера расположены отдельно.
Также одно из отраслевых решений данной конфигурации (решение Магазин
строительных и отделочных материалов) дает возможность учитывать
специфику магазина.
Стоимость версии Проф1С: Розница составляет 3300 рублей с
требованиями обновления посредством коммуникационных каналов в течение
2месяцев, в дальнейшем техническое обслуживание составит для данной
версии 1200 руб. при условии посещения специалистом 1 раз в месяц для
решения возникающих вопросов, связанных с работой и обслуживанием.
Программа очень удобна в использовании - она может объединить всю
систему магазина в единую базу, что обеспечит автоматический товарно -
денежный учет.
73
Она дает возможность: контролировать приход и реализацию товара;
проводить инвентаризацию; регистрировать движение товарных запасов;
комплектовать заказы; печатать ценники и штрих-коды.
В ООО «Сибирский экспресс» компьютеры установлены в кабинете
директора, главного бухгалтера и на складе - то есть 3 рабочих места, которые в
силу незначительной территориальной разбросанности можно объединить в
локальную сеть.
В торговом зале применяется следующее торговое оборудование:
- Кассовый аппарат Меркурий - 140 F;
- Сканеры для считывания товара на кассовом аппарате;
- Электронные весы «CASLP15» (применяются для взвешивания гвоздей,
шурупов и пр.);
- Банковский терминал VerifonVX200 для платежных карт.
Программа совместима со всеми видами этого оборудования, что
указывается в аннотации в конфигурации 1С: Розница, то есть данные
одномоментно будут передаваться в момент регистрации поступления на
складе, при продаже в момент считывания сканером, при взвешивании, при
проведении оплаты банковской картой, оплатой наличными сразу в единую
базу, что исключит двойную работу кладовщика и продавца. Также будет
существенно облегчена работа бухгалтера по обработке документов, так как все
операции будут проводиться в автоматическом режиме и отражаться в Книге
хозяйственных операций.
Директор также сможет в любой момент отслеживать движение товара и
получать нужную информацию.
Внедрение системы будет связано с некоторыми финансовыми затратами,
в частности на приобретение программы и подключение совместимого
оборудования к ней; настройки подключения ведения учета по упрощенной
форме; объединения компьютеров в локальную сеть; обучения работников.
Настройка подключения и обучение сотрудников обеспечивают работники
представителя 1С в момент регистрации и установки программы, а также ее