Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную
дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», что
отражено в таблице 2.
Таблица 2
Закрытие аналитических счетов к счету 90 «Реализация» в
конце года
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Субсчет 90.1 «Выручка от
реализации»
90.1 «Выручка»
90.9 «Прибыль /
убыток от продаж»
Субсчет 90.2
«Себестоимость
реализации»
90.9 «Прибыль /
убыток от продаж»
90.2
«Себестоимость
продаж»
Субсчет 90.3 «Налог на
добавленную стоимость»
90.9 «Прибыль /
убыток от продаж»
90.3 «Налог на
добавленную
стоимость»
Субсчет 90.4 «Акцизы»
90.9 «Прибыль /
убыток от продаж»
90.4 «Акцизы»
Закрытие аналитических счетов к счету 90 «Реализация» в конце года
представлено в таблице 2.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и
другое. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по
регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления
организацией.
Оптовая организация может под поставку товара получать от
покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем
товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками». Синтетический учет счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» рассмотрен в таблице 3.
Таблица 3
Синтетический учет счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Поступление денег от покупателей
наличными
50 «Касса»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Поступление денег на расчетный
счет и поступление сумм аванса
51 «Расчетный
счет»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
С суммы полученного аванса
взимается НДС
76 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
После отгрузки товаров и отражения
их и НДС на счете 90 "Продажи"
делают запись, уменьшающую
задолженность перед бюджетом на
сумму НДС, относящегося к
полученному авансу
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
76 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Если покупатель при приемке товаров обнаружил их недостачу, порчу и
предъявил претензию оптовой организации, которую она согласна
удовлетворить, то составляют следующие учетные записи, приведенные в
таблице 4.
Бухгалтерские проводки по учету товарных потерь представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по учету товарных потерь
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Уменьшается задолженность
покупателей и выручка от продажи
(сторнировочная запись)
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90.1
«Выручка»
Уменьшается покупная стоимость
проданных товаров (сторнировочная
запись)
90.2
«Себестоимость
продаж»
41.1 «Товары
на складах»
Уменьшается начисленный в бюджет НДС
(сторнировочная запись)
90.3 «Налог на
добавленную
стоимость
68 «Расчеты
по налогам и
сборам»
Списывается сумма недостающих
товаров на счет по учету недостач, если
на складе не обнаружены их излишки
94 «Недостачи
и потери»
41.1 «Товары
на складах»
Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным
документом, который содержит наименование предприятия, наименование
документа, его номер, дату, содержание операции, ее количественное и
денежное выражение, подписи лиц, выполнивших операцию, только в таком
случае она принимается к бухгалтерскому учету, то есть сделать бухгалтерскую
проводку.
Как правило, организации продолжают использовать унифицированные
документы, хотя в соответствии с ФЗ 402 можно разрабатывать документы на
предприятии с указанием установленных реквизитов. Перечень таких
документов должен быть утвержден руководителем предприятия.
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 по
согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены
следующие унифицированные формы первичной учетной документации по
учету торговых операций (введены в действие с 1 января 1999 г.,
распространены на юридические лица всех форм собственности,
осуществляющие деятельность в отраслях экономики):
Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1) применяется для
оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и
комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и
условиями договора, составленный членами приемной комиссии,
уполномоченными на это руководителем организации;
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2);
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Применяется для оформления
продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней
организации;
Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).Применяется при
оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери
качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации;
Журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18).
Применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе.
и другие документы.
Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных
документов.
Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского
учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.
Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях
движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.
Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости,
составляемой на основании данных аналитического учета.
При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в
ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке
учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в
соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец
отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями
в товарном отчете.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары»
подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями
учетных регистров по другим счетам.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре,
где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер № 6). Данные в
этот учетный регистр вносятся по строкам по каждому платежному документу
поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и
той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением
товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками.
Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее
содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных ведомостях,
которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в
учетных регистрах называется учетной регистрацией. К регистрам
синтетического учета относятся Главная книга, журналы-ордера. А к регистрам
аналитического учета - книги, карточки, ведомости.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно
сверяются путем составления оборотных ведомостей.
Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной
регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости
составляются в конце месяца на основании данных по каждому синтетическому
счету либо в разрезе по субсчетам.
Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и
документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки.
Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель
утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане
определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых
инвентаризаций. Формы внутренней бухгалтерской отчетности, также
разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной
политике.
На основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России,
каждая организация разрабатывает рабочий план счетов, при этом организация
может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их.
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует
руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.11.,
Положением по бухгалтерскому учете № 43-н от 06.07.1999 года (ПБУ – 4/99)
«Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами; Планом
счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской
отчетности организации» от 02 июля 2015 г. № 66н.
Основными формами бухгалтерской отчетности для торговых
организаций, где отражается товарооборот, являются форма «Бухгалтерский
баланс» и форма «Отчет о финансовых результатах».
Форма «Бухгалтерский баланс» содержит информацию о запасах, о
дебиторской и кредиторской задолженностях. Форма «Отчет о финансовых
результатах» содержит информацию о выручки и себестоимости проданных
товаров.
Полный и достоверный учет и глубокий анализ движения товаров дает
возможность торговой организации влиять на скорость оборота торгового
капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль сохранности
товаров, предупреждать образование недостач и, в конечном счете, получить
максимальную прибыль [33, с.9].
1.2. Методика анализа товарооборота в оптовой торговле
К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия,
относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих и
сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным
группам (в рублях и процентах), однодневный товарооборот, товарооборот в
расчете на одного работника, в том числе на работника прилавка (торговой
группы), время обращения товаров в днях и скорость товарооборота (число
оборотов).
Анализ показателей товарооборота позволяет установить основные
качественные и количественные показатели работы торговой организации в
текущем периоде. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной
отчетности являются основными источниками информации для анализа
товарооборота. Его начинают с определения объема товарооборота в денежном
выражении или в натуральных показателях за определенный период (декада,
месяц, квартал, полугодие, год). Полученные отчетные данные сравнивают с
прогнозируемыми показателями за эти периоды. Анализируя товарооборот,
выявляют закономерности в его развитии. С этой целью рассчитывается
динамика товарооборота в текущих и сопоставимых ценах. Динамика роста
товарооборота в текущих ценах (ДТО) рассчитывается по формуле
(3)
Дальнейший анализ общего объема товарооборота проводят по
кварталам, что позволяет определить равномерность продаж на протяжении
года и выявить степень удовлетворения покупательского спроса по сезонам.
Коэффициент ритмичности определяется отношением числа периодов, за
которые план оптового товарооборота был выполнен, к общему количеству
периодов, определяемый по формуле
К
ритм
= Квартальный план продаж / Годовой план продаж (4)
При расчетах коэффициента ритмичности объем продаж можно
учитывать в абсолютных суммах в денежном выражении или в удельном весе
продаж в отдельные периоды в общем объеме продаж. Равномерными продажи
считаются в том случае, если коэффициент равен единице.
Экономически обоснованные прогнозы товарооборота по кварталам
(периодам года) играют важную роль для ритмичного удовлетворения
покупательского спроса, стабильного денежного обращения, обеспечения
развития товарооборота и связанных с ним других показателей торговой
деятельности предприятия. После определения годового товарооборота с
разбивкой по кварталам приступают к прогнозированию его по отдельным
товарным группам и товарам с учетом сезонности спроса населения и
сложившегося уровня продажи товаров.
При анализе ритмичности товарооборота необходимо определить
коэффициент ритмичности продаж.
Рассчитанные значения коэффициентов ритмичности меньше 1,
свидетельствует о недостаточной ритмичности продаж в отчетном периоде.
Анализ выполнения прогноза продаж по кварталам необходимо дополнить
анализом продажи товаров по месяцам. Этот анализ позволяет оценить
равномерность выполнения прогноза товарооборота внутри кварталов,
своевременно выявить причины наметившегося несоответствия фактических
данных прогнозируемым и принять соответствующие меры.
В качестве продолжения и конкретизации анализа общего объема
товарооборота изучают ассортимент, структуру и состав товарооборота.
По составу оптовый товарооборот подразделяется на реализацию товаров
со складов и транзитом с участием и без участия в расчетах.
Состав оптового товарооборота характеризуется абсолютными и
относительными показателями (суммой и удельным весом отдельных видов
оптовой реализации товаров в общем объеме товарооборота). Соотношение
складского и транзитного оборотов зависит от конъюнктуры рынка,
финансово-экономических интересов поставщиков и покупателей, уровня цен
и тарифов на складские и транзитные услуги, степени специализации
промышленного производства и предприятии розничной торговли, условий их
снабжения и расчетов, ассортимента поставляемых товаров, состояния
материально-технической базы оптовой торговли, то есть от наличия
складских помещений, а главное, от величины прибыльности проводимых
оптовых операций [19, с.98].
Для проведения исследования рассчитывают и сопоставляют между
собой объемы реализации товаров по отдельным видам товарооборота, темпам
их роста и прироста, исследуют изменение их веса в общем объеме
товарооборота.
Успех деятельности торговой организации в значительной степени
зависит от обоснованного формирования ассортимента товаров,
соответствующего требованиям покупателей.
Ассортимент товаров – это перечень наименований товаров. Различают
полный ассортимент (всех видов и разновидностей), групповой (по
родственным группам), внутригрупповой ассортимент, а также основной и
дополнительный ассортимент. К основному ассортименту относятся товары,
формирующие основную часть объема продаж торговой организации. Товары
дополнительного ассортимента реализуются в целях оказания покупателям
дополнительных услуг и получения дополнительной прибыли. При анализе
определяют коэффициент обновления ассортимента как отношение новых
товаров по определенной группе к общему числу их разновидностей. Также при
анализе определяют степень выполнения плана по ассортименту.
Для расчета среднего процента по ассортименту необходимо разделить
товарооборот, засчитанный в счет плана, на величину планового
товарооборота. Выполнение плана по ассортименту не всегда означает
выполнение плана по структуре. Анализ товарооборота торгового предприятия
по товарной структуре предполагает количественную и стоимостную оценку
реализации отдельных товаров и товарных групп в общем объеме
товарооборота, а также определение динамики структурных сдвигов [31, с.108].
Результаты анализа используются для изучения влияния структуры
товарооборота на основные показатели деятельности: валовой доход, издержки,
прибыль и выявления соответствия структуры товарного предложения
покупательскому спросу – и оказывают решающее воздействие на
формирование заказов поставщикам и выбор самих поставщиков. Анализ
товарооборота по товарным группам и отдельным товарам ведется на основе
данных квартальных и годовых отчетов о реализации товаров. Выявленные
результаты позволяют определить положительные стороны работы, закрепить и
развивать их в планируемом периоде, а также вскрыть недостатки и наметить
мероприятия по их устранению на перспективу.
Установив изменения в структуре товарооборота, необходимо определить
причины, вызвавшие изменения товарооборота.
Объем оптового товарооборота слагается из суммы продаж товаров для
непосредственного потребления населением.
Факторы, связанные с товарными фондами, влияют на объем оптового
товарооборота через изменение величин запасов товаров на начало периода,
поступления товаров, прочего выбытия и запасов товаров на конец отчетного
периода. Между этими величинами имеется определенная балансовая связь.
Она выражается формулой товарного баланса
Зн + П = Р + В + Зк (5)
где Зн (Зк) – запасы товаров на начало (конец) отчетного периода;
П – поступление товаров;
Р – оптовый товарооборот;
В – прочее выбытие товаров естественная убыль, уценка, товарные
потери.
Влияние показателей товарного баланса на развитие товарооборота
можно определить, применив следующую формулу
Р = Зн + П – В – Зк (6)
Каждое из слагаемых товарного баланса соответствующим образом
влияет на объем оптового товарооборота. Увеличение начальных запасов и
поступления товаров оказывает положительное влияние на сумму реализации
товаров; их уменьшение, наоборот, способствует сокращению размеров
реализации; уменьшение прочего выбытия товаров, сокращение конечных
запасов товаров положительно влияют на сумму реализации; их увеличение
сказывается на величине реализации данного отчетного периода отрицательно.
На объем товарооборота значительное влияние оказывает величина
поступления товаров, так как нормальное развитие торговли может
происходить только при постоянном увеличении товарного потока. При этом
необходимо выявить пути, возможности и резервы увеличения их завоза от
местных поставщиков, особенно на льготных условиях, улучшения
товароснабжения [11,с. 306].
Влияние на объем товарооборота показателей товарного баланса можно
рассчитать балансовым методом путем исчисления разницы между
фактическими и плановыми (базисными) величинами.
Для определения степени обеспеченности запланированного объема
оптового товарооборота договорами поставки рассчитаем коэффициент
обеспеченности товарооборота (Кот), равный отношению поступления товаров
по договорам к оптовому товарообороту [36, с.209].
Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и
наиболее полного удовлетворения покупательского проса должны быть
определенные товарные запасы. Завышенные запасы товаров ведут к
замедлению товарооборачиваемости, росту товарных потерь и других издержек
обращения, к ухудшению качества и порче товаров, ухудшению финансового