32
Продолжение таблицы 5
Списаны по авансовым отчетам
командировочные расходы
44
71/1
2864
Начислена амортизация основных средств
44
02/1
3571
Списаны расходы будущих периодов,
относящиеся к отчетному месяцу
44
97/2
1666
Списаны по расчету расходы на реализацию,
приходящиеся на реализованные товары
90/6
44
3759170
Таким образом, в торговле Гродненского филиала РУПП «Витязь»
операции по расходам на реализацию товаров в бухгалтерии отражаются
экономически грамотно, согласно Типовому плану счетов и Инструкции по его
применению.
2.3. Пути совершенствования учета затрат на производство продукции в
филиале
В Гродненском филиале РУПП «Витязь» в целях улучшения учета
затрат предлагается установить программный продукт «Склад и торговля».
«Склад и торговля» – простая, надежная программа для автоматизации
торговли и складского учета. Система позволяет легко и быстро создавать
первичные документы (счета, счета-фактуры, накладные, договоры и др.),
контролировать остатки на складе, вести учет продаж и поступления товара,
делать резервирование, вести учет задолженности клиентов и поставщикам,
учитывать закупочные цены и калькулировать себестоимость продуктов при
производстве, подсчитывать полученную прибыль и многое другое.
Широкие возможности настройки интерфейса – конструктор форм,
персонализация, возможность составления шаблонов печатных документов
позволяют создавать произвольные документы и отчеты.
Оценим экономическую эффективность от закупки и внедрения в
филиале программы «Склад и торговля». Так как внедрение планируется в 2017
году, расчет проведем в деноминированных рублях.
В целях определения экономического эффекта нужно, во-первых,
определить капитальные расходы на закупку и установку программного
продукта, которые включают расходы на покупку программы, расходы на
33
установку программы в филиале, расходы на обучение сотрудников работе с
программой, а также расходы на наладку сети.
Предлагается установить программный продукт на рабочие места 5
сотрудников. Стоимость одной лицензии на программный продукт составляет
0,20 тыс. руб. Таким образом, расходы на приобретение программы составят:
0,20 × 5 = 1,0 тыс. руб.
Настойку программы будут осуществлять на уже установленных и
используемых на предприятии компьютерах. Однако необходимо приобрести
сервер (стоимостью 0,65 тыс. руб.) и установить на нем клиент-сервер
программы.
Стоимость установки программного продукта рассчитываем исходя из
стоимости оплаты труда наладчика (стоимость одного часа работы составляет
4,0 руб.). На настройку программы на одном рабочем месте нужен один час
работы. Следовательно, расходы на установку программы составят:
4,0 × (1 × 10) = 40,0 руб.
Для настройки сервера планируется потратить пять часов:
4,0 × 5 = 20,0 руб.
Основам работы с программой нужно научить пять сотрудников.
Стоимость курсов у компании-разработчика составляет 0,80 тыс. руб.
Представим в таблице 6 итоговые капитальные расходы на
приобретение и настройку программы «Склад и торговля».
Таблица 6
Итоговые капитальные расходы, тыс. руб.
Показатели
Значение
Стоимость программы для 5 рабочих мест
1,00
Установка программы
0,04
Настройка сервера
0,04
Стоимость сервера
0,65
Стоимость курсов
0,80
Всего
2,53
Таким образом, итоговые капитальные расходы составят 2,53 тыс. руб.
35
где Сэл – стоимость электрической энергии;
Т – количество часов работы в день;
Кдн – количество дней работы в год;
N – число компьютеров и серверов.
Зэл = 0,00009 × 8 × 249 × 11 = 1,97 тыс. руб.
Расходы на амортизацию рассчитаем только на приобретенный сервер
по формуле (3).
28
Ра = Рп × На, (3)
где Ра – сумма амортизации,
Рп – расходы на покупку сервера,
На – норма амортизации.
Норма амортизационных отчислений составляет 20%, так как срок
службы сервера – 5 лет. Расходы на амортизацию составят:
За = 0,65 × 0,2 = 0,13 тыс. руб.
Расходы на обслуживание программы составят, согласно прайс-листу
компании-разработчика, 0,08 тыс. руб.
Представим текущие расходы по использованию программы в филиале в
таблице 8.
Таблица 8
Текущие расходы по использованию программы в филиале, тыс.
руб.
Показатели
Значение
Расходы на заработную плату администратора
11,55
Расходы на электрическую энергию
1,97
Расходы на амортизацию
0,13
Расходы на обслуживание программы
0,08
Всего
13,73
Таким образом, текущие расходы по использованию программы в
филиале составят 13,73 тыс. руб.
Экономическая эффективность внедрения программного продукта
заключается в сокращении времени на оформление документов и принятие
28
Экономический анализ / Л. Т. Гиляровский. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 321.
36
управленческих решений. Стоимость сэкономленного часа работы составляет
4,0 руб.
Представим в таблице 9 экономию затрат времени при работе с
программным продуктом.
Таблица 9
Экономия затрат времени при работе с программным продуктом,
тыс. руб.
Наименование
Экономия,
час/чел.
Сумма,
тыс. руб.
Создание единой системы работы сотрудников
1900
7,6
Увеличение скорости обработки и оформления
документации
1800
7,2
Сокращение ошибок при документировании
1200
4,8
Улучшение принятия управленческих решений
900
3,6
Всего экономия затрат
5800
23,2
Следовательно, экономия затрат времени при работе с программным
продуктом составит 5800 час./чел. Экономическая эффективность от
сэкономленного времени составит 23,2 тыс. руб.
Найдем чистую прибыль от установки программы, которая находится
как разница между экономией затрат времени в стоимостном выражении и
текущими расходами:
23,2 – 13,73 = 9,47 тыс. руб.
В целях определения эффективности установки программного продукта
в филиале составим проект на два года с разбивкой по кварталам. Будем
использовать показатели чистого дисконтированного дохода (ЧДД) и срока
окупаемости. Финансирование проекта будет осуществляться за счет
собственных средств филиала.
Капитальные расходы на приобретение программы окупаются за счет
полученной прибыли и амортизации. Сумма данных показателей представляет
собой чистый финансовый поток (ЧФП) (4):
29
29
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – Минск:
Экоперспектива, 2016. – С. 410.
37
ЧФП = ЧП + Ра, (4)
где ЧФП – чистый финансовый поток,
Ра – амортизационные отчисления.
ЧФП = 9,47 + 0,13 = 9,60 тыс. руб.
Определение статистического срока окупаемости осуществляется по
следующей формуле (5):
Т = КР / ЧФП, (5)
где КР – это капитальные расходы,
ЧФП – чистый финансовый поток.
Т = 2,53 / 9,60 0,3 года.
0,3 × 12 = 4 месяца.
Определение коэффициента дисконтирования осуществляется по
следующей формуле (6):
30
Кд = 1 / (1 + i)
t
, (6)
где i – годовая ставка дисконтирования, равная 16%;
t – номер периода, результаты которого приводятся к расчетному.
В целях дисконтирования по кварталам ставку дисконтирования (0,16) и
чистый финансовый поток разделим на 4 (число кварталов в году).
Квартальная ставка будет составлять: 16/4 = 4,0%.
Lt = 1 / (1 + 0,04)
0
= 1,00;
Lt = 1 / (1 + 0,04)
1
= 0,96;
Lt = 1 / (1 + 0,04)
2
= 0,92;
30
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – Минск:
Экоперспектива, 2016. – С. 411.
38
Lt = 1 / (1 + 0,04)
3
= 0,89;
Lt = 1 / (1 + 0,04)
4
= 0,85;
Lt = 1 / (1 + 0,04)
5
= 0,82;
Lt = 1 / (1 + 0,04)
6
= 0,79;
Lt = 1 / (1 + 0,04)
7
= 0,76.
Чистый финансовый поток в квартал = 9,60 / 4 = 2,40 тыс. руб.
Представим в таблице 10 эффективность установки программы в
филиале.
Таблица 10
Оценка эффективности приобретения и установки программного
продукта, тыс. руб.
Показатель
Значение показателя по годам
2017
2018
2019
3 кв.
4 кв.
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
1 кв.
2 кв.
Капитальные
расходы
2,53
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Чистый финансовый
поток
-
2,40
2,40
2,40
2,40
2,40
2,40
2,40
Расчетный квартал
0,00
1,00
2,00
3,00
4,00
5,00
6,00
7,00
Динамическое
сальдо
-2,53
2,40
2,40
2,40
2,40
2,40
2,40
2,40
Коэффициент
дисконтирования
1,00
0,96
0,92
0,89
0,85
0,82
0,79
0,76
Чистый
дисконтированный
финансовый поток
-2,53
2,30
2,21
2,14
2,04
1,97
1,90
1,82
Экономический
эффект
нарастающим итогом
-2,53
-0,23
1,98
4,12
6,16
8,13
10,03
11,85
Итого чистый
дисконтированный
доход
11,85
Срок окупаемости
(кварталы)
2,1
Таким образом, чистый дисконтированный доход (ЧДД) проекта
составит 11,85 тыс. руб., что является достаточно высоким показателем для
проекта приобретения и установки программного продукта. Так как ЧДД
больше нуля – проект является эффективным. Расходы на приобретение и
установку программы окупятся в первом квартале 2018 г.
39
Выводы по 2 главе:
За 2016 г. по сравнению с 2015 г. товарооборот Гродненского филиала
РУПП «Витязь» увеличился на 483798 тыс. руб. Темп прироста товарооборота
составил 14,97%. Наибольший товарооборот в 2015 году наблюдался в декабре
– 296810 тыс. руб., а в 2016 году – в январе (334038 тыс. руб.). Это связано с
проведением различного рода акций по продаже со скидками. Но в целом
наблюдается некая стабильность по уровню продаж на протяжении года.
Прибыль Гродненского филиала РУПП «Витязь» за 2016 год по
сравнению с 2015 выросла на 28228 тыс. руб., что в динамике составило 14,28
%. Как и товарооборот, наибольшая прибыль была получена в декабре 2015 и
январе 2016 гг. Наибольшее отклонение по прибыли по месяцам в 2016 году по
сравнению с 2015 достигнуто в июне (прибыль увеличилась на 4061 тыс. руб.,
рост на 26,12%).
Рентабельность продаж в 2016 году упала на 0,04 процентных пункта,
несмотря на то, что товарооборот и прибыль имели тенденцию к увеличению.
Для выявления объективных причин снижения рентабельности продаж и
устранения негативного влияния на нее различных факторов, необходимо
проведения анализа.
На размер прибыли от реализации оказывает существенное влияние
размер расходов на реализацию товаров. На анализируемом предприятии
расходы на реализацию за 2016 г. составили 260653 тыс. руб., что составляет
7,016% к товарообороту. По сравнению с 2015 г. расходы на реализацию
увеличились на 29939 тыс. руб. или на 13%.
В Гродненском филиале РУПП «Витязь» для обобщения информации о
расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг
предназначен счет 44 «Расходы на реализацию». Аналитический учет по счету
44 «Расходы на реализацию» в Гродненском филиале РУПП «Витязь» ведется
по статьям расходов.
В Гродненском филиале РУПП «Витязь» в целях улучшения учета
затрат предлагается установить программный продукт «Склад и торговля».
40
«Склад и торговля» – простая, надежная программа для автоматизации
торговли и складского учета. Система позволяет легко и быстро создавать
первичные документы (счета, счета-фактуры, накладные, договоры и др.),
контролировать остатки на складе, вести учет продаж и поступления товара,
делать резервирование, вести учет задолженности клиентов и поставщикам,
учитывать закупочные цены и калькулировать себестоимость продуктов при
производстве, подсчитывать полученную прибыль и многое другое.
Чистый дисконтированный доход (ЧДД) проекта составит 11,85 тыс.
руб., что является достаточно высоким показателем для проекта приобретения
и установки программного продукта. Так как ЧДД больше нуля – проект
является эффективным. Расходы на приобретение и установку программы
окупятся в первом квартале 2018 г.
41
Глава 3. Анализ затрат на производство продукции в Гродненском
филиале РУПП «Витязь»
3.1. Динамика и структура затрат на производство продукции филиала
Для объективной оценки влияния расходов на реализацию на конечные
финансовые результаты деятельности торгового предприятия необходимо
провести детальный анализ имеющихся расходов.
Для проведения анализа расходов на реализацию товаров Гродненского
филиала РУПП «Витязь» сгруппируем имеющиеся данные о расходах на
реализацию за 2016 г. по статьям, согласно Методическим указаниям по
составу и учету издержек обращения, утвержденным приказом Министерства
торговли РБ от 29.09.2014 г. № 86, найдем удельный вес каждой статьи
расходов в общей сумме затрат. Полученные данные представлены в таблице
11.
Таблица 11
Состав расходов на реализацию товаров Гродненского филиала
РУПП «Витязь» за 2016 г.
Наименование статей расходов
Сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Транспортные расходы, связанные с доставкой
в организации торговли
10062
3,86
Транспортные расходы по доставке товара
покупателям
5526
2,12
Расходы на оплату труда персонала
123818
47,50
Расходы на аренду основных средств
43025
16,51
Амортизация основных средств
5912
2,27
Расходы на торговую рекламу
14036
5,38
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в
издержки обращения
52953
20,32
Прочие нормируемые затраты, включаемые в
издержки обращения
2081
0,80
Прочие расходы
3240
1,24
Итого
260653
100,00
По данным таблицы 3.1 видно, что наибольший удельный вес в расходах
на реализацию за 2016 г. занимает статья «Расходы на оплату труда персонала»
(47,50%), далее по объему удельного веса идет статья «Налоги, отчисления и
сборы, включаемые в издержки обращения» (20,32%) и «Расходы на аренду
основных средств» (16,51%).
42
Представим полученные данные в виде диаграммы (рисунок 6).
47,50%
16,51%
2,27%
5,38%
20,32%
0,80%
1,24%
3,86%
2,12%
Транспортные расходы, связанные с доставкой в организации торговли
Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря
Расходы на оплату труда персонала
Расходы на аренду основных средств
Амортизация основных средств
Расходы на торговую рекламу
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения
Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения
Прочие расходы
Рисунок 6 – Удельный вес статей расходов Гродненского филиала
РУПП «Витязь» за 2016 г.
Сравним имеющиеся данные о расходах на реализацию за 2016 г. с
данными за 2015 г. и с плановыми данными. Разница между фактической и
плановой суммой расходов на реализацию (или в динамике) представляет собой
абсолютное отклонение.
Как видно из таблицы Приложение 1 абсолютное отклонение от 2015 г.
представляет собой перерасход средств в сумме 29939 тыс. руб., абсолютное
отклонение от плановых данных наоборот – экономию средств на 5349 тыс.
руб.
На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку
выполнению плана и динамике расходов на реализацию.
С увеличением объема товарооборота растет сумма расходов на
реализацию, и наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к
абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов