43
необходимо увязывать с изучением товарооборота, то есть давать оценку
расходов на реализацию не по сумме, а по их уровню в процентах к
товарообороту.
Рассчитаем уровень расходов на реализацию за отчетный (2016 г.) и
базисный (2015 г.) периоды:
%139,7100
3231412
230714
0
УР
%015,7100
3715210
260653
1
УР
Найдем изменение общего уровня расходов на реализацию:
%124,0139,7015,7 УР
Из полученных данных следует, что фактический уровень расходов
ниже уровня расходов за 2015 г. на 0,124% к обороту.
Рассчитаем темп изменения общего уровня расходов:
%73,1100
139,7
139,7015,7
ТУР
Полученный темп изменения показывает, что фактический уровень
расходов на реализацию отчетного периода по отношению к базисному
снизился на 1,73%, если базисный период принять за 100%.
На основе данных, представленных в таблице Приложения 1 можно
рассчитать относительную сумму экономии (перерасхода) расходов на
реализацию в общей их сумме и по отдельным статьям.
По данным таблицы 12 можно сделать вывод, что по отдельным статьям
расходов предприятие достигло относительной их экономии, по другим –
допустила относительный перерасход. Так, по сравнению с 2015 г. произошел
относительный рост расходов на аренду основных средств (+2526 тыс. руб.),
амортизацию основных средств (+37 тыс. руб.), расходов на торговую рекламу
(+929 тыс. руб.), а также прочих нормируемых затрат, включаемых в издержки
обращения (+149 тыс. руб.).
44
Таблица 12
Расчет относительной суммы экономии (перерасхода) расходов на
реализацию товаров
Наименование статей расходов
Расчет
Относительная
сумма экономии
(перерасхода),
тыс. руб.
Транспортные расходы,
связанные с доставкой в
организации торговли
100
3715210286,0271,0
-557
Транспортные расходы по
доставке товара покупателям
100
3715210149,0148,0
-37
Расходы на оплату труда
персонала
100
3715210446,3333,3
-4198
Расходы на аренду основных
средств
100
3715210090,1158,1
+2526
Амортизация основных средств
100
3715210158,0159,0
+37
Расходы на торговую рекламу
100
3715210353,0378,0
+929
Налоги, отчисления и сборы,
включаемые в издержки
обращения
100
3715210515,1425,1
-3344
Прочие нормируемые затраты,
включаемые в издержки
обращения
100
3715210052,0056,0
+149
Прочие расходы
100
3715210090,0087,0
-111
Итого
100
3715210139,7015,7
-4606
По статье транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в
организации торговли по сравнению с 2015 г. наблюдается относительная их
экономия в сумме 557 тыс. руб., по оставшимся статьям расходов, таким как
транспортные расходы по доставке товара покупателям, расходы на оплату
труда персонала, налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки
обращения, прочие расходы также наблюдается относительная экономия на
общую сумму 7690 тыс. руб. В целом же по сравнению с 2015 г. была
достигнута относительная экономия расходов на реализацию товаров в сумме
4606 тыс. руб.
45
3.2. Факторный анализ затрат на производство продукции филиала
Для изучения влияния факторов на изменение расходов на реализацию
необходимо разделить имеющиеся статьи расходов по степени зависимости от
степени выполнения плана розничного товарооборота, то есть выделить
условно-переменные и условно-постоянные расходы.
К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы на
оплату труда персонала, налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки
обращения, частично статьи «Прочие нормируемые затраты, включаемые в
издержки обращения» и «Прочие расходы». Остальные статьи относятся к
условно-постоянным расходам.
Одним из основных факторов, влияющих на общий уровень и сумму
расходов на реализацию торговой организации, является объем товарооборота.
Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на
расходы на реализацию делают пересчет плановых расходов на фактический
товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с
перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально
возрастают их суммы, а уровень остается неизменным – плановым.
Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на
фактический товарооборот) определяют умножением фактической розничной
реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на
100. Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных расходов
определяют отношением плановой их суммы к фактическому товарообороту и
умножением полученного итога на 100.
Для пересчета статей издержек «Прочие нормируемые затраты,
включаемые в издержки обращения» и «Прочие расходы» необходимо
разграничивать их плановую сумму на условно-переменные и условно-
постоянные расходы. Затем плановую сумму условно-переменных расходов
умножают на процент выполнения плана розничного товарооборота, делят на
100 и к полученному итогу добавляют плановую сумму условно-постоянных
расходов.
46
По плану по статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в
издержки обращения» сумма условно-переменных расходов составила 1024
тыс. руб., условно-постоянных – 739 тыс. руб. Пересчитанный плановый
уровень по этой статье составит 1860 тыс. руб.
По статье «Прочие расходы» условно-переменная часть равна 1870 тыс.
руб., условно-постоянная – 960 тыс. руб. Пересчитанный плановый уровень по
этой статье составит 3008 тыс. руб.
Для анализа влияния степени выполнения плана розничного
товарооборота на сумму и уровень расходов на реализацию Гродненского
филиала РУПП «Витязь» составим таблицу, приведенную в Приложении 2.
По данным таблицы можно сделать вывод, что перевыполнение плана
розничного товарооборота на 9,5% привело к росту расходов на реализацию на
19264 тыс. руб. и к снижению их уровня на 0,162% к обороту.
Для измерения влияния динамики товарооборота на расходы на
реализацию их предварительно подразделяют на условно-переменные и
условно-постоянные расходы и делают пересчет фактических расходов
прошлого года на фактический розничный товарооборот отчетного года. При
этом считают, что суммы условно-переменных расходов растут
пропорционально увеличению объема товарооборота в динамике, а их уровень
остается без изменений.
Суммы условно-постоянных расходов оставляют без изменений (в
размере прошлого года), а пересчитанный их уровень определяют отношением
суммы условно-постоянных расходов прошлого года к фактическому
товарообороту отчетного года.
Фактические издержки по статьям «Прочие нормируемые затраты,
включаемые в издержки обращения (производства)» и «Прочие расходы»
прошлого года подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные
расходы и пересчитывают на фактический товарооборот отчетного года (по
приведенной выше методике пересчета плановых издержек на фактический
товарооборот).
47
За 2015 г. по статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в
издержки обращения» сумма условно-переменных расходов составила 1430
тыс. руб., условно-постоянных – 249 тыс. руб. Пересчитанный уровень по этой
статье составит 1894 тыс. руб.
По статье «Прочие расходы» условно-переменная часть равна 1961 тыс.
руб., условно-постоянная – 951 тыс. руб. Пересчитанный уровень по этой
статье составит 3206 тыс. руб.
Для анализа влияния динамики розничного товарооборота на сумму и
уровень расходов на реализацию Гродненского филиала РУПП «Витязь»
составим таблицу, приведенную в Приложении 3.
По данным таблицы можно сделать вывод, что рост товарооборота в
динамике привел к увеличению суммы расходов на реализацию на 26615 тыс.
руб. и к снижению их уровня на 0,213% к обороту.
Таким образом, сумма расходов на реализацию под влиянием различных
факторов увеличилась на 29939 тыс. рублей по сравнению с 2015 г., что
вызвало снижение их уровня на 0,124% к обороту.
Одной из основных статей расходов на реализацию в торговле являются
расходы на оплату труда персонала. Доля этих расходов в общей сумме
расходов на реализацию Гродненского филиала РУПП «Витязь» за отчетный
год составила 47,50% (в соответствии с рисунком 2.4).
Для проведения анализа расходов на оплату труда рассмотрим
показатели по труду и заработной плате. В частности, определим соблюдение
запланированной численности работников, темпы роста производительности
труда и средней заработной платы на одного торгового работника.
По Гродненскому филиалу РУПП «Витязь» имеются следующие данные
по труду и заработной плате (таблица 13).
По данным таблицы 13 можно сделать вывод, что среднесписочная
численность торговых работников превысила запланированную на 1 чел., но по
сравнению с 2015 г. снизилась на 1 чел. Темп роста розничного товарооборота
опережает темп роста расходов на оплату труда, в результате уровень расходов
48
на оплату труда по сравнению с планом и прошлым годом соответственно
снизился на 0,55% к обороту и на 0,113% к обороту.
Таблица 13
Данные по труду и заработной плате Гродненского филиала РУПП
«Витязь»
Показатель
2015 г.
2016 г.
Отклонения
В % к
2015
г.
план
факт
%
вып.
плана
от плана
от
2015 г.
Розничный
товарооборот,
тыс. руб.
3231412
3392983
3715210
109,5
+322227
+483798
115,0
Среднесписочн
ая численность,
чел.
25
23
24
104,3
+1
-1
96,0
Среднегодовая
производитель
ность труда на
1 работника,
тыс. руб.
129256,5
147521,0
154800,4
104,9
+7279,4
+25543,9
119,8
Расходы на
оплату труда,
– сумма, тыс.
руб.
– уровень в % к
обороту
111344
3,446
131747
3,883
123818
3,333
94,0
х
-7929
-0,55
+12474
-0,113
111,2
х
Среднегодовая
заработная
плата на 1
работника
4453,8
5728,1
5159,1
90,1
-569
+705,3
115,8
Сумма относительной экономии средств на оплату труда по сравнению с
2015 г. составила -4198 тыс. руб.
Сумма расходов на оплату труда зависит от изменения объема
розничного товарооборота, производительности труда торговых работников,
средней заработной платы на одного работника.
Для проведения факторного анализа расходов на оплату труда
сгруппируем имеющиеся данные в таблицу 14.
Как видно из таблицы 14, среднесписочная численность работников
уменьшилась на 1 чел., в то время как среднегодовая производительность на 1
торгового работника увеличилась на 25543,9 тыс. руб. Возросли также расходы
49
на оплату труда на 12474 тыс. руб. и, соответственно, среднегодовая заработная
плата на 1 работника на 705,3 тыс. руб.
Таблица 14
Данные о расходах на оплату труда персонала Гродненского
филиала РУПП «Витязь» за 2015 и 2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонения (+ -)
Розничный товарооборот,
тыс. руб.
3231412
3715210
+483798
Среднесписочная
численность торговых
работников, чел.
25
24
-1
Среднегодовая
производительность на 1
работника, тыс. руб.
129256,6
154800,4
+25543,9
Расходы на оплату труда,
тыс. руб.
111344
123818
+12474
Среднегодовая заработная
плата на 1 работника, тыс.
руб.
4453,8
5159,1
+705,3
Рассмотрим влияние вышеназванных факторов на увеличение суммы
расходов на оплату труда.
Определим общее изменение суммы расходов на оплату труда по
предприятию:
РОТ
= 123818 – 111344 = +12474 тыс. руб.
Указанное изменение произошло за счет влияния следующих факторов:
– изменение объема розничного товарооборота:
16671
5,129256
8,44533231412
5,129256
8,44533715210
РТО
РОТ
тыс. руб.
– изменение производительности труда торговых работников:
21124
5,129256
8,44533715210
4,154800
8,44533715210
ПТ
РОТ
тыс. руб.
– изменение средней заработной платы торговых работников:
16927
4,154800
8,44533715210
4,154800
1.51593715210
ПЗ
РОТ
тыс. руб.
Таким образом, проведя факторный анализ расходов на оплату труда
можно сделать выводы, что изменение объема розничного товарооборота
повлекло за собой увеличение расходов на оплату труда на 16671 тыс. руб.
50
Увеличение производительности труда торговых работников привело к
снижению расходов на оплату труда на 21124 тыс. руб., а изменение средней
заработной платы увеличило расходы на оплату труда на 16927 тыс. руб.
Совокупное же влияние вышеназванных факторов повлекло увеличение суммы
расходов на оплату труда на 12474 тыс. руб. по сравнению с 2015 г.
Еще одной немаловажной статьей расходов Гродненского филиала
РУПП «Витязь» являются расходы на аренду основных средств. Предприятие
не имеет собственных помещений, оно располагается на арендуемых площадях.
В связи с этим проведение анализа расходов на аренду основных средств
является актуальной задачей с целью увеличения эффективности
использования арендованных основных средств и сокращению расходов на
аренду. По данной статье за 2016 г. по сравнению с 2015 г. сумма расходов
увеличилась на 7809 тыс. руб., или на 0,068% к обороту.
Предприятием заключены договоры аренды с УЖРЭП Ленинского
района г. Гродно на аренду помещения под торговый магазин площадью 65 м
2
и салон-магазин площадью 354 м
2
.
Расходы на аренду относятся к условно-постоянным расходам. Их сумма
не зависит от изменения объема розничного товарооборота. Расходы на аренду
зависят от арендуемой площади и средних ставок арендной платы.
По расходам на аренду основных средств по Гродненскому филиалу
РУПП «Витязь» имеются следующие данные, приведенные в таблице 15.
Так как арендуемая площадь оставалась неизменной как в 2015 г., так и
в 2016 г., следовательно, рост расходов на аренду основных средств в сумме
7809 тыс. руб. связан с изменением средних арендных ставок. В 2015 г.
арендная плата составляла 2,5 евро за 1 м
2
, а с 2016 г. – 3,1 евро за 1 м
2
. Так как
арендная плата рассчитывается в евро по курсу Нацбанка РБ, влияние на
изменение суммы арендной платы оказало также изменение курса валюты по
отношению к белорусскому рублю.
51
Таблица 15
Расходы на аренду основных средств за 2015-2016 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Отклонения
Арендуемая площадь, м
2
419
419
-
Расходы на аренду, тыс. руб.
35216
43025
+7809
Среднегодовая ставка аренды за 1м
2
,
тыс. руб.
84,047
102,68
18,633
Расходы на рекламу в 2016 г. включали расходы на рекламу по
местному телевидению, печатную рекламу, наружную рекламу, световую
рекламу. Доля расходов на каждый вид рекламы в общей их сумме сложился
следующим образом:
– радио реклама – 5%;
– телереклама – 76%;
– реклама в прессе – 10%;
– наружная реклама – 7%;
– световая реклама – 2%.
По сравнению с 2015 г. расходы на рекламу увеличились на 2626 тыс.
руб., что составило 23% (Приложение 1). Анализ расходов на рекламу
заключается в установлении целесообразности применения того или иного вида
рекламы. Например, радио реклама в случае рекламы теле– видео товаров
менее всего эффективна, так как радиослушатели не видят рекламируемых
моделей телевизоров, информация о товаре доходит до потребителя
поверхностно.
Наиболее эффективной является телереклама, так как она охватывает
широкий круг потребителей, общедоступна, с ее помощью можно наглядно
представить имеющиеся новинки, показать отличительные особенности
моделей.
Таким образом, проведя анализ имеющихся расходов Гродненского
филиала РУПП «Витязь» на основе полученных данных можно выявить
резервы экономии существующих затрат. Успешное завершение предложенных
мероприятий позволит увеличить товарооборот, снизить затраты, сделать
продажи более рентабельными.
52
3.3. Пути снижения затрат на производство продукции в филиале
Практическая реализация резервов экономии затрат во многом зависит
от хозяйственной деятельности экономической и коммерческой служб
торговых организаций. Роль этих подразделений в осуществлении режима
экономии заключается:
- в усилении контроля за эффективностью использования
транспортных средств организации и выбором их наиболее экономически
выгодных видов;
- дальнейшей механизации и автоматизации торгово-
технологических процессов;
- совершенствовании системы хозяйственных связей с
производителями и поставщиками товаров народного потребления в условиях
рыночной конкуренции;
- укреплении финансового состояния торговых организаций;
увеличении доли собственных средств в оплате товаров;
- ускорении товарооборачиваемости, нормализации товарных
запасов в оптовом и розничном звеньях торговых организаций;
- повышении производительности труда работников торговых
организаций, обеспечении опережающих ее темпов роста по сравнению с
темпами роста средней заработной платы.
По сокращению расходов на реализацию Гродненскому филиалу РУПП
«Витязь» необходимо:
1. Жесткий контроль за совершаемыми расходами со стороны
бухгалтерии и руководства предприятия.
2. Соблюдение запланированного уровня затрат.
3. Контроль за расходованием средств по наиболее весомым статьям,
в частности, по расходам на оплату труда, аренду основных средств, расходам
на торговую рекламу.
4. Недопущение перерасхода по статьям «Прочие нормируемые
затраты» и «Прочие расходы».