5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа товаров в торговой
организации
1.1. Понятие и оценка товаров
1.2. Особенности бухгалтерского учета товаров и нормативно-
правовое регулирование
1.3. Методика анализа товаров в торговой организации
Глава 2. Организация учета и анализа товаров на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
2.2. Организация учета товаров на предприятии
2.3. Проведение анализа товаров
Глава 3. Мероприятия по улучшению методики учета и анализа товаров
торговой организации
3.1 Пути улучшения учета и анализа товаров
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
6
8
8
11
19
24
24
32
51
57
57
66
69
73
78
6
ВВЕДЕНИЕ
Акутальность данной темы исследования заключается в том, что
анализ движения товаров с точки зрения динамики, состава, структуры
необходим для принятия своевременного правильного решения о закупках
товара, об ассортименте и номенклатуре необходимого товара.
Эффективность учета движения товаров в розничной торговле определяется
полученной величиной прибыли и рентабельности, оборачиваемости
товарных запасов. Аналитический процесс не может быть осуществлен без
достоверной и своевременной информации, полученной с помощью
бухгалтерского и оперативного учета о движении товаров.
Объектом исследования является движение товаров АО «Тандер»
магазин «Магнит». Предметом работы выступает бухгалтерский учет и
анализ движения товаров в торговой организации.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
исследование теоретических и практических аспектов учета и изучение
анализа движения товара в торговой организации и разработка рекомендаций
по их совершенствованию.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
1. Изучить особенности бухгалтерского учета товаров и нормативно-
правовое регулирование.
2. Рассмотреть методику анализа товаров в торговой организации.
3. Раскрыть финансово-экономическую характеристику и
организацию учета товаров на предприятии.
4. Провести анализ товаров
5. Разработать мероприятия по улучшению методики учета и анализа
товаров торговой организации.
Данная работа состоит из трех глав, введения, выводов и предложений
и приложений. Первая глава раскрывает понятие экономического
7
содержания товаров в торговой организации. Вторая глава рассматривает
особенности бухгалтерского учета движения товаров в АО «Тандер» магазин
«Магнит» и его совершенствование. В третьей главе рассматриваются пути
совершенствования системы учета и анализа товаров в торговой организации
АО «Тандер» магазин «Магнит».
В результате проведения исследования были использованы такие
методы как: наблюдение, синтез, анализ, группировка, документирование,
счета, двойная запись. Работа содержит табличный и графический материал,
формы документов. В работе рассмотрены методики анализа товаров
следующих авторов: Кравченко Л.И., Мартынюк Г.К. и Баканова М.И. В
основу анализа движения товаров в АО «Тандер» магазин «Магнит»
положена методика Кравченко Л.И. Результаты анализа проиллюстрированы
рисунками, приводится обобщение результатов анализа.
Материалы работы выполнены с использованием значительного
количества источников литературы. Теоретические и методологические
аспекты изложены на основе требований законодательства: Гражданского
кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, положений по бухгалтерскому учету,
плана счетов финансово-хозяйственной деятельности и др., на основе
учебных пособий таких авторов как: Астахов В.П., Кондраков Н.П., Райзберг
Б.А., Савицкая Г.В., Лысенко Д.В., Когденко В.Г. и др. Использованы статьи
таких периодических изданий как: «Закон», «Бухгалтерский учет», «Все для
бухгалтера», «Бухгалтерия и банки», «Финансовая газета». Направленность
исследования определена отраслевой спецификой бухгалтерского учета в
торговле.
8
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа товаров в торговой
организации
1.1. Понятие и оценка товаров
В коммерческой деятельности, как отмечает автор Ю.А.
Бабаев, коммерческие процессы связаны с товаром, который и выступает как
основной предмет купли-продажи. Товары играют главенствующую роль во
всем многообразии объектов коммерции. Товар как продукт деятельности
(включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена. Под
понятие товар рассматривают то, что может составлять объект сделок в
рыночных отношениях между продавцами и покупателями. Объект
сделки (товар) должен, прежде всего, благодаря своим свойствам вызвать
интерес покупателя и в конечном счете удовлетворить определенные
потребности, т.е. обладать потребительной стоимостью.
1
Также, по мнению А.С. Алисенова,большинство товаров (за
некоторым исключением, например, земельный участок, водоем и др.)
являются продуктами труда, их продавцами выступают либо сами
производители, либо посредники, которые в результате сделки превращают
свой потенциальный доход в реальный.
2
Следует отметить, что не каждый продукт труда выступает в качестве
товара, а только тот, который предназначен для обмена, продажи, передачи
кому-либо с условием возмещения усилий и затрат на его производство
(например, изготовленный хозяином для своей кухни стул не является
товаром, но он станет таковым, если будет передан соседу на каких-либо
условиях компенсации). По словам автора О.Л. Островской, все, что можно
1
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А.
Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
2
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. и прак. для академическогобакалавриата / А.С.
Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
9
продать или купить является объектом коммерческой деятельности. Купле-
продаже подлежат товары и услуги, деньги, ценные бумаги, различное
имущество, информация, результаты интеллектуальной деятельности
(патенты и лицензии, компьютерные программы, произведения искусства,
науки, литературы).Исключение составляют те товары, свободная продажа
которых запрещена законом: оружие, яды, наркотики.
3
Под товаром в широкомсмысле, по словам В.П.
Астахова понимается материальная или нематериальная собственность,
реализуемая на рынке.
Заключения предприятием договора не является хозяйственной
операцией, отражаемой в бухгалтерском учете. Как утверждает И.М.
Дмитриева, товаром могут быть продукты как физического, так и
умственного труда, результат услуги, сама способность к труду, земля и ее
недра - все, что имеет потребительную стоимость и стоимость и может быть
обменено на другой товар (деньги) собственником этой потребительной
стоимости, что указано на рисунке 1.1.
4
Рисунок 1.1 - Основополагающие характеристики товара
Первые три характеристики удовлетворяют реальные потребности
человека (физиологические, социальные, психологические и др.). Благодаря
этим характеристикам продукция приобретает полезность для определенных
групп потребителей и становится товаром.
3
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Уч. и практикум для прикладногобакалавриата / О.Л.
Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 394 c.
4
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 369 c.
10
В соответствии с мнением Г.Ю. Касьяновой, товар обладает двумя
принципиальными свойствами — потребительной стоимостью и стоимостью.
Потребительная стоимость - это способность продукта удовлетворять какую-
либо человеческую потребность, т.е. быть общественно полезным благом.
Отличительная особенность потребительной стоимости состоит в том, что
она выступает носителем меновой стоимости, т.е. способности продукта
обмениваться в известной пропорции на другие товары. Меновая стоимость
является формой стоимости, внешним проявлением ее в акте обмена, что
отражает рисунок 1.2.
5
Рисунок 1.2 - Основные составляющие товара
Набор товаров, формируемый по определенным признакам и
удовлетворяющий разнообразные индивидуальные потребности,
представляет собой ассортимент. Многообразие ассортимента товаров
подвергается классификации, которая включает в себя деление на группы,
подгруппы, на виды и разновидности.
Под оценкой товаров понимают выбор стоимости учетной
стоимости, т.е. стоимости по которой приходуются и списываются това-
ры.Порядок оценки в бухгалтерском учете товаров определяется общими
правилами оценки имущества и обязательств, установленными ст. 11
Закона о бухгалтерском учете, и зависит от трех факторов:
5
Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.:
АБАК, 2016. - 168 c.
11
1) объема прав организации на товары;
2) источника поступления (приобретения) товаров;
3) варианта оценки, выбранного в учетной политике организации.
Относительно товаров, находящихся во владении организации, но
не принадлежащих ей на праве собственности, т. е. товаров, находящихся
на ответственном хранении и полученных по договорам комиссии
(поручения) или агентскому договору, Инструкцией по применению Плана
счетов установлено правило, в соответствии с которому они отражаются в
учете в оценке, указанной в приемо-сдаточных документах. Прежде всего
следует отметить, что действующими нормативными документами правила
оценки товаров в бухгалтерском учете установлены отдельно для товаров,
принадлежащих и не принадлежащих организации на праве собственности.
Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае
как первичный документ, служащий наравне с документами,
оформляющими фактическую передачу активов, основанием для
бухгалтерской записи.Наряду с этим п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» установлено, что материально-
производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в
ее пользованиии распоряжении в соответствии с условиями договора,
принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
1.2. Особенности бухгалтерского учета товаров и нормативно-правовое
регулирование
В соответствии с НК РФ
6
товаром признается любое имущество,
реализуемое либо предназначенное для реализации. НК РФ также определяет
понятие имущества: под ним понимаются виды объектов гражданских прав
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019) //
Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
12
(за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с ГК РФ.
Поскольку НК РФ дает прямую отсылку к ГК РФ, то в первую очередь
следует обратиться к нормам, определяющим общие понятия объектов
гражданских прав. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая
деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в
том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага.
Термин "товар" употребляется в договорах купли-продажи. Согласно
ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Но в данной статье нет понятия товара, поэтому следует обратиться к
общим положениям, содержащимся в главе 30 ГК РФ.
7
Норма приравнивает
понятие вещи как предмета договора купли-продажи к понятию товара. Под
понятие товара подпадают вещи полной и ограниченной
оборотоспособности.
В последующих параграфах и статьях главы 30 ГК РФ термин "вещь"
не употребляется. Он заменяется термином "товар" и, соответственно, все
качественные и количественные характеристики предмета договора
определяются через призму экономико-рыночных категорий.
Традиционно различают оптовую и розничную торговлю,
идентификация которых легко осуществлялась до появления налогового
7
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3. (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.09.2018) - М.: Юркнига, 2016. - 320 c.
13
законодательства в его нынешнем виде с помощью Гражданского кодекса РФ
и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
Отличие розничной торговли от оптовой можно установить,
сопоставив статьи 492 и 506 ГК РФ. По договору поставки поставщик-
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется
передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им
товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности
или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Очевидно, что из содержания указанных статей однозначно следует,
что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую
торговлю, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования - это
розничная торговля, если для использования в предпринимательской
деятельности - опт.
Для учетно-статистических целей понятия оптовой и розничной
торговли сформулированы в ОКВЭД. C 2017 года действует новая редакция
классификатора ОКВЭД-2. Ориентироваться на новые коды необходимо
будет при открытии дополнительных видов бизнеса, регистрации новой
компании либо получении статуса ИП. В заявлениях о регистрации в
налоговую с 2017 года необходимо указывать новые коды. Формы заявлений
утверждены приказом ФНС России. Тем организациям, которые уже
зарегистрировался давно со старыми кодами, вносить изменения не нужно.
Налоговики сами заменят старые коды в реестре юридических лиц и
предпринимателей. Дата введения нового классификатора - с 1 января 2017
года.
В понятие оптовой торговли ОКВЭД включает деятельность по
продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим,
учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим
оптовым торговцам, а именно:
14
- внутреннюю и внешнюю торговлю (включая перепродажу, продажу
без изменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным
торговцам, производственным, торговым, учрежденческим или
профессиональным пользователям или другим оптовым торговцам;
- деятельность агентов по покупке товаров от имени подобных лиц
или компаний, а также по продаже им товаров;
- деятельность оптовых торговцев, комиссионеров, посредников,
оптовых фирм по сбыту промышленных товаров, экспортеров, импортеров,
закупочных кооперативных объединений, товарных брокеров, агентов,
оптовиков-скупщиков, а также кооперативных организаций, занимающихся
сбытом сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, определяющим в разграничении понятий оптовой и
розничной торговли была конечная цель использования товара. Поскольку
продавец не в состоянии проследить, использование товара покупателем
возможным не представляется, а запрет на использование в
производственных целях товаров, приобретенных в розничной торговле,
противоречит принципам рыночной экономики, для целей налогового учета
были введены другие понятия розничной торговли.
Главой 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В оптовой торговле при продаже юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям товаров не для личного пользования
заключение договора купли-продажи (поставки) в простой письменной
форме является обязательным условием.
Для должного процесса организации оптовой торговли необходим
четко налаженный бухгалтерский учет.
Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является
хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями