15
предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К
ним относятся:
1) имущество (активы организации);
2) обязательства организации (источники формирования имущества);
3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и
источников их формирования.
Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть
строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Закон
«О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность,
правовые основы бухгалтерского учета, содержание, принципы и
организацию бухгалтерского учета, порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности, в том числе и торговыми организациями.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок
учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ
конкретизируют закон о бухгалтерском учете.
Методические рекомендации Минфина России конкретизируют
статьи законов и отдельные ПБУ.
Нормативное бухгалтерское регулирование учета товаров
определяется Положениями по бухгалтерскому учету, а также
Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли, которые утверждены
письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5. Данные
рекомендации устанавливают правила документального оформления приема,
хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском
учете и отчетности.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" с 1
января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не
являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к
16
применению продолжают оставаться формы документов, используемых в
качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными
органами в соответствии и на основании других федеральных законов
(например, кассовые документы).
Формы первичных учетных документов определяет руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных
документов для организаций государственного сектора устанавливаются в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Как и иные материально-производственные запасы, товары
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может
отличаться в зависимости от способа получения предприятием данного
имущества.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ).
Документальное оформление поступления товаров осуществляется в
соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в
уставный капитал торговой организации, определяется исходя из их
денежной оценки, согласованной учредителями или участниками
организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам,
которые предусматривают оплату неденежными средствами (на
товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией.
17
Необходимо обратить внимание, что независимо от выбранного в
бухгалтерском учете способа оценки товаров (по продажным или покупным
ценам) для целей налогообложения их стоимость определяется несколько
иначе.
Так, при реализации товаров доходы уменьшаются на их покупную
стоимость. К прямым расходам при продаже товаров относятся (помимо
цены, уплаченной поставщику) только суммы расходов на их доставку
(транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения
данных товаров. Соответственно, все остальные расходы, связанные с их
приобретением, являются косвенными. Исходя из сказанного, под
стоимостью приобретения товаров для целей налогового учета следует
понимать только их контрактную (договорную) цену, а все прочие расходы
необходимо учитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного
(налогового) периода.
Таким образом, при перепродаже товаров все торговые организации
должны вести двойной учет формирования их стоимости: бухгалтерский (по
продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты,
связанные с приобретением этих товаров) и налоговый (по покупным ценам,
представляющим из себя только сумму расходов, уплаченную (или
подлежащую уплате) поставщику без учета НДС). Торговая организация
может все фактические затраты, связанные с получением товаров, собирать
непосредственно на счете 41 в разрезе полученных партий товаров.
Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при
небольшой номенклатуре товаров (или достаточно высоком уровне
автоматизации бухгалтерского и складского учета).
Выбытие товаров, то есть списание их с баланса, происходит в
результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения),
передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, списания в результате брака, порчи, недостачи товара и др. При
документальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров,
18
следует руководствоваться также п.2.2 разд.2 Методических рекомендаций
по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от
10.07.1996 № 1-794/32-5.
Реализация товаров, как в оптовой, так и в розничной торговле
отражается на счете 90 "Продажи". Реализация товаров отражается в учете по
мере их отгрузки, если иное не установлено договором. Отпущенные или
отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за
которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими,
списываются в порядке реализации со счета 41 в дебет счета 90.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права
владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными)
товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю
(заказчику) отличный от указанного выше, то до такого момента
отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При
фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41
и дебету счета 90.
В оптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета
41 в дебет счета 90 по покупным ценам. При этом оценка выбывающих
товаров производится одним из возможных методов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) методом ФИФО.
В соответствии с п. 6 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред.
от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов", одной из основных задач
учета материально-производственных запасов является контроль за их
сохранностью в местах хранения. Согласно п. 136 Методических указаний
учет материально-производственных запасов ведется в разрезе каждого
склада, подразделения, других мест хранения. Большое значение имеет
19
правильная организация складского учета товаров, то есть учета товаров в
местах их хранения.
В соответствии с нормативными документами все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, основным критерием, позволяющим различать
розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного
пользования - это розничная торговля, если для использования в
предпринимательской деятельности - опт.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета в торговой организации
должно быть строго регламентировано. Закон «О бухгалтерском учете»
определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность, правовые
основы бухгалтерского учета, содержание, принципы и организацию
бухгалтерского учета, порядок составления и представления бухгалтерской
отчетности, в том числе и торговыми организациями. Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки
определенного объекта или совокупности объектов.
1.3. Методика анализа товаров в торговой организации
Анализ розничного товарооборота следует начинать с определения
объѐма товарооборота в натуральном и стоимостном выражении в текущих
ценах. Затем необходимо оценить степень выполнения плана продаж на
текущий период. При этом определяется сумма перевыполнения
(недовыполнения) и процент его выполнения по следующим формулам:
8
8
Макарьева В.И., Л. В. Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: М.:
Финансы и статистика. - 2018. - 264 с.
20
(1)
где - сумма перевыполнения (недовыполнения) плана
товарооборота, руб.; - фактический объем товарооборота, руб.; - плановый
объем товарооборота, руб.
(2)
где - процент выполнения плана товарооборота. Следующим
этапом анализа товарооборота является анализ его динамики. В процессе
анализа динамики товарооборота рассчитываются абсолютный и
относительный темпы роста и темп прироста.
Абсолютный темп роста - сумма увеличения (уменьшения) объема
товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом:
(3)
где - сумма увеличения (уменьшения) товарооборота, руб.;
- объем товарооборота в отчетном году, руб.; - объем товарооборота в
прошлом году, руб.;
Относительный темп роста (уменьшения) объема товарооборота в
отчетном году по сравнению с прошлым годом:
(4)
где % Р(У) - темп роста (уменьшения) объема товарооборота, %; -
объем товарооборота в отчетном году, руб.; - объем товарооборота в
прошлом году, руб.;
Темп прироста (уменьшения) объема товарооборота в отчетном году
по сравнению с прошлым годом:
(5)
где - темп прироста (уменьшения) объема товарооборота, %.
21
Затем необходимо оценить структуру розничного товарооборота
торгового предприятия по отдельным товарным группам (в рублях и
процентах). Анализ структуры ассортимента включает в себя проведение
ABC и XYZ анализов.
ABC-анализ - это анализ ассортимента, объема продаж различным
группам потребителей, товарных запасов путем деления их на три категории
(класса), которые отличаются по своей значимости и вкладу в оборот или
прибыль предприятия: А - наиболее ценные (обеспечивает 80 %
продаж/прибыли, обычно составляет 15–20 % от ассортиментного ряда), В -
промежуточные (обеспечивает 15 % продаж/прибыли, обычно составляет 35-
20 % от ассортиментного ряда), С - наименее ценные (обеспечивает 5 %
продаж/прибыли, обычно составляет 50–60 % ассортиментного ряда).
Алгоритм выполнения ABC-анализа:
1. Выбор объекта анализа (определяем, что нужно проанализировать -
ассортиментную группу/подгруппу, номенклатуру в целом);
2. Определение параметра, по которому будет проводиться анализ
объекта (определяем ключевой для анализа показатель - объем продаж, руб.;
количество единиц продаж, шт.; количество заказов, шт., средний товарный
запас, руб.; доход, руб.; количество единиц продаж, шт.; количество заказов,
шт., и т. п.);
3. Группировка списка объектов по убыванию значимости параметра
(вверху списка располагаются товары, приносящие, например, наибольшую
долю оборота; внизу - приносящие наименьшую);
4. Распределение по категориям А, В и С.
9
Если АВС-анализ позволяет выявить товары, приносящие
наибольшую прибыль, то XYZ-анализ дополняет его и позволяет
анализировать стабильность спроса на отдельные позиции ассортимента.
9
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 509 c.
22
Распределение товаров на категории X,Y и Z определяется значением
коэффициента вариации (v). Согласно классическому подходу к категории X
относятся товары с коэффициентом вариации от 0 до 10 % и высокой
стабильность спроса, к категории Y - от 10 до 25 %, для которых характерны
сильные колебания объема спроса, а к категории Z - товары с нерегулярным
спросом и коэффициентом вариации более 25 % . Границы групп могут быть
установлены индивидуально каждым торговым предприятием.
Коэффициент вариации - это величина, которая выражается в
процентах и показывает отклонение анализируемого показателя от
среднеарифметического значения. Расчет коэффициента вариации (v)
проводится по формуле:
(6)
где - значение параметра по оцениваемому объекту за i-й период;
-среднее значение параметра по оцениваемому объекту анализа; n - число
периодов.
Алгоритм выполнения XYZ-анализа:
1. Выбор объекта анализа (определяем, что необходимо
проанализировать - товарная группа, товарная единица и т. д.);
2. Определение параметра, по которому будет проводиться анализ
объекта (определяем ключевой для анализа показатель - объем продаж, руб.;
количество единиц продаж, шт.; количество заказов, шт., средний товарный
запас, руб.; доход, руб.; количество единиц продаж, шт.; количество заказов,
шт., и т. п.) и периода анализа (неделя, месяц, квартал, полугодие, год);
3. Определение коэффициентов вариации для анализируемых
объектов;
4. Группировка списка объектов в соответствии с возрастанием
коэффициента вариации;
23
5. Распределение по категориям X, Y, Z.
Таким образом, резюмируя все вышесказанное можно сделать
следующие выводы:
1. Товаром
oн
принято
oн
считать
oн
все
oн
то,
oн
что
oн
может
oн
составлять
oн
объект
oн
сделок
oн
в
oн
рыночных
oн
отношениях
oн
между
oн
продавцами
oн
и
oн
покупателями.
oн
Объектом
oн
коммерческой
oн
деятельности
oн
является
oн
все,
oн
что
oн
можно
oн
продать
oн
или
oн
купить.
oн
Под
oн
товаром
oн
в
oн
широком
oн
смысле понимается материальная
oн
или
oн
нематериальная
oн
собственность,
oн
реализуемая
oн
на
oн
рынке.
oн
Товар
oн
обладает
oн
двумя
oн
принципиальными
oн
свойствами
oн
—
oн
потребительной
oн
стоимостью
oн
и
oн
стоимостью.
oн
Под
oн
оценкой
oн
товаров
oн
понимают
oн
выбор
oн
стоимости
oн
учетной
oн
стоимости,
oн
т.е.
oн
стоимости
oн
по
oн
которой
oн
приходуются
oн
и
oн
списываются
oн
товары.
oн
2. Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно
быть строго регламентировано. Закон «О бухгалтерском учете» определяет
состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
представлять финансовую отчетность, правовые основы бухгалтерского
учета, содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета, порядок
составления и представления бухгалтерской отчетности, в том числе и
торговыми организациями. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или
совокупности объектов.
3. Анализ товарооборота позволяет оценивать соответствие
имеющихся товаров спросу населения для принятия мер по оптимизации
структуры товарооборота, увеличению объема продаж, ускорению
оборачиваемости товаров, ритмичности и равномерности продаж. Данные,
полученные в результате проведения анализа, позволят разработать комплекс
мероприятий по дальнейшему улучшению торговли, нормализации товарных
запасов, повышению культуры и качества обслуживания населения.
24
Глава 2. Организация учета и анализа товаров на примере
предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Вид
oн
деятельности
oн
АО
oн
«Тандер»
oн
-
oн
розничная
oн
торговля
oн
продуктами
oн
питания,
oн
алкогольной
oн
и
oн
табачной
oн
продукцией.
oн
Предметом
oн
деятельности
oн
АО
oн
«Тандер»
oн
является:
-
oн
розничная
oн
реализация
oн
продуктов
oн
питания;
-
oн
предпринимательская
oн
деятельность
oн
по
oн
приобретению
oн
и
oн
реализации
oн
продуктов
oн
питания;
-
oн
осуществление
oн
операций
oн
по
oн
приему,
oн
хранению
oн
продуктов
oн
питания;
-
oн
оказание
oн
платных
oн
услуг
oн
работникам
oн
общества;
-
oн
проведение
oн
и
oн
участие
oн
в
oн
выставках,
oн
выставках-продажах,
oн
конкурсах,
oн
торгах,
oн
аукционах,
oн
в
oн
том
oн
числе
oн
валютных
oн
ярмарках,
oн
конференциях,
oн
семинарах;
-
oн
рекламная,
oн
справочная,
oн
информационная,
oн
консультативная
oн
и
oн
правовая
oн
деятельность.
АО
oн
«Тандер»
oн
является
oн
одним
oн
из
oн
ведущих
oн
предприятий
oн
города
oн
и
oн
региона,
oн
которое
oн
располагает
oн
современным
oн
высокотехнологическим
oн
оборудованием,
oн
применение
oн
которого
oн
позволяет
oн
непрерывно
oн
увеличивать
oн
объемы
oн
реализации.
oн
Коллектив
oн
АО
oн
«Тандер»
oн
насчитывает
oн
около
oн
1250
oн
человек,
oн
обязанности
oн
каждого
oн
работника
oн
закреплены
oн
в
oн
должностных
oн
инструкциях.
oн
Директор
oн
предприятия
oн
планирует
oн
развитие
oн
организации,
oн
составляет
oн
и
oн
контролирует
oн
бюджет,
oн
контактирует
oн
с
oн
налоговыми
oн
и
oн
контролирующими
oн
органами,
oн
арендодателями,
oн
осуществляет
oн
программную
oн
и
oн
информационную
oн
поддержку,
oн
утверждает
oн
ассортиментную
oн
и
oн
ценовую
oн
политику.
Заместитель
oн
директора
oн
по
oн
маркетингу,
oн
закупкам
oн
и
oн
продажам
oн
разрабатывает
oн
ассортиментную
oн
и
oн
ценовую
oн
политики,
oн
совершенствует
oн