22
крупносейрийном и массовом выпуске продукции. В данном случае сырье и
материалы проходят несколько последовательных этапов обработки
(переделов).
Передел представляет собой совокупность технологических операций по
производству промежуточной продукции (полуфабриката) или готовой
продукции (в случае последнего передела).
3. Позаказный метод.
Позаказный метод учета затрат на производство применяется в
мелкосерийных и индивидуальных производствах, а также во вспомогательных
производствах.
Учет затрат при данном методе осуществляется на отдельный
производственный заказ. В данном случае все затраты являются
незавершенным производством до завершения заказа. Составление отчетной
калькуляции осуществляется только после окончания заказа
29
.
4. Нормативный метод.
В целях применения нормативного метода нужно:
– формировать нормативные калькуляции по отдельным видам
продукции;
– осуществлять учет изменений, которые вносятся в текущие нормы
затрат;
– расчет отклонений фактических расходов от нормативных и выявление
причин данных отклонений;
– производить пересчет остатков незавершенного производства;
– рассчитывать фактическую себестоимость конкретных видов товаров
прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от
норм и изменений, которые вносятся в нормы затрат
30
.
Неизменным и единым для всех производственных отраслей при
исчислении себестоимости товаров остается принцип балансового обобщения
29
Архипова, С.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / С.В. Архипова. – Улан-Удэ: Издательство
Бурятского госуниверситета, 2012. – С. 53.
30
Грибов, В.Д. Экономика организаций (организации): учебное пособие / В.Д. Грибов. – М.: Кнорус, 2017. – С.
298.
23
затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве
на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся
на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец
года,- с другой.
Выводы по 1 главе.
Под затратами понимаются выраженные в денежной форме фактические
затраты, которые обусловлены покупкой и использованием различных
экономических ресурсов в производственном процессе и в процессе реализации
продукции.
Осуществление учета затрат на производство представляет собой одну
из основных функций бухгалтерского учета на предприятии.
По экономическим элементам выделяют: материальные затраты; затраты
на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие
затраты.
Классификация затрат по элементам показывает, какие ресурсы
потребляются в ходе хозяйственно-производственной деятельности. Данные
классификации нужны в целях формирования налоговой, бухгалтерской и
статистической отчетности.
Среди задач учета затрат на производство товаров выделяют
следующие: учет выпускаемой продукции; учет формирования фактических
затрат на производство продукции; осуществление контроля за потреблением
материалов и других ресурсов в процессе производства; калькулирование
себестоимости.
Нормативно-правовая база в Республике Беларусь, регулирующая учет
затрат на производство товаров и себестоимость является обширной и
позволяет правильно и в полном объеме учесть и проконтролировать все
необходимые расходы.
Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости
продукции строится на следующих принципах: неизменность принятой
методологии учета затрат на производство товаров в течение года; полнота
24
отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение
расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих
затрат на производство и капитальных вложений; определение состава
производственных затрат.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых
для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида
продукции, работ и услуг или их единицы.
Выделяют различные методы учета затрат на производство продукции:
процессный метод, попередельный метод, позаказный метод, нормативный
метод.
Неизменным и единым для всех производственных отраслей при
исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового
обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном
производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат,
относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное
производство на конец года,- с другой.
25
Глава 2. Особенности учета затрат на производство продукции в
ГОУП «Гроднооблсельстрой»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
23 августа 1961 года состоялось собрание уполномоченных, состоящее
из представителей межколхозных строительных организаций Гродненской
области, с целью создания областного совета. 2 сентября 1961 года Решением
№ 474 исполнительного комитета Гродненского областного совета депутатов
трудящихся создан Гродненский областной совет межколхозных строительных
организаций «Облмежколхозстрой».
С 1967 года, в связи с образованием «Минсельстроя» БССР,
«Облмежколхозстрой» стал подчиняться Главному управлению строительства в
колхозах Министерства сельского строительства БССР. 3 апреля 1969 года
реорганизован в Гродненское областное объединение межколхозных
строительных организаций «Облмежколхозстрой» и стал подчиняться
«Белмежколхозстрою».
С апреля 1986 года – Гродненское областное кооперативно-
государственное производственное проектно-строительное объединение по
сельскому строительству «Гроднооблсельстрой». В 1995 году объединение
передано в республиканскую собственность.
В 2002 году объединение передано из республиканской в коммунальную
собственность Гродненского областного исполнительного комитета и стало
называться Гродненское областное производственное проектно-строительное
унитарное предприятие «Гроднооблсельстрой».
Решением Гродненского областного исполнительного комитета №693 от
19.12.2015 Гродненское областное производственное проектно-строительное
унитарное предприятие «Гроднооблсельстрой» преобразовано в Открытое
акционерное общество «Гроднооблсельстрой». Решением Гродненского
областного исполнительного комитета №188 от 13.04.2017 ОАО
«Гроднооблсельстрой» путем реорганизации преобразовано в Гродненское
областное строительное унитарное предприятие «Гроднооблсельстрой».
26
Государственное предприятие «Гроднооблсельстрой» – одно из ведущих
строительных предприятий области. Осуществляет производственную
деятельность с 1961 года. Форма собственности – государственная.
В состав Государственного предприятия «Гроднооблсельстрой» входят
23 дочерние унитарные предприятия. Общая списочная численность
работников на 01.01.2017 года – 7583 человека.
Основные виды деятельности:
– выполнение общестроительных, сантехнических, электромонтажных
работ, строительство автомобильных дорог, наличие в каждой организации
собственной производственной базы на которых имеются подсобные
производства.
– производство бетонных и железобетонных конструкций, элементов
благоустройства (заводы железобетонных изделий в г.Лида, г. Слоним, г.
Гродно), производство столярных изделий, в том числе ПВХ и алюминиевых
профилей. Имеются необходимые машины и механизмы, оборудование
средства малой механизации , а так же свой автокомбинат.
ГОУП «Гроднооблсельстрой» в 2009, 2010 и 2011 году признан
победителем в конкурсах, проводимых Союзом Строителей в номинации
«Объект года» присуждением данной номинации объектам реконструкции и
благоустройства племптицерепродуктора «Юбилейный» в г. Скидель,
реконструкции гостиницы в г.Лида, новому строительству «Комплекс
пограничной заставы с ОПК н.п. Бенякони, Вороновский район» и
«Пограничный пост с ОПК н.п. Геранены, Ивьевский район».
ГОУП «Гроднооблсельстрой» имеет систему контроля качества
выполняемых работ на базе стандартов СТБ ISO 9001-2009, имеет
аккредитованную лабораторию, лабораторию по контролю неразрушающих
методов сварки, которые позволяют выполнять работы в соответствии со
СНиП, производит геодезические работы.
27
ГОУП «Гроднооблсельстрой» возглавляет директор. Общая
управленческая структура представлена на рисунке 1. Она является линейно-
функциональной.
Рисунок 1 – Общая управленческая структура ГОУП
«Гроднооблсельстрой»
Линейно-функциональная структура органов управления состоит из:
– линейных подразделений, осуществляющих в организации основную
работу (основные подразделения);
– специализированных обслуживающих функциональных
подразделений (функциональные подразделения).
Линейные звенья принимают решения, а функциональные
подразделения информируют и помогают линейному руководителю в
разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений,
программ, планов для принятия конкретных решений.
Основные показатели финансово-экономической деятельности ГОУП
«Гроднооблсельстрой» представлены в таблице 3 (Данные приложений 1-4).
Директор
Главный
инженер
Зам. директора по
коммерческим
вопросам
Планово-
экономический
отдел
Главный
бухгалтер
Отдел кадров
Финансовый
отдел
Служба
охраны труда
Отдел
технического
контроля
ОМТС
Отдел
маркетинга
Бухгалтерия
Служба
безопасности
Юридический
отдел
Производственный
отдел
28
Таблица 3
Показатели деятельности ГОУП «Гроднооблсельстрой» за 2014-
2016 гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонение
2016/2014,
+/-
Темп роста
2016/2014,
%
Выручка от реализации
продукции, товаров,
работ, услуг, млн. руб.
22666
27422
28614
5948
126,2
Себестоимость
реализованной
продукции, товаров,
работ, услуг, млн. руб.
21611
26146
26941
5330
124,7
Прибыль (убыток) от
реализации, млн. руб.
226
273
325
99
143,8
Прибыль (убыток) от
инвестиционной,
финансовой и иной
деятельности, млн. руб.
7
31
65
58
928,6
Прибыль (убыток) до
налогообложения, млн.
руб.
233
304
390
157
167,4
Чистая прибыль (убыток),
млн. руб.
174
230
273
99
156,9
Общая рентабельность, %
0,77
0,84
0,95
0,18
123,4
Из данных таблицы видно, что в 2016 г. по сравнению с 2014 г. выручка
от реализации ГОУП «Гроднооблсельстрой» увеличилась на 5948 млн. руб.
Прибыль от реализации увеличилась в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 99 млн.
руб., или на 43,8%. Прибыль до налогообложения ГОУП
«Гроднооблсельстрой» увеличилась на 67,4%. Общая рентабельность ГОУП
«Гроднооблсельстрой» увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на
0,18 п.п.
2.2. Документальное оформление и учет затрат на производство продукции
на предприятии
Регистром бухгалтерского по счету 20 «Основное производство»
является аналитическая ведомость по счету 20, в которой отражена
корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 20 с остальными счетами
бухгалтерского учета в разрезе статей калькуляции.
29
В ГОУП «Гроднооблсельстрой» в соответствии с учетной политикой
распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов,
связанных с управлением и хозяйственным обслуживанием, между видами
деятельности, по которым в ГОУП «Гроднооблсельстрой» организован
раздельный учет, производится пропорционально заработной плате
производственных рабочих. В оборотно-сальдовых ведомостях указывается
наименование субконто, сальдо на начало периода, обороты за месяц и сальдо
на конец периода.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по
видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и
(или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
Аналитический учет материалов в ГОУП «Гроднооблсельстрой»
осуществляют в карточках складского учета. Составление карточки
осуществляется на базе первичных документов на поступление материальных
ресурсов на склад предприятия, а также на отпуск материальных ресурсов со
склада на производство.
Принятие и учет материалов осуществляется исходя из фактической
себестоимости покупки, т.е. по сумме всех затрат до момента их получения, не
включая НДС, который был уплачен.
Перемещение материалов внутри производства (между складом и
цехом) документируется путем составления требования-накладной на отпуск
материалов со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха
на склад. По окончании отчетного периода итоги из карточек складского учета
материалов переносятся в сводную ведомость.
Осуществление аналитического учета оплаты труда на предприятии
начинается с открытия лицевого счета на сотрудника, где производятся записи
всей нужной информации о сотруднике, включая его разряд, тарифный оклад,
семейное положение, стаж работы, время принятия на работу, дата рождения и
др. В лицевом счете указываются также начисления и удержания из заработной
платы работника за все месяцы.
30
Путем перенесения последних записей из лицевых счетов работников
составляется расчетная ведомость. Выплата заработной платы производится по
платежной ведомости.
Главным аналитическим документом по учету основных средств в
ГОУП «Гроднооблсельстрой» является инвентарная карточка учета основных
средств, которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке
приводятся все сведения об объекте – первоначальная стоимость, срок
полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный
номер и так далее.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется
на основании Акта приемки-передачи основных средств, который составляется
на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной
передачей или реализацией объекта. Ежемесячно на основании данных
инвентарных карточек учета основных средств составляется акт начисления
амортизации основных средств.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по
видам затрат и по видам выпускаемой продукции.
Сводный учет прямых затрат на производство в ГОУП
«Гроднооблсельстрой» осуществляется в ведомости распределения затрат.
По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию
складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки
складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в
ведомость учета готовой продукции по учетной цене единицы продукции,
рассчитанной в акте производства (изготовления) готовой продукции.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах основного производства организации. К счету 20
«Основное производство» могут быть открыты субсчета по видам основного
производства.
31
Отражение прямых затрат, которые напрямую связаны с выпуском
продукции, осуществляется по дебету счета 20 «Основное производство» и
кредиту следующих счетов:
– 10 «Материалы»,
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и прочих счетов.
Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием основного
производственного процесса, учитываются на счете 25
«Общепроизводственные затраты», а затем списываются в дебет счета 20
«Основное производство».
Отражение фактической себестоимости произведенной продукции
осуществляется по дебету следующих счетов:
– 43 «Готовая продукция»,
– 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,
– прочих счетов
и кредиту счета 20 «Основное производство».
Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного
периода показывает стоимость незавершенного производства. Общая схема
учета затрат на производство в ГОУП «Гроднооблсельстрой» представляет
собой определенную последовательность выполнения учетных работ и
включает следующие этапы.
Первый этап заключается в отражении фактических затрат на счетах
бухгалтерского учета на протяжении отчетного периода на базе первичных
документов по использованию материальных ресурсов, начислению заработной
платы, начислению амортизации, осуществлению денежных расходов:
дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69,
70 и т.д. – прямые затраты по выпуску продукции (выполнению работ,
оказанию услуг) основного производства (Таблица 4);