состояния. Заниженные товарные запасы могут привести к перебоям в
торговле, снижению оптового товарооборота.
Снизить товарные запасы до оптимальных размеров можно за счет
равномерного и частого завоза, реализации излишне завезенных товаров,
совершенствования организации оптовой торговли, рекламы, проведения
покупательских конференций, улучшения иной маркетинговой деятельности.
Одним из факторов успешного развития оптового товарооборота
являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления
режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост
производительности труда.
Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно
начинают с изучения обеспеченности ими оптовой организации и
укомплектованности штатов работников [19, с.178].
Производительность труда – это показатель, в котором отражаются все
стороны хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций. Рост
производительности благоприятно сказывается на многих показателях:
товарообороте, расходах на продажу, фонде оплаты труда, прибыли.
Производительность труда в стоимостном выражении характеризуется
выработкой (суммой товарооборота) на одного среднесписочного работника.
При анализе динамики производительности следует обратить внимание
на то, чтобы: а) рост производительности труда опережал рост средней
заработной платы; б) рост производительности труда опережал рост
численности работников, то есть увеличение объема продаж должно быть
обеспечено ростом интенсивного фактора – производительности труда.
Комплексное и глубокое изучение производительности труда торговых
работников позволяет полнее выявить и реализовать резервы повышения
эффективности труда [14, с.88].
Установив изменения в развитии товарооборота, путем факторного
анализа необходимо определить причины, по которым они возникли. Здесь
можно использовать формулу балансовой увязки показателей товарооборота
З
1
+ Н + П = Р +В +Е +У +З
2
(7)
где З
1
– товарные запасы на начало планируемого периода;
Н – оптовая надбавка;
П – поступление товара;
Р – реализация по общему объему и по отдельным товарным группам;
В – выбытие товара;
Е – естественная убыль;
У – уценка товаров;
З
2
– товарные запасы на конец периода.
Влияние на объем товарооборота показателей товарного баланса можно
рассчитать методом цепной подстановки или путем исчисления разницы между
фактическими и плановыми величинами.
Анализ состояния товарных запасов дополняется анализом скорости
обращения средних товарных запасов за конкретный период (квартал, год).
При выявлении значительных отклонений товарооборачиваемости от
норматива (ускорение или замедление) проводят анализ по тем товарам,
которые имеют наибольший удельный вес в товарообороте. Если накопились
товары, не пользующиеся спросом, то они послужат причиной замедления
товарооборачиваемости и увеличению товарных запасов. При необоснованном
ускорении товарооборачиваемости необходимо проверить наличие товарных
запасов по всем ассортиментным группам [19, с. 183].
Анализ товарооборота завершается выводами по итогам и определением
перспектив роста общего объема и изменений структуры реализации товаров.
Выводы, обобщения и предложения используются при разработке прогноза
продаж и как действенное средство хозяйственного руководства, посредством
которого осуществляется контроль, и разрабатываются меры, обеспечивающие
неуклонный рост товарооборота.
Анализ товарооборота предприятия позволяет оценить достигнутые
результаты, изучить развитие товарооборота, оценить правильность и
реалистичность стратегии предприятия в развитии товарооборота, сравнить
масштабы деятельность данного предприятия.
1.3. Методика аудиторской проверки товарных операций
В настоящее время одним из значимых и эффективных видов
экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль,
который проводится аудиторами, аудиторскими организациями.
Значение аудиторской проверки товарных операций организации
чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко
возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных
операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и
неправильному исчислению финансовых результатов деятельности
предприятия.
Цель аудита операций с товарными ценностями - определить законность
этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки
влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Мжно выделить два основных направления деятельности аудитора при
проверке товарных операций:
осуществление процедур, направленных на установление законности
совершенных товарных операций;
осуществление процедур, направленных на установление
достоверности бухгалтерской отчетности организации.
Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая
деятельность регулируется определенными нормативными актами,
несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на
величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный
ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.
В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные
доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского
заключения о проверяемых участках учета. Источниками получения
аудиторских доказательств могут быть первичные документы экономического
субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, товарно-
транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и
выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты
материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета
экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по
счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга);
результаты анализа финансово-экономической деятельности организации;
устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация
товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская
отчетность.
Эффективное проведение аудиторской деятельности требует
предварительной подготовки и планирования. Свою работу аудиторы должны
начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются
учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации.
Необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными
показателями, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия и его
работы за исследуемый период. Только в результате предварительного
изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем,
трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.
Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, аудитор формирует план аудиторской проверки товарных операций.
В нем определяются следующие показатели: объем выполняемых работ; сроки
проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при
аудите; проведение инструктажа аудиторов.
Общий план аудита представлен в таблице 5.
Таблица 5
План аудита товарных операций
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень
существенности
Общий план аудита товарных операций представлен в таблице 5.
На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады
аудиторов составляется программа аудиторской проверки товарных операций,
предложенная в таблице 6.
Таблица 6
Программа аудита товарных операций
Перечень процедур
Источники
информации
Применяемые меры
1
2
3
Проверка правильности
оформления договоров на
приобретение товаров
Договоры
Проверка
документации
Проверка законности
операций связанных с
поступлением товаров
Законы, инструкции,
постановления
Подтверждение,
проверка,
документации
Проверка правильности
оформления учетных
документов
Первичная документация,
Книга покупок, регистры
учета
Проверка
документации
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Встречная сверка учетных
документов
Первичная документация,
Книга покупок, регистры
учета, Главная книга,
баланс
Сверка учетных
данных
Проверка правильности
документального
оформления недостач
Акты на недостачу
Проверка актов
Проверка отражения
недостач в учете
Регистры бухгалтерского
учета
Проверка регистров
бухгалтерского учета
Проверка полноты
оприходования
поступивших товаров
Платежно-расчетные
документы
Анализ платежно-
расчетных документов
Проверка наличия и
правильность
оформления договоров на
продажу товаров
Договоры
Проверка
документации
Проверка законности
операций связанных с
реализацией товаров
Законы, инструкции,
постановления
Подтверждение,
проверка
документации
Правильность
оформления учетных
документов
Книга продаж, регистры
учета, Главная книга
Проверка документов
Правильность оценки
списываемых товаров
Расчеты бухгалтера
Сверка с
собственными
расчетами
Правильность списания
товаров с материально-
ответственных лиц
Товарные отчеты,
регистры аналитического
учета
Проверка
документации
Проверка правильности
отнесения реализации к
отчетному периоду, в
котором произошла
передача права
собственности на товар
Договоры, ведомость
учета продаж,
транспортные документы
Проверка
документации
Сверка итоговых оборотов
по продаже в журнале по
счету 90 "Продажи" с
данными Главной книги
по этому счету
Журнал-ордер по счету
90, Главная книга
Аналитические
процедуры, сверка
арифметических
расчетов
Сверка итоговых оборотов
и не закрытых дебетовых
позиций по счету 62 и их
итога в ведомости по
учету продаж с данными
Главной книги
Ведомость учета продаж,
Главная книга
Аналитические
процедуры, сверка
арифметических
расчетов
Обзор списка дебиторов
на конец года, сверка и
подтверждение сальдо по
основным покупателям
Годовой бухгалтерский
отчет
Подтверждение
Программа составляется в виде производственного задания и
утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются
все процедуры необходимые для реализации плана аудиторской проверки
операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по
каждому участку проверки.
Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с
отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с
поступлением и оприходованием товаров.
На этом этапе устанавливается, какими нормативными документами
пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто
его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота
и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых
документов; обоснованность и целесообразность выбора в учетной политике
организационных, методических и технических аспектов по данному участку
учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах,
какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация,
документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации
товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться
в правильности оформления договоров о материальной ответственности с
кладовщиками и другими ответственными лицами.
Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. Во
время инвентаризации аудитор должен: установить использовались ли
складские помещения по назначению; правильно ли складируются товары;
проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они
охраняются; удостовериться в аккуратном проведении процедур
инвентаризационной комиссии; потребовать пересчета, обмера, взвешивания
товаров, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по
каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту
нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах
измерения принятых в учете.
После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты
оприходования, оценки и учета товарных ценностей. При проведении
аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым
условием является сопоставление данных первичных документов по
поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-
фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41
«Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной
книги по этим же счетам.
При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет,
не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на
счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.
При выражении мнения о достоверности учета товарных операций
особенно тщательно аудитор должен изучить операции связанные с
реализацией товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.
Проверку целесообразно начать с проверки договоров.
Особое внимание следует также обратить на правильности оформления
первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры выставленные покупателям и другие документы.
Важным при проведении аудита является проверка Книги продаж.
Аудитор должен убедиться, что все счета-фактуры зарегистрированы в том
налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что
оформление Книги продаж соответствует требованиям установленным
законодательством.
При проведении аудита проверки операций по реализации товаров
необходимым является встречная сверка данных первичных документов по
продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по
счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.
Планирование аудиторских действий и составление программы аудита
возможно только на основе предварительного изучения порядка бухгалтерского
учета проводимых товарных операций.
Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить
систему бухгалтерского учета товарных операций, а также установить систему
средств контроля за их проведением (например, санкционированность
операций, проведение проверок расчетов, осуществление установленного
документооборота).
Основываясь на результатах проведенного тестирования, аудитор
устанавливает участки бухгалтерского учета, который следует проверять более
тщательно в связи с тем, что средства контроля на них слабо функционируют
или отсутствуют вообще.
Для получения предварительных сведений о состоянии системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля может использоваться комплекс
специально разработанных тестов – вопросников проверки состояния
внутреннего контроля и системы учета товаров, представленных в таблице 7.
Таблица 7
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и
системы учета товаров
Содержание вопроса или объект
исследования
Содержание
объекта или
результат
проверки
Символы
значения
Выводы и
решения
аудитора
1
2
3
4
Внутренний контроль
Имеется ли программа
внутрихозяйственного контроля
Имеется ли служба аудита,
ревизионной комиссии, постоянно
действующая инвентаризационная
комиссия
Имеются ли должностные
инструкции или положения о
работе службы внутреннего
контроля
Проводится ли инвентаризация
товаров, когда и сколько раз
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
Проводится ли проверка полноты
и своевременности оприходования
и списания с МОЛ товаров
Выявляются ли лица виновные в
недостаче товаров
Сличаются ли первичные данные о
продаже товаров с данными
отчета о движении ценностей
Проверяется ли правильность
оценки и учета товаров
внутренними контролерами
Выбраны ли методы оценки и учет
на счетах товаров в учетной
политике
Организован ли аналитический
учет товаров на должном уровне
Даются ли в бухгалтерию отчеты о
движении товаров согласно
документообороту
Выделяется ли НДС отдельной
строкой в расчетных, платежных и
товарных документах
Сверяются ли данные
синтетического и аналитического
учета систематически
Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы
в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием
товаров. Характерные ошибки в учете товаров:
несоответствие данных бухгалтерского и складского учета;
несоблюдение способа списания товаров, принятого в учетной
политике;
неверно определена фактическая себестоимость товаров;
списание не оприходованных товаров;
отсутствие первичных документов или неправильное оформление
документов по приходу и расходу товаров;
отсутствие договоров о полной материальной ответственности с
материально-ответственными лицами;
не проводится ежегодная инвентаризация товаров;