СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................ 7
1 Теоретические основы учета, анализа и аудита товарооборота
в оптовой торговле ........................................................................................ 10
1.1 Организация учета товарооборота в организациях оптовой
торговли ................................................................................................... 10
1.2 Методика анализа товарооборота в оптовой торговле ........................ 21
1.3 Методика аудиторской проверки товарных операций ....................... 28
1.4 Учет товарооборота в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности ................................................... 37
2 Бухгалтерский учет и анализ товарооборота в ООО «Старый Вагиль» . 43
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия ..... 43
2.2 Учет товарооборота на предприятии оптовой торговли .................... 47
2.3 Анализ товарооборота в организации ООО «Старый Вагиль».......... 52
3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета продажи
товаров и повышению эффективности деятельности
ООО «Старый Вагиль» ................................................................................. 64
3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета движения
товаров в ООО «Старый Вагиль» .......................................................... 65
3.2 Резервы и пути увеличения оптового товарооборота в
ООО «Старый Вагиль» ............................................................................ 65
Заключение ......................................................................................................... 73
Список использованной литературы ................................................................ 76
Приложение 1 Бухгалтерский баланс на 31.12. 2015 ...................................... 79
Приложение 2 Отчет о финансовых результатах за 2015 г ............................ 81
ВВЕДЕНИЕ
Торговля - это область хозяйства, обслуживающая обращение товаров.
Основной задачей торговли является удовлетворение спроса потребителя.
Торговля – одна из главных отраслей национальной экономики любого
государства. Показатель товарооборота, характеризующий объем продаж (в том
числе в оптовой торговле), является важнейшим показателем хозяйственной
деятельности торговых организаций.
Оптовый товарооборот характеризует объем товарной массы,
реализованной одними организациями другим с целью последующей продажи
или переработки.
Таким образом, товарооборот признается одним из основных показателей
социально-экономического развития, поэтому учет процесса реализации и
анализ товарооборота должны являться неотъемлемой и обязательной частью
деятельности всех торговых организаций.
Актуальность выпускной квалификационной работы в том, что в
современных условиях требования к деятельности торговых организаций
возрастает, поэтому возникает необходимость более точного анализа движения
товаров в данных организациях.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета на
предприятии.
Предметом исследования выступает учет и анализ товарооборота в
торговой компании ООО «Старый Вагиль».
Цель данной работы - комплексное изучение методики бухгалтерского
учета, анализа и аудита товарооборота, а также изучение организации учета
товарооборота и его анализ на примере торговой организации ООО «Старый
Вагиль» для разработки рекомендаций, направленных на увеличение объемов
продаж.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
изучить теоретические основы учета, анализа и аудита товарооборота;
изучить состояние бухгалтерского учета продажи товаров в ООО
«Старый Вагиль»;
проанализировать состав, структуру, динамику товарооборота в ООО
«Старый Вагиль»;
разработать, рекомендации по совершенствованию учета реализации
товаров и повышению эффективности деятельности организации.
Новизна исследования – заключается в разработке рекомендаций,
направленных на повышение товарооборота в организациях оптовой торговли.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические
аспекты товарооборота на предприятиях оптовой торговли с разной степенью
полноты рассматривались в трудах отечественных ученых. В книгах
Кожарского В.В., Пономаренко П.Г., Завилейского Г.Г. подробно рассмотрены
понятие товарооборота, учет оптовой реализации, детально описано
документальное оформление реализации товаров. Такие авторы, как Баканов
М.И., Кравченко Л.И., Чернов В.А. проводят глубокий анализ товарооборота, в
общем, и по его составу и структуре, анализ равномерности развития
товарооборота; факторный анализ реализации.
Источниковую базу исследования составили материалы таких авторов
как Агафонова М.В., Баканов М.И., Кондраков Н.П., Хваткин Н.Г., Гинзбург
А.М., Абрютина М.С., Маркарьян Э.А., данные периодической печати, научная
литература по теме выпускной квалификационной работы, регулирующие
вопросы бухгалтерского учета, экономическая литература. А также Учетная
политика предприятия за 2015 год, формы первичной учетной документации
(акт о приемке товаров, товарная накладная, товарный отчет) и отчетность
организации («Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах»).
Методологической основой исследования является применение
законодательных и нормативных актов РФ, а именно Налогового и
Гражданского Кодекса РФ, Международных стандартов финансовой
отчетности, Положений по бухгалтерскому учету, методических указаний и
рекомендаций по бухгалтерскому учету.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении
накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике,
выполнении расчетно-аналитических работ по анализу и контролю за
товародвижением на предприятии оптовой торговли.
Методы, использованные в выпускной квалификационной работе:
анализ, сравнение, классификация, метод финансовых коэффициентов,
экономико-статистические группировки (структурные, аналитические,
иллюстративные), графическое представление анализируемых категорий.
Теоретическая значимость работы заключается в возможности
использования основных положений и выводов для дальнейших теоретических
разработок по дисциплине «Бухгалтерский учет в торговле».
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
предложения, разработанные в данной работе, могут быть использованы для
внедрения в организациях оптовой торговли.
Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений. В первой главе выпускной
квалификационной работы обобщено понятие товарооборота, изучена
законодательная база, регулирующая ведение учета движения товаров. Кроме
того, систематизированы методики анализа и аудита движения товаров на
предприятии. Во второй главе работы приведена краткая характеристика
деятельности предприятия. Изучен порядок организации учета товарооборота, а
также проведен анализ движения товаров в ООО «Старый Вагиль». В третьей
главе выпускной квалификационной работы предложены рекомендации по
совершенствованию организации учета движения товаров и пути увеличения
оптового товарооборота на предприятии ООО «Старый Вагиль».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ТОВАРООБОРОТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
1.1. Организация учета товарооборота
в организациях оптовой торговли
Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в
соответствии с нормативными документами четырех уровней. Основным
документом первого уровня является Федеральный закон от 06.12.11 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон раскрывает общие методологические
подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к составлению
первичной учетной документации, учетных регистров, регламентация
бухгалтерской отчетности, а также определена ответственность за нарушение
действующего законодательства по бухгалтерскому учету. Федеральным
законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлены общие
положения по бухгалтерскому учету.
К документам первого уровня относятся:
Гражданский кодекс РФ, где определены обязанности продавца и покупателя,
порядок совершения сделок, виды оплаты за товар, условия поставок;
Налоговый кодекс РФ определяет порядок формирования налоговых баз по
налогам и сборам;
Трудовой кодекс РФ.
К нормативным документам второго уровня относятся Положения по
бухгалтерскому учету, разработанные Министерством финансов РФ. В
настоящее время Министерством финансов разработано и утверждено 24
положения по бухгалтерскому учету и отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации», 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации»
являются основными в регулировании товарооборота в торговых организациях
РФ.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» включает способы ведения бухгалтерского учета – первичную
документацию, стоимостное измерение, текущую группировку и информацию
об итогах хозяйственной деятельности.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является выручка от
продажи продукции и товаров, поступления от выполнения работ, оказания
услуг. В бухгалтерском учете (согласно п.6 ПБУ 9/99), выручка принимается в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и величине дебиторской задолженности.
Пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что
«расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия денежных средств и иного имущества и возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала».
К третьему уровню относятся методические указания, рекомендации и
инструкции. Например, «Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств» №49 от 13.06.95 (ред. от 08.11.2015) устанавливает
порядок проведения и оформления результатов инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. «Рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» №1-794/32-5 от
10.07.1996 г. устанавливает правила документального оформления и отражения
товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Приказ Министерства
финансов № 94 н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2015) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению».
К четвертому уровню относятся рабочие документы предприятия.
Основными из них являются: учетная политика; утвержденные формы
первичных учетных документов; график документооборота; рабочий План
счетов, утвержденный руководителем; утвержденные формы для внутренней
отчетности. Рабочие документы определяют особенности организации и
ведения учета на предприятии.
Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных
исключительно для этой цели, которая может осуществляться через оптовые
склады и базы, оптовые рынки.
Товарооборот – это объем продаж товаров торговой организацией в
денежном выражении за определенный период времени (стандарт, утвержден
Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99г.№ 242-ст).
Оптовый товарооборот – объем продажи товаров производителями или
торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в
коммерческом обороте. Обязательный признак операции, относимой к оптовой
торговле, – наличие счета-фактуры.
Оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными
договорами. Сделки между юридическими лицами должны совершаться в
письменной форме, согласно ст.161 ГК РФ.
Оптовый товарооборот делится на:
внутрисистемный оборот – это объем продажи товаров предприятиям
оптовой торговли своей сети. Одновременно с установленным объемом
товарной структуры оптового товарооборота по видам реализации
предприятия оптовой торговли определяют формы продажи товаров в
зависимости от способа отгрузки и характера расчетов (со склада,
транзитом, с участием в расчетах). По форме товародвижения оптовая
реализация подразделяется на реализацию со складов (складской
оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без
ее участия в расчетах);
складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику
(торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для
дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального
использования; Объем складского товарооборота определяется при
подготовке продукции к реализации (подбор ассортимента, сортировка,
фасовка и упаковка продукции). Общий объем оптового товарооборота
характеризует объем продажи продукции в стоимостном выражении за
определенный период. Состав товарооборота характеризует отношение
его отдельных форм и видов в общем объеме;
транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков, минуя
склады оптовой организации. Прямые связи крупных торговых
предприятий с производителями позволяют оперативно реагировать на
изменение покупательского спроса, расширять ассортимент и улучшать
качество товаров, регулярно их получать. Транзитные поставки
эффективны и для торговых предприятий, которые формируют
ассортимент в соответствии с товарным профилем магазинов. Оптовая
продажа товаров транзитом может производиться с участием оптового
звена в расчетах – с вложением средств, и без участия в расчетах –
организуемый оборот.
Транзитный оборот без участия в расчетах предусматривает лишь
посредническую деятельность оптовой торговли. Расчеты же за товары
производители и покупатели ведут непосредственно между собой. Роль
оптового звена заключается в организации договорных связей и поставок
товаров. Оно участвует в размещении заказов и составлении спецификаций на
товары и следит за ходом отгрузки.
Транзитный товарооборот является наиболее экономичным. Увеличение
его доли во всем оптовом товарообороте приводит к экономии ресурсов. Это
достигается за счет сокращения звенности товародвижения, ускорения
оборачиваемости товаров, уменьшения потребности в складской площади и
транспорте для доставки товаров. Транзитный товарооборот получил широкое
развитие по товарам простого ассортимента, а так же по товарам, которые
вырабатывают предприятия местной промышленности [27, c.74].
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации
операции по продаже (реализации) товаров.
Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на
сопоставляющем счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, и определения финансового результата по ним.
Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:
доходы - выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
расходы - затраты, связанные с изготовлением продукции и ее
продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ,
оказанием услуг.
При реализации товара со склада оптовой организации предусмотрен
момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям
расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи,
представленные в таблице 1.
Таблица 1
Синтетический учет продажи товара
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Отгружены товары
покупателям по продажной
стоимости
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90.1 «Выручка»
Отгружена тара под товаром
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
41.3 «Тара под
товаром»
Списана себестоимость
реализованных товаров
90.2«Себестоимость
продаж»
41.1 «Товары на
складах»
Начислен налог на
добавленную стоимость по
проданным товарам
90.3 «НДС»
68. «Расчеты по
налогам»
Оплачены транспортные
расходы с расчетного счета
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
51»Расчетный
счет»
Списаны расходы,
относящиеся к
реализованным товарам
90.2 «Себестоимость
продаж»
44"Расходы на
продажу"
Синтетический учет продажи товара представлен в таблице 1.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к
реализованным товарам, в конце отчетного периода по статье «Расходы на
транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают
средний процент расходов к общей стоимости товаров. Затем рассчитывают
сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Средний процент расходов определяется как отношение суммы
транспортных расходов на начало месяца и произведенных в отчетном месяце к
сумме проданных и оставшихся товаров по формуле
х 100 (1)
где ТР нм – транспортные расходы на начало месяца;
ТР тм – транспортные расходы текущего месяца;
Ртм – себестоимость реализованных товаров;
ОН– остаток нереализованных товаров.
Сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца,
рассчитывается как произведение суммы остатков товаров на конец месяца и
среднего процента указанных расходов по формуле
ОН км = ∑ОТ км x Ср (2)
где ОН км – остаток нереализованных товаров на конец месяца;
ОТ км - остаток товара на конец месяца;
Ср % - средний процент расходов.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к
расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44
«Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и
вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное).
На счете 90 «Продажи» в конце месяца выявляют финансовый результат.
Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» ведутся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету
90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от
продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают
с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».