заказам и т.д. Определяющимифакторами при выборе метода
учетапроизводства являются отраслевая принадлежность,тип производства,
характер технологическогопроцесса, номенклатура выпускаемойпродукции,
организационная структурауправления производством. В настоящее
времяможно выделить следующие основные методыучета расходов[10 с.
144]:
- по отношению к технологическомупроцессу–позаказный,
попередельный;
- по объектам калькуляции –изделие, процесс, производство;
- по способу сбора информации, обеспечивающемуконтроль за
расходами, методпрямого счета, нормативный метод, учет понеполной
себестоимости.
Анализ себестоимости продукции опираетсяна данные бухгалтерского
учета, задачамикоторого являются определение общейсуммы затрат,
группировка их по видам икалькулирование себестоимости
единицыпродукции.
Задачами анализа себестоимости продукцииявляются[10, с. 146]:
- оценка обоснованности и напряженностиплана по себестоимости
продукции, затратампроизводства и обращения на основе анализаобращения
затрат;
- установление динамики и степени выполненияплана по
себестоимости;
- определение факторов, которые повлиялина динамику показателей
себестоимости ивыполнение плана по ним, величины и причиныотклонений
фактических затрат от плановых;
- анализ себестоимости отдельных видовпродукции;
- выявление резервов дальнейшегоснижения себестоимости
продукции.
Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более
рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат
на производство, реализацию и обеспечение прибыли[25, с. 148].
Факторами снижения себестоимостипродукции являются факторы
внешнего происхождения, то есть находящиеся вне данногопредприятия, и
внутреннего порядка.
К внешним факторам относятся[10, с. 145]:
- изменение цен на материалы, полуфабрикаты,инструмент, топливо и
прочие материальныеценности, получаемые предприятиемдля нужд
производства;
- изменение установленных размеровминимальной заработной платы,
а также всякогорода обязательных взносов, отчислений иначислений,
например на заработную плату,по отчислениям на социальные нужды;
- изменение тарифов на перевозку грузов,топлива и т.д.
К внутренними факторами относятся[10, с. 145]:
- повышение производительности труда;
- уменьшение трудоемкости изготовления продукции;
- снижение материалоемкости выпускаемойпродукции;
-уменьшение объема и улучшение использованияотходов
производства;
- унификация машин,которая способствует увеличению
повторяемостивыпуска продукции, а в целомуменьшает размер
общепроизводственныхрасходов и повышает производительностьтруда;
- устранение потерь от брака;
- применение ресурсосберегающей технологии,обеспечивающей
экономию материалови энергии, высвобождение работников;
- сбалансированная эксплуатация производственныхмощностей,
приводящая к сокращениюстоимости основных средств,
незавершенногопроизводства и запасов продукции;
- повышение организационного уровняпроизводства, влекущего за
собой сокращениепотерь рабочего времени, длительности
производственногоцикла и, как следствие, снижениесебестоимости
продукции и размеровоборотных средств предприятия;
- разработка оптимальной стратегиитехнического развития
предприятия, обеспечивающейрациональный уровень затрат насоздание
технического потенциала предприятия;
- использование технологического оборудования,особенно
дорогостоящего, в экономическиэффективных областях и режимах;
- рационализация организационнойструктуры системы управления
производством,а значит, сокращение затрат на управление,повышение его
эффективности.
Таким образом, себестоимость – этоодин из ключевых показателей
работы предприятия,который используется для определенияпотребности в
оборотных средствах, планированииприбыли, для определения
экономическойэффективности отдельных организационно-технических
мероприятий и производствав целом, для внутризаводского планирования,а
также для формирования цен.
Основным методом изучения текущих производственных затрат в
течение уже многих десятилетий остается широко применяемая в настоящее
время на практике калькуляция себестоимости продукции. Ее суть
заключается в том, что текущие затраты рассматриваются в разрезе статей.
Определяют затраты по каждой статье в расчете на единицу произведенной
продукции и их доли в структуре себестоимости. Если затраты по одной из
статей явно увеличиваются, рекомендуют ввести режим экономии
соответствующих материальных издержек, улучшать их качество и
совершенствовать организацию использования[15, с. 32].
Например, если при производстве одного из видов продукции
увеличиваются затраты на основные материалы, рекомендуют ввести режим
их экономии. Увеличиваются затраты на ГСМ при обучении вождению
специалистов – рекомендуют оптимизировать нормы расхода ГСм при
учебной езде, движению по «городу».
Такой подход сыграл свою положительную роль в развитии методов
экономического анализа. В то же время рекомендации для специалистов,
которые формулируют с его применением, могут оказаться
необоснованными.
Применяемая методика не учитывает, что изменение затрат по каждой
статье может вызываться изменением[15, с. 32]:
- соответствующих материальных или трудовых издержек;
- их удорожанием или удешевлением, то есть изменением
производственной себестоимости их единицы.
Характер влияния этих факторов и обусловливаемого ими изменения
затрат на результаты производства принципиально неоднозначен. Так,
удорожание материальных средств во всех случаях влияет неблагоприятно.
Эффективность производства уменьшается. В то же время дополнительные
текущие материальные и трудовые издержки оказывают на эффективность
производства достаточно сложное воздействие. Его истинный характер
можно явно увидеть только при рассмотрении издержек каждого вида в
изоляции друг от друга и от других факторов.
При увеличении размера материальных и трудовых вложений в
производство проявляются две противоположные тенденции. С
однойстороны, стремится к увеличению подготовленных специалистов по
различным программам обучения С другой стороны, дополнительные
вложения могут «удорожать» стоимость такого обучения, обусловливая
потенциальную возможность роста затрат (себестоимости). Преобладание
той или иной из этих тенденций обусловливает реальный характер влияния
дополнительных вложений на показатели эффективности хозяйственной
деятельности. При этом влияние может быть компенсировано и скрыто
проявившимся воздействием других факторов, природных или
экономических[15, с. 33].
Например, может быть так, что при высоком качестве используемых
кормов и при оптимальном составе рационов увеличение норм их расхода на
1 голову животных однозначно положительно влияет на их продуктивность.
При этом, если рассматривать уровень кормления в изоляции от других
факторов, прирост выхода продукции с избытком окупит дополнительные
затраты, способствует снижению производственной и полной себестоимости
продукции и увеличению рентабельности производства.
При изучении затрат и себестоимости продукции заслуживают
применения более «тонкие» методы экономического анализа, чем те, которые
используются в настоящее время.
С целью более детального изучения причин, обусловливающих
изменение структуры затрат, введено понятие «приоритетные факторы
себестоимости». Это – наиболее значимые факторы эффективности
производства, которые влияют на структуру затрат и на себестоимость. К их
числу относятся удельные затраты труда, уровень различных материальных
текущих производственных издержек, производственная себестоимость
единиц использованных материальных средств[15, с. 33].
Приоритетные факторы подразделяются на вещественные и
затратные. Вещественные факторы – это количество израсходованных
материальных средств в физических единицах измерения, а также затраты
труда в расчете на 1 подготовленного специалиста. Затратные факторы – это
производственная себестоимость единиц использованных материальных
средств.
Вещественные и затратные факторы непосредственно связаны с той
или иной статьей себестоимости продукции.
В то же время существуют статьи, для которых нельзя выделить один
или два вида обусловливающих их материальных издержек. Это «прочие
основные» затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Применительно к ним в качестве приоритетных факторов изучаются
соответствующие производственные затраты Эти факторы назвали
стоимостными.
Для анализа можно использовать статистическую модель,
характеризующую влияние приоритетных факторов на распределение
производственных затрат и показатели эффективности производства.
От соотношения затрат и количества оказанных услуг зависит ее
себестоимость, которая, в свою очередь, влияет на полную себестоимость и
уровень рентабельности. Связь – детерминированная.
Корреляционные связи уточняются при помощи корреляционно-
регрессионного анализа, а формулы детерминированных зависимостей –
путем алгебраических преобразований. Так удается получить
математическую модель, характеризующую влияние приоритетных факторов
на структуру текущих производственных затрат и показатели эффективности
производства изучаемого вида продукции. С ее помощью выполняются
расчеты для решения разных аналитических задач. Они основаны на
использовании элиминирования, применяется способ простых подстановок.
Так могут проводиться спектральный и диагностический ретроспективный
анализы себестоимости продукции.
Спектральный анализ. Применение термина «спектральный» связано с
тем, что характер влияния приоритетных факторов непрерывно изменяется.
Это можно сравнить с тем, как именяет оттенки своих цветов радуга под
пробивающимися сквозь тучи солнечными лучами.
В процессе спектрального анализа определяют, как потенциально
может повлиять обусловленное различными приоритетными факторами
перераспределение затрат на достигаемые в производстве результаты. При
этом используют специальные оценочные коэффициенты, которые по своему
содержанию близки к коэффициентам эластичности[15, с. 35].
Коэффициенты показывают, как изменяются основные показатели
эффективности при увеличении доли той или иной статьи в структуре затрат
на один процент. При этом предполагается что перераспределение затрат и
изменение их структуры может вызываться разными приоритетными
факторами. По сути, их влияние рассматривается «через призму»
перераспределения издержек.
Наиболее наглядным является графическое представление
получаемых результатов. Полученные данные могут быть учтены
специалистами организации при подготовке внутрихозяйственного плана и
при планировании и проведении текущих организационно-технологических
мероприятий.
Диагностический ретроспективный анализ. При выполнении этого
варианта анализа сравнивают два периода времени – отчетный и базисный.
Как показывает уже его название, «диагностируют» причины произошедших
в экономике изменений. Конкретно – причины увеличения или уменьшения
эффективности производства. Применительно к изучению себестоимости
продукции – определяют, как повлияло перераспределение затрат под
действием различных приоритетных факторов на достигнутые в отчетном
периоде хозяйственные результаты.
Применительно к тем статьям затрат, для которых анализируются
материальные и затратные факторы, выделяют четыре причины их
изменения. Это[16]:
-влияние первого приоритетного фактора – вещественного;
-влияние второго приоритетного фактора – затратного;
-системный эффект от их взаимодействия;
-влияние факторов, не рассматриваемых как приоритетные.
Определяют влияние этих причин не только на распределение затрат,
но и на показатели эффективности производства. Результаты анализа могут
помочь специалистам организаций лучше увидеть как допущенные в
прошлом ошибки, так и положительные стороны своей деятельности.
Описанные подходы к анализу текущих затрат ориентированы на
компьютерную обработку данных. Для уточнения корреляционных связей
модели при этом используется массовая информация, которая может быть
получена, в частности, по сети «Интернет». Это может вызвать некоторые
практические проблемы. Такие методы сбора данных здесь не традиционны.
В будущем обращение к «Интернет» и обмен сведениями, в том числе и
статистическими, вероятно, станут обычным для специалистов-практиков.
Могут также централизованно создаваться банки данных, предназначенные
для различных пользователей. Сейчас, чтобы избежать возможных
затруднений, предложен более приемлемый в реальных условиях
упрощенный вариант ретроспективного диагностического анализа.
Используют аналитическую модель, в которой представлены только
детерминированные зависимости. Из нее исключены уравнения регрессии. В
качестве приоритетных вещественных факторов рассматривают показатели
трудоемкости и материалоемкости единицы продукции.
Количественно оценивают влияние их изменения (как и других
приоритетных факторов) на распределение затрат и на изменение
показателей эффективности производства.
Конечно, данный вариант анализа предполагает существенные
допущения. Так, исследуется влияние на распределение затрат не только
факторов, но и частных показателей эффективности производства –
трудоемкости и материалоемкости продукции. Однако случай, когда при
изобретении точных приборов применяются и более «грубые» инструменты,
далеко не редок. Например, и после изобретения микрометра для измерения
расстояния по-прежнему применяют линейку. Все дело в том, когда и для
чего инструмент употребляется. При этом точность и характер получаемых с
его помощью данных, конечно, необходимо учитывать[15, с. 37].
Практическое применение предложенных методов позволит
специалистам хозяйств более обоснованно планировать и более эффективно
проводить мероприятия, связанные с перераспределением текущих
производственных издержек.
1.2. Принципы задачи и функции управления затратами предприятия
В условиях рыночной экономике все больше возрастает роль
экономических методов управления. Организации работают на принципах
рыночной экономики, и перед ними стоит задача повышения прибыльности
производства. Одним из путей повышения прибыльности хозяйства является
эффективное управление затратами. Таким образом, необходимость
управления затратами вытекает непосредственно из их прямого влияния в
формировании финансового результата.
Процесс управления, направлен на достижение конечных целей
организации при помощи определенных способов и методов воздействия на
управляемую систем
Необходимость управления затратами организации зависит от того какую
роль они играют в экономике предприятия, а именно из их прямого участия в
формировании прибыли, которая в конечном итоге, выступает основным
условием конкурентоспособности предприятия, позволяет организации
осуществлять расширенное производство и реализовывать свою социальную
функцию. Потенциал прибыльности, характеризует ценность организации,
эффективность его текущего управления.
Самым действенным способом управлять прибылью и повышать
конкурентоспособность организации в современных условиях является
эффективное управление затратами. Известный немецкий экономист Э.
Майер писал: «нельзя управлять прибылью без учета затрат, выручки и
других доходов… поэтому если мы хотим влиять на прибыль, то должны
управлять своими доходами и затратами».
Таким образом, главная цель управления затратами это максимизация и
оптимизация прибыльности организации.
«Снижение уровня издержкоемкости является важной задачей, но не
основной целью управления затратами, так как оно может сопровождаться
снижением качества продукции, отказом от производства и реализации
пользующихся спросом отдельных перспективных, но издержкоемких видов
продукции, сменой приоритетов стратегического развития» И.А. Бланк .
Вследствие этого, критерием можно считать оптимизацию суммы и
структуры, обеспечивающую высокие темпы развития предприятия.
Следовательно, управление затратами как умение экономить ресурсы и
максимизировать отдачу от них.
Система управления включает управляющую и управляемую подсистемы.
В зависимости от объектов управления выделяют подсистемы управления
производственными процессами, материально-техническими ресурсами,
персоналом и др. Одной из таких подсистем является управление затратами.
Эффективность работы организации можно оценить только путем
соизмерения затрат и результатов. Результаты деятельности организации, как
правило, подразделяются на производственные и экономические
(финансовые).
Основная цель деятельности организации - создание продукции, услуги т.
е. удовлетворение спроса потребителей. Мерилом успеха является прибыль,
величина которой сопряжена с размером затрат.
Без введения системы экономической ответственности и создания системы
управления затратами невозможно повысить эффективность и
рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.
Управление затратами - ключевое направление всей системы управления
организацией любой организационно-правовой формы, так как именно здесь
собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются
основы для получения факт
Система управления затратами базируется на следующих принципах:
- методическое единство на разных уровнях управления;
- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла
строительной продукции - от создания до утилизации;