4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................. ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И
ОСОБЕННОСТИ ИХ УЧЕТА ............................................................................ 8
1.1. Особенности учета и классификация торговых операций ........................... 8
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в торговле ................ 14
1.3. Значение торговой операции в экономике ................................................. 18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО
«СИБИРСКИЙ ЭКСПРЕСС» ........................................................................... 26
2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного
состояния ООО «Сибирский экспресс» .............................................................. 26
2.2. Учет торговых операций в «Сибирский экспресс» .................................... 31
2.3 Анализ движения товаров на предприятии .................................................. 39
2.4 Автоматизированные формы учета торговых операций ............................ 49
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «СИБИРСКИЙ ЭКСПРЕСС» ............ 59
3.1.Аудит торговых операций .............................................................................. 59
3.2Совершенствование учета торговых операций………………………… .71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................. ……ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 83
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................... ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
5
ВВЕДЕНИЕ
Главная цель функционирования любого экономического субъекта
торговли заключается в извлечении максимальной прибыли путем
эффективного ведения деятельности. При этом, ни один экономический
субъект, вне зависимости от организационно-правовой формы и формы
собственности, не может вести хозяйственную деятельность без организации и
ведения учета, так как именно бухгалтерский учет способствует получению
полной информации о финансовом состоянии организации, дает возможность
результативно управлять хозяйственной деятельностью и своевременно
разрабатывать перспективные планы, контролировать процесс их выполнения.
Иными словами, бухгалтерский учет — это составная часть управленческой и
финансовой системы предприятия.
Для экономических субъектов торговли организация бухгалтерского
учета товарооборота играет особую роль. Основная часть денежных ресурсов
таких экономических субъектов аккумулирована в товарных запасах, потому
эффективное управление ими представляется приоритетной задачей в
экономике торговли. Для эффективного управления товарными запасами нужна
оперативная и точная информация о наличии и движении товарных запасов.
На практике, в процессе ведения учета, очень часто создаются ситуации,
в которых допускаются ошибки в учете товарооборота предприятия, это в свою
очередь приводит к искажению финансовой отчетности и неверному
исчислению финансовых результатов деятельности экономического субъекта.
Результативным инструментом контроля учета является аудиторская проверка.
Актуальность выбранной темы работы приобретает все большее значение
в современных рыночных условиях, так как рост торговых экономических
субъектов образует усиленную конкурентную борьбу. Поскольку товарооборот
в торговых предприятиях представляется основным, создается необходимость
правильной организации учета и повышения эффективности контроля
товарооборота.
6
Учет движения товарных запасов как основных потоков на предприятиях
торговли очень сложен, имеет много специфических особенностей, которые
должны учитываться в практике деятельности предприятия. Потому
тщательное изучение методологии учета движения товарных ценностей
является более значимым для изучения бухгалтерского учета в торговле.
Для принятия верных управленческих решений нужна достоверная и
своевременная информация о всей финансовой деятельности экономического
субъекта. Аудиторская проверка представляет собой важный элемент в
процессе управления экономическим субъектом, эффективным средством
обнаружения внутрихозяйственных резервов, базой выработки научно-
исследовательских программ и управленческих решений. Значимость
управленческих решений в данной ситуации находится в прямой зависимости
от уместности и достаточности полученных управленцами экономического
субъекта информации.
Целью работы является совершенствование организации товарооборота в
розничной торговле на примере ООО «Сибирский экспресс».
Для достижения сформулированной цели необходимо решить
нижеперечисленные задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита товарооборота в розничной торговле;
- изучить практику ведения бухгалтерского учета товарооборота в ООО
«Сибирский экспресс»;
- провести анализ движения товаров на предприятии ООО «Сибирский
экспресс»;
- провести аудит товарооборота в ООО «Сибирский экспресс»;
- разработать рекомендации по совершенствованию внутреннего
контроля и учету розничного товарооборота;
- предложить рекомендации по повышению экономической
эффективности розничного товарооборота
Объектом изучения данной работы представляется ООО «Сибирский
7
экспресс».
Предметом исследования представляется бухгалтерский учет и аудит
розничного товарооборота в ООО «Сибирский экспресс».
Теоретической базой исследования выступают законодательно-
нормативные акты, регламентирующие деятельность хозяйствующих
субъектов, стандарты в области бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, периодическая литература.
Информационной базой работы послужила бухгалтерская и
статистическая отчетность, данные внутреннего учета исследуемой
организации.
В качестве методического инструментария, используемого в процессе
написания выпускной квалификационной работы, выступают системный
подход к изучению объекта исследования, элементы метода бухгалтерского
учета, приемы аудита, стандартные методы чтения финансовой отчетности,
графические методы.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТОРГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ И ОСОБЕННОСТИ ИХ УЧЕТА
1.1 Особенности учета и классификация торговых операций
Бухгалтерский учет в торговых организациях происходит в соответствии
с законом «О бухгалтерском учете»
1
, который предполагает установление
единых стандартов его организации и ведения. Вместе с тем существуют
особенности учета в торговле, обусловленные самой спецификой работы
данной отрасли экономического механизма.
Значимость учета товарооборота для экономических субъектов трудно
переоценить. Именно информация, которая формируется в системе учета,
служит базой для принятия главных решений в процессе управления,
организации планирования и контроля.
Товары представляются главным объектом учета в торговле. Потому
правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания
бухгалтерии.
Отсюда вытекают главные цели учета товарных запасов:
- обеспечение сохранности товарных запасов;
- своевременное предоставление руководству информации о фактическом
обороте товарных запасов и валовом доходе
2
.
Для того, чтобы достичь, вышеперечисленные цели, нужно решить
следующие задачи бухгалтерского учета:
- обеспечение совместно с иными службами экономического субъекта
правильной организации ответственности за товарные запасы;
- контроль за правильностью документального оформления, законностью
и целесообразностью товарооборота, своевременности фиксирования их в
учете;
- контроль за полнотой и своевременностью фиксирования товаров
материально-ответственными лицами, правильностью и своевременностью
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете"
2
Патров В.В. Учет товарных операций в розничной торговле // Бухгалтерский учет. 2014. № 9. С.7-11.
9
списания проданных товаров;
- проверка соблюдения нормативных показателей товарных ценностей,
определением залежавшихся, недоброкачественных и неходовых товарных
запасов;
- контролирование совместно с иными службами соблюдения правил
проведения ревизии, своевременное и верное выявление ее результатов;
- контролирование совместно с иными службами экономического
субъекта правильности цен и соблюдения требований франкировки;
- своевременное и верное выявление валовой прибыли и прибыли от
продаж
3
.
Учет товарных запасов в экономическом субъекте опирается на
соблюдении четырех принципов:
- аналитический учет товарных запасов реализуется по экономическим
субъектам, которые представляются предприятиями, и их филиалами, а внутри
экономического субъекта - по должностным лицам;
- учет товарных запасов производится материально-ответственным лицом
в количественном измерении, либо в количественном и стоимостном измерении
по приходным и расходным первичным документам;
- систематическая проверка фактических остатков товарных запасов
осуществляется путем проверки и сравнения с данными учета для реализации
контроля за их сохранностью;
- полнота фиксирования поступивших товарных запасов, точность их
списания, а также отражение их движения в отчете, контролируются
материально-ответственным лицом
4
.
Прием товарных запасов реализуется в зависимости от требований
операции на территории поставщика, перевозчика, либо на территории
покупателя.
3
Барсукова И.В. Учет затрат в торговых организациях в целях налогообложения // Финансовые и бухгалтерские
консультации. 2013. №3.с.21
4
Ветров, А.А. Баланс : Оценка хозяйственного потенциала предприятия / А.А. Ветров // Бухгалтерский учет. -
2015. - №4. - С. 12-25.
10
Если прием товарных запасов осуществляется на территории поставщика,
то материально ответственное лицо экономического субъекта-приобретателя
получает товарные запасы по доверенности, которая оформляет право на
получение товарной ценности от имени приобретателя
5
.
В доверенности отражается номер и дата выдачи, период действия,
фамилия и должность лица, которому выдана доверенность, его паспортные
данные, дата и номер документа, согласно которой отпускается товарная
ценность, адрес, наименование, реквизиты банка покупателя, наименование
товарных запасов, которые подлежат приему материально ответственным
лицом, количество и единицы их измерения. Доверенность подлежит
подписанию материально-ответственным лицом, руководителем и главным
бухгалтером организации- покупателя.
После доставки полученной товарной ценности в экономический субъект
материально-ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию документы
сопровождающие товар. Бухгалтер реализует закрытие доверенности.
В торговых точках отпуск товарных запасов населению подтверждается
выдачей чека кассового аппарата и фиксированием выручки за день в книге
кассира-операциониста.
Реализация товарных запасов мелким оптом ведется на основании заказа -
отборочного листа (форма ТОРГ- 8) или письма-требования. Товар выдается по
товарной накладной (форма ТОРГ-12), а для оплаты товарной ценности
выписывается счет. В накладной делается отметка об отпуске и получении
товара и ставится круглая печать экономического субъекта. В оптовой торговле
товары отпускаются на основании товарной накладной (форма ТОРГ-12).
Ответственное лицо за товар реализует отпуск товаров на основании
«Заказа - отборочного листа» либо иного документа, который предусмотрен
графиком документального оборота экономического субъекта.
При отпуске товарных запасов заполняются такие формы, как:
5
Гейц И. В. Торговля варианты реализации товарных запасов // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и
общественном питании. 2014. № 5. С. 5-14.
11
- ТОРГ-8 «Заказ - отборочный лист»;
- ТОРГ-12 «Товарная накладная»;
- ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык»;
- ТОРГ-10 «Спецификация»;
- ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение
6
.
Товарные запасы, которые хранятся на складе, снабжаются товарным
ярлыком (форма ТОРГ -11).
Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре ответственным лицом
на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка и
содержится с товарами по месту их хранения.
В процессе формулировки требований хранения товарных запасов
экономический субъект руководствуется общеотраслевыми и
государственными стандартами, иными документами, содержащими
нормативные показатели, а также стандартами, разработанными внутри
предприятия, для каждой товарной ценности разрабатывается свой режим
хранения, который включает в себя температуру, влажность, сроки хранения,
освещение.
Счет 41 бухгалтерского учета — это активный счет «Товары»,
предназначен для аккумулирования данных о наличии и движении товарно-
материальных ценностей, приобретённых в качестве товаров для реализации. В
коммерческой деятельности он играет главную роль, так как на основе данных
о его наличии и движении в организации строятся все рабочие процессы.
В основном, счёт 41 «Товары» используются организациями, которые
ведут торговую деятельность, а также организациями, которые предоставляют
услуги в сфере общественного питания
7
.
В бухгалтерском учёте товары учитываются по фактической
себестоимости, включая следующие затраты:
6
Горбаткова, Г.А. Сущность и назначение контроля за уровнем товарных запасов предприятия / Г.А.
Горбаткова // Бухгалтерский учет. - 2014., №6. - С. 47-64.
7
Горбаткова, Г.А. Сущность и назначение контроля за уровнем товарных запасов предприятия / Г.А.
Горбаткова // Бухгалтерский учет. - 2014.,№6. - С. 47-64.
12
- сумма оплаты товара;
- расходы по услугам, связанным с покупкой товара (информационные и
другие);
- вознаграждения посредникам и другие расходы, связанные с покупкой
товара.
Как раз для отражения себестоимости товара и учета его количества
служит счёт 41 «Товары».
Для предприятий, применяющих УСН, в себестоимость товара
включается НДС, если отражен в документах поставщика.
Для предприятий на ОСНО купленный НДС в стоимость не будет
попадать.
Каждый экономический субъект ведет учет транспортно-заготовительных
затрат (ТЗР).
Транспортно-заготовительные затраты - это затраты экономического
субъекта, непосредственно связанные с процессом доставки покупаемых
товарных запасов.
Рассмотрим, как в учете отражаются транспортно-заготовительные
затраты. В том случае, когда поставщик стоимость поставки в документах
отражает отдельно, то ТЗР нужно включать в себестоимость товарных запасов.
Варианты учета ТЗР в себестоимости товаров:
- ТЗР входит в стоимость товаров;
- ТЗР отражается на счете 41 «Товары» в виде отдельной статьи
расходов на реализацию
8
.
Первый способ: включить ТЗР в стоимость товарных запасов.
Подчеркнем, что этот способ очень трудоемкий и часто противоречит
требованию рациональности, но в некоторых экономических субъектах
используется.
Суть данного варианта состоит в том, что приобретенная ценность
8
Лесных О.А. Учет товарных операций в розничной торговле Понятие розничного товарооборота //
Финансовая газета. 2015. №7. С.7-8.
13
принята к учету при поступлении на склад со стоимостью ТЗР, для этого общая
величина ТЗР распределяется равномерно между стоимостью полученных
партий товарных ценностей. Далее учет товарных запасов ведется в стоимости,
которая включает ТЗР
9
. Фиксирование складских операций по счету 41
«Товары»
Рассмотрим типовые проводки по 41 «Товары» счёту в таблице 1.
Таблица 1
Типовые проводки по 41 «Товары» счёту
№
п/п
Дебет
Кредит
Описание проводки
Документ-основание
1
41
60/76
Поступление ТМЦ на склад от
поставщика
Товарная накладная
2
41.01
41.11(12)
Перемещение товара с оптового
склада на автоматизированную
(учёт вручную) торговую точку.
При возврате товара на основной
склад формируется обратная
запись, к примеру, когда товар
не был продан
Накладная, заверенная
подписями лиц,
отпускающих и
принимающих ТМЦ (ТОРГ
- 28, МХ-10)
3
45.01
41.01
Со склада отгружены товары,
готовая продукция
Расходная накладная
4
45.02
41.01
Со склада списана тара по
отгруженным товарам
Расходная накладная
5
45.05
41.01
Списание стоимости товарных
запасов по договору комиссии
Расходная накладная
6
94
41
Списание стоимости порчи либо
недостачи товарных запасов
Акт списания,
Инвентар-я ведомость
В том случае, когда поставщик выделил НДС и выставил счет-фактуру с
отгрузочными документами, то из стоимости партии товарных запасов
вычитают сумму НДС и ставят ее к вычету (дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебет 68
«Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»).
Дальше, при продаже товарной ценности, списывается его себестоимость:
дебет 90.2 «Себестоимость продаж» и кредит 41.1 «Товары в розничной
9
Лесных О.А. Учет товарных операций в розничной торговле Понятие розничного товарооборота // Финансовая
газета. 2015. №7. С.7-8.