14
торговле», 41.2 «Товары на складах». При этом сумма транспортных затрат
включаются в себестоимость товарных запасов, направленных на продажу.
Второй способ учета состоит в отражении ТЗР в виде отдельной статьи
затрат на продажу транспортных затрат возможно отражать раздельно на счете
44 «Расходы на продажу», для этого на этом счете открывается отдельный
субсчет. В конце месяца ТЗР, которые набирались в течение месяца на счете
44/ТР, списываются равномерно себестоимости товаров
10
.
Необходимо отметить, что по истечению месяца списываются не все
транспортные затраты, а лишь их доля в отгруженных товарных ценностях
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в торговле
Система бухгалтерского учета охватывает все организации, предприятия
и учреждения территориально расположенные в РФ.
Основные элементы системы бухгалтерского учета в России, по мнению
Г. Ю. Касьяновой
11
представлены на рисунке 1 .
Рисунок 1. Основные элементы системы
бухгалтерского учета в России
Формирование полной и достоверной информации о деятельности
10
Лукин Е.Е., Сперанский А.А. Розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Юстицинформ,
2015с.43
11
Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном/ Г.Ю. Касьянова – М.:АБАК, 2015 – С.12
15
организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации), так и внешним
(инвесторам, кредиторам и др.)
Обеспечение информацией, всех заинтересованных пользователей (в
пределах их полномочий) для осуществления контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
Как пишет Н.П. Кондраков, система бухгалтерского учета в России на
современном этапе включает три структурных элемента: финансовый,
управленческий и налоговый учет
12
.
Данный вид бухгалтерского учета появился сравнительно недавно и
вопрос по поводу целесообразности его выделения в системе бухгалтерского
учета до сих пор остается дискуссионным.
При этом, как считает Т.Н. Рыбак
13
, все элементы системы
бухгалтерского учета не являются обособленными и закрытыми. Они
взаимосвязаны друг с другом и основой такой взаимосвязи выступает
первичная документация - совокупность документов, в которой
регистрируются все факты хозяйственной жизни организации.
Информация, формируемая в каждом из видов учета предназначена для
определенного круга пользователей, которых можно разделить на внешних и
внутренних
12
Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-e
изд., перераб. и доп. - м.: инфра-м, 2012. ... — 5-е изд., перераб. и доп. — м. : инфра-м, 2018. — 584
13
Рыбак, Т.Н. Моисеева, О.П. ... Рыбак, Т. Н. Концептуальные основы развития бухгалтерского учета в
Республике Беларусь в контексте глобализации мировой экономики [Текст] / Т. Н. Рыбак // ВЕСТНИК
ПОЛОЦКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА. 2019, №2, С.98
16
Внутренние пользователи — это администрация организации, ее
менеджеры, персонал. Они пользуются учетной информацией на всех стадиях
принятия управленческих решений: планировании, контроле и оценке самой
функции управления. Управленцев высшего звена больше всего интересуют
сводные показатели деятельности организации, сумма приносимого ею дохода.
Внешних пользователи информации, формируемой системой
бухгалтерского учета можно подразделить на несколько групп в зависимости от
наличия или отсутствия интереса в результатах деятельности организации. Это
пользователи с непосредственным материальным интересом, пользователи,
имеющие опосредованный материальный интерес и формальные пользователи,
никаким образом не заинтересованные в финансовых результатах деятельности
организации.
Вся информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, за
исключением форм отчетности (бухгалтерской, статистической или налоговой),
по своей сути и правилам формирования является внутренней, даже если ею
воспользовались пользователи внешние.
Таким образом, система бухгалтерского учета в России представляет
собой совокупность, достаточно жестко урегулированную нормативно-
правовыми документами элементов, для которых характерно их постепенное
улучшение и дифференциация.
Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в
различных нормативных правовых актах, каждый акт действует во взаимной
связи с другими нормативными правовыми актами и не может противоречить
нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется в
соответствии с нормативными документами (стандартами), имеющими разный
статус.
Изложенная К. А. Коневым
14
система нормативного правового
14
Конев, К. А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации /
К. А. Конев // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 16. – С. 10-21.
17
регулирования полностью соответствует Федеральному закону № 402-ФЗ и ее
можно представить в виде четырех блоков. Первый блок составляют законы:
Конституция РФ, федеральные конституционные законы, Федеральный закон
№ 402-ФЗ, другие федеральные законы.
Второй блок представлен подзаконными нормативными правовыми
актами: указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и
распоряжениями Правительства РФ; приказами, распоряжениями, правилами,
инструкциями и положениями Минфина России и Банка России; нормативными
правовыми актами организаций. Третий блок состоит из нормативных
правовых актов субъектов РФ: законов субъектов РФ и нормативных правовых
актов представительных органов муниципальных образований. К четвертому
блоку мы относим международные договоры, которые не являются
внутренними законами, но применяются на территории России и имеют
приоритет над законами РФ, за исключением Конституции РФ. Таким образом,
система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета является
десятиуровневой и состоит из четырех блоков (законов, подзаконных
нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов РФ по
установлению региональных и местных налогов, международных договоров),
где между элементами каждого уровня существует иерархическая связь.
Существуют определенные правила ведения бухгалтерского учета
товарных операций. Они записаны в нормативно-правовых документах. К
таким документам относятся:
- Гражданский кодекс РФ
15
;
- Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
16
;
- Указы Президента;
- Постановления Правительства;
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ);
- Приказы и указания Минфина России;
15
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019)
16
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"
18
- Приказы по учетной политике организации и др.
В Законе «О бухгалтерском учете» определяется состав субъектов
хозяйствования, правовые основы бухгалтерского учета, принципы и
содержание бухгалтерского учета, порядок составления отчетности.
ПБУ определяет порядок учета и оценки объекта.
Приказы и указания Минфина России более узко рассматривают статьи
законов и ПБУ. Одним из таких приказов был утвержден План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкция по его применению. Был утвержден приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 г. № 94н. В соответствии с этим Планом счетов учет ведется
способом двойной записи.
В торговле основную часть информационного потока составляют
сведения о наличии и движении товаров.
Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента
ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 8 п. №3 ФЗ -
№129). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых
организациях служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 п. 1 ФЗ-№129).
1.3 Значение торговой операции в экономике
Торговая операция может также называться трейдерской операцией. Это
финансовая сделка, в ходе которой происходит покупка определенного
финансового актива на бирже, например ценной бумаги или валюты, и ее
последующая продажа. Продавая ранее купленный актив, предприниматель
стремится получить прибыль за счет разницы курсов покупки и продажи, то
есть торговая операция приносит спекулятивную прибыль. Некоторые
экономисты считают, что трактовать данный термин нужно в более широком
19
смысле: торговая операция не обязательно должна относиться к биржевым
сделкам, например, купля-продажа недвижимости – это торговая операция на
рынке недвижимого имущества, который биржей, конечно, не является.
Поскольку покупка и продажа определенного финансового актива
приносит прибыль, основная цель торговой операции – получение дохода.
Стоит отметить, что доход получен от спекулятивной деятельности, поэтому не
может иметь форму пассивного. Однако единовременный спекулятивный доход
может оказаться немаленьким (примеров в истории биржи очень много),
поэтому его приоритетность в экономике не снижается. С появлением
валютных бирж совершение торговых операций стало источником дохода для
огромного количества людей, а с зарождением интернета данная форма
заработка достигла небывалых масштабов. Получение прибыли торговцем –
отнюдь не единственное значение торговой операции.
С осуществляемых торговых операций нередко нужно уплачивать налог в
государственную казну. Если учитывать объемы торговли, то можно сделать
вывод, что налоги от всех торговых операций на бирже составляют
значительную статью доходов государственного бюджета. В некоторых странах
в прошлые века трейдеры должны были выплачивать налоги по отдельным
законодательным статьям, что никак не уменьшало масштабы торгов.
Если трактовать термин «торговая операция» не как совершение покупки
или продажи актива на бирже, а как простую финансовую операцию на
экономическом рынке, то можно выделить дополнительные значения. Покупка
или продажа того или иного актива может привести к его преобразованию в
будущем. Например, если человек приобретает объект недвижимого
имущества, он может оставить его в прежнем состоянии, а может перестроить,
чтобы использовать приобретение в совершенно иных целях. Экономисты
отмечают, что практически все экономические преобразования связаны с
торговыми операциями: экономика процветает за счет того, что финансовые
активы находятся в постоянном движении.
20
Сущность торговли в научной и учебной литературе трактуется весьма
разнообразно.
Согласно определению из толкового словаря В.И. Даля, торговля
определяется как «производство торга, купля и продажа, промысел купеческий,
оборот товарам из прибыли».
17
Л.А. Брагин и Т.П. Данько
18
подчеркивают, что это «особая деятельность
людей, связанная с осуществлением актов купли-продажи и представляющая собой
совокупность технологических и хозяйственных операций, направленных на
обслуживание процесса обмена».
ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» дает определение
торговли как вид «предпринимательской деятельности, связанный с куплей-
продажей товаров и оказанием услуг, включая услуги общественного питания».
Профессор Ф.Г. Панкратов
19
отмечает, что «...термин «торговля» имеет
двоякое значение: в одном случае он означает самостоятельную отрасль народного
хозяйства, в другом - торговые процессы, направленные на осуществление актов
купли-продажи товаров».
Автор данного исследования полагает, что слово «торговля» подразумевает
два разных понятия. Первое: торговля - это совокупность актов купли-продажи. И
второе: торговля - самостоятельная отрасль экономики, осуществляющая связь
между производителями и потребителями в процессе обмена произведенной
продукции на денежные средства.
Многие авторы ставят знак равенства между понятиями «торговля» и
«коммерция». Так, в учебнике Ф.П. Половцевой «Коммерческая деятельность»
20
отмечается, что «термин «коммерция» имеет двоякое значение: в одном случае он
охватывает отрасль торговли, в другом - торговые процессы, направленные на
активизацию и осуществление купли-продажи товаров».
17
Даль В.И. Толковый словарь русского языка. Современная версия. - М.: ЭКСМО-Пресс, ЭКСМО-Маркет,
2014. - с. 652.
18
Торговое дело: экономика, маркетинг, организация// Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп./ Под общ. ред. Л.А.
Брагина и Т.П. Данько. - М.: ИНФРА-М, 2015. - с. 18.
19
Панкратов Ф.Г. Коммерческая деятельность: Учебник для вузов. 7-е изд. перераб. и доп. - М.: ИТК «Дашков
и К°», 2014. - с. 15.
20
Половцева Ф.П. Коммерческая деятельность: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2014. - с. 38-39.
21
Коммерческая деятельность является главной составляющей хозяйствования
торгового предприятия. Вместе с тем, по выражению К.А. Раицкого, «истинная
функция торговли (товарно-торгового капитала) - это купля ради продажи...».
Именно в процессе превращения товарной формы в денежную создаются
необходимые условия для функционирования промышленных и торговых
предприятий как самостоятельно хозяйствующих субъектов.
21
Аналогичное определение сути торговли дано в учебнике «Торговое дело» под
редакцией Л.А. Брагина.
22
Торговля представляет собой одну из важнейших сфер
жизнеобеспечения населения. При ее участии произведенные товары получают
признание потребителей, осуществляется рыночное согласование товарного
предложения и покупательского спроса.
Понятие «розничная торговля» подразумевает продажу товаров покупателям
для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. Термин «розничная торговля» в последнее
время заменяют на понятие «ритейл» (от англ. Retail - розница). Розничная торговая
сеть — это совокупность розничных торговых предприятий и других торговых
единиц, размещенных на определенной территории с целью продажи товаров и
обслуживания покупателей.
В условиях нарастающей глобализации и информатизации современной
экономики происходит дальнейшая дифференциация форм предпринимательской
деятельности. Поскольку в Российской Федерации данная деятельность
развивается, прежде всего, в сфере торговли, то встает вопрос о том, какие же
новые формы предпринимательства в данной сфере становятся наиболее
распространенными и эффективными. Торгово-коммерческое
предпринимательство (термин М.Г. Лапусты) развивается в нашей стране сегодня
наиболее быстрыми темпами, что вполне объяснимо: создание и развитие
производства гораздо труднее, чем организация торговли, для которой
21
Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): Учебник. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИТК «Дашков
К
0
», 2013. - с. 375-376.
22
Торговое дело: экономика, маркетинг, организация// Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп./ Под общ. ред. Л.А.
Брагина и Т.П. Данько. - М.: ИНФРА-М, 2015. - с. 19.
22
необходимы лишь два условия: относительно устойчивый спрос на продаваемые
товары и более низкая закупочная цена товаров у производителей, что позволяет
торговцам возместить торговые издержки и получить необходимую прибыль
23
.
Среди основных направлений реформирования торговли отмечаются:
1. целенаправленная структурная перестройка на потребительском рынке для
обеспечения сбалансированного развития торговой системы при
сохранении и расширении рыночного разнообразия субъектов торговой
деятельности;
2. стимулирование развития интеграционных процессов торговли и
финансово-кредитной системы, создание добровольных объединений,
ассоциаций предприятий;
3. реорганизация системы государственного контроля безопасности и
качества товаров и услуг для обеспечения единства прав и
ответственности контролирующих органов, повышения эффективности
контроля;
4. перестройка системы государственного управления и местного
самоуправления для сокращения бюрократических проволочек;
5. развитие систем информации на потребительском рынке.
Этим целям в наибольшей мере соответствует именно формат торговых
центров, которые обеспечивают здоровое партнерство представителей
корпоративного, мелкого и среднего бизнеса в рамках общей
предпринимательской структуры.
Для характеристики торговых центров как формы предпринимательства,
естественно, недостаточно общих признаков, свойственных
предпринимательской деятельности.
На сегодняшний день существует методика Международного совета
торговых центров (ICSC), которая предполагает употребление семи основных
параметров: тип торгового центра, концепция торгового центра, площадь
23
Лапуста М.Г., Поршнев А.Г., Старостин Ю.Л., Скамай Л.Г. Предпринимательство./ Авт.: Лапуста М.Г., Поршнев А.Г.,
Старостин Ю.Л., Скамай Л.Г. М.: ИНФРА-М, 2006. - С. 39.
23
торгового центра, площадь земельного участка под ним, характеристику
якорных арендаторов торгового центра, долю таких арендаторов в общей массе
арендаторов торгового центра и характеристику зоны обслуживания. В свою
очередь, каждый из названных параметров делится на производные.
Принципы размещения розничной торговой сети были впервые
сформулированы профессором С.В. Серебряковым
24
. Им была предложена
ступенчатая концепция (концентрическая модель) размещения торговой сети.
Сущность заключалась в построении иерархической сети: микрорайон → район
→ город - по принципу убывания степени частоты спроса (повседневный,
периодический, эпизодический). Магазины, реализующие продовольственные и
непродовольственные товары частого спроса, должны быть максимально
приближены к потребителю, иметь минимальный радиус обслуживания,
небольшие размеры и располагаться по всей территории микрорайона.
Магазины, торгующие товарами периодического и эпизодического спроса,
располагаются в городских и жилых районах, образуя внутригородские зоны
торгового обслуживания. Магазины общегородского значения, реализующие
все виды товаров, размещаются на центральных улицах и образуют
общегородские центры торговли.
Вследствие неодинаковой значимости торговые предприятия подразделяются
на магазины местного и городского значения, к размещению которых предъявляют
различные требования. Магазины местного значения размещаются равномерно в
жилой зоне с учетом остановок общественного транспорта и основных направлений
пешеходных потоков. Городские магазины — это крупные торговые предприятия,
которые должны размещаться преимущественно в центре города, вблизи крупных
транспортных узлов, основных магистралей, у вокзалов.
В настоящее время широкое применение получили новые форматы
предприятий, не указанные в ГОСТ Р 51773-2001: дискаунтер (дискаунт),
24
Серебряков С.В., Шмерлинг К.Г., Малахов П.И. Планирование городской торговой сети. - М.: Экономика,
1968. - С. 61-64.