32
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала характеризует
размер объема выручки от реализации продукции в расчете на 1 рубль
оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2014г.
составил 2,3, уменьшение в 2015 г. до 2,0, а в 2016 г. составил 3,2. В
исследуемом периоде коэффициент оборачиваемости оборотного капитала
предприятия увеличился в 1,4 раза, что свидетельствует об увеличении числа
оборотов совершаемых оборотными средствами, о повышении рациональности
и экономности использования оборотных средств, ускорении темпов развития
предприятия, улучшении его финансового состояния.
В исследуемом периоде рентабельность продукции снизилась с 22,2 % до
8,1 % за счет снижения прибыли от продаж, что свидетельствует о снижении
доходности продаж предприятия. На конец 2016 г. выпускаемая продукция
стала нерентабельной для предприятия это свидетельствует о том, что затраты
на ее производство возрастают быстрее по сравнению с ее оплатой.
Итак, в целом положение ООО «Биомедиа» можно охарактеризовать как
удовлетворительное. При этом наблюдается рост прибыли, быстрыми темпами
растет себестоимость продукции, в связи с чем, предприятие имеет низкие
показатели рентабельности.
2.2 Учет затрат на производство продукции
Для целей бухгалтерского учета на ООО «Биомедиа» генеральным
директором учреждена бухгалтерская служба (бухгалтерия), как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Деятельность бухгалтерской службы регламентирована Положением о
бухгалтерии, утвержденном Генеральным директором ООО «Биомедиа». В нем
оговорены основные задачи бухгалтерской службы, ее функции, права
бухгалтерской службы и роль главного бухгалтера. Так же указаны
взаимоотношения (служебные связи) с другими структурными
подразделениями, определена ответственность главного бухгалтера.
33
Главный бухгалтер на ООО «Биомедиа» назначан на должность
приказом руководителя предприятия, с ним заключен трудовой договор. В
своей деятельности главный бухгалтер руководствуется должностной
инструкцией, которая так же утверждена руководителем.
Бухгалтерский учет ведется на ООО «Биомедиа» автоматизированным
способом в программе 1С «Бухгалтерия» версии 8.2. Журналы-ордера ведутся
по кредиту бухгалтерских счетов, дополнительная информация об операциях
фиксируется в соответствующих ведомостях, составленных по дебету счетов.
Записи в регистры бухгалтерского учета осуществляются путем ввода
информации с последующим формированием «проводок» в электронных
регистрах (журналах) в виде записей базы данных, которые в дальнейшем
возможно использовать для анализа, печати, вывода данных на экран монитора
и т.п.
Главным бухгалтером сформирована учетная политика для целей
бухгалтерского и отдельно налогового учета в виде единого документа.
Разработанная учетная политика применяется последовательно из года в год.
ООО «Биомедиа» в 2016 году применяет учетную политику,
разработанную в 2012 году, с изменениями и дополнениями, утвержденными
отдельными приказами генерального директора. В отношении учета затрат
учетной политикой предусмотрено следующее:
Стоимость материальных ресурсов оценивается исходя из средней цены
сырья и материалов, определяемой на последний день месяца. Стоимость
спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не
превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи
работнику.
Затраты на производство продукции аккумулируются в течении
календарного месяца на счете 20 «Основное производство». Затраты
общепроизводственного назначения собираются на 25 счете
«Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются между
видами продукции, пропорционально заработной плате основных
34
производственных работников. Расходы по содержанию заготовительно-
складского подразделения и коммерческих расходов относится в дебет счета
26 «Общехозяйственные расходы». Счет 26 на конец месяца не имеет сальдо.
Товары учитываются по покупной стоимости. Расходы по заготовке и
доставке товаров, а также доведения их до состояния пригодного для продажи,
учитываются в составе покупной стоимости товаров на счете 41.
Учет готовой продукции по полной себестоимости осуществляется на
счете 43 «Готовая продукция». Для учета фактов хозяйственной жизни на
счетах бухгалтерского учета в ООО «Биомедиа» применяется рабочий план
счетов, как элемент и в составе учетной политики на основе типового плана
счетов.
Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями
организации определяется движением документов.
ООО «Биомедиа» за каждым работниками бухгалтерии закреплен
отдельный участок учета, для каждого бухгалтера существует должностная
инструкция, в которой описаны алгоритмы фиксации документов, процесс их
изготовления и утверждения.
Для учета себестоимости производства продукции в ООО «Биомедиа»
используются счета рабочего плана счетов, в котором предусмотрены
следующие счета для аккумулирования затрат: 20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательное
производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные
расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства».
На основании учетной политики для целей бухгалтерского учета в ООО
«Биомедиа» затраты на производство каждого вида продукции собираются по
дебету счета 20 «Основное производство».
Счет 20 «Основное производство» - калькуляционный, на нем
«собирается» фактическая себестоимость. По дебету этого счета отражают
расходы на выработку продукции, а по кредиту в корреспонденции со счетом
35
43 – списание продукции по себестоимости на склад хранения. Дебетовое
сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец
отчетного периода.
В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «Биомедиа» к счету 20
«Основное производство» открыты следующие субсчета:
20.1 - Производство ваты медицинской, к субсчету 20.1 открыты субсчета
второго порядка:
20.1.1 - производство ваты медицинской участок №1;
20.1.2 - производство ваты медицинской в тубе участок №2;
20.2 - Производство марли участок №3, к субсчету 20.2 открыты субсчета
второго порядка:
20.2.1 – производство марли медицинской участок №3;
20.2.2 – производство бинтов марлевых участок №3;
20.2.3 – производство бинтов эластичных участок №3.
В течение месяца все прямые затраты по элементам и статьям
учитываются на основании первичных документов в себестоимости
конкретных видов продукции. В бухгалтерском учете ООО «Биомедиа»
расходы распределяются по следующим элементам: материальные затраты
производства; затраты на оплату труда; отчисления в социальные фонды;
амортизация основных производственных фондов и прочие затраты.
Сырьем для производства ваты медицинской является хлопчатник (а
именно линт – короткие волокна плодов этого растения). Сам процесс
производства ваты заключается в следующем: сначала линт избавляют от
мусора и примесей на специальном волчке, затем жесткие волокна расщепляют,
полученную массу рыхлят, очищают повторно, формируя холст, из которого
впоследствии валочно-чесальная машина образует равномерный по структуре
ваточный съем. Его осматривают на предмет брака, прессуют и пакуют в кипы
весом по 5- 10 кг. или упаковывают в тубы весом по 10-50 гр.
Получение медицинской ваты имеет свои особенности. После
разрыхления массу варят в щелочи и обрабатывают гипосульфитом натрия,
36
чтобы продезинфицировать и избавиться от желтоватого оттенка, улучшить
гигроскопические показатели. На завершающем этапе вату стерилизуют
высокотемпературным режимом воздействия в автоклавах.
Для изготовления медицинских и стерильных бинтов используют
основное сырье: хлопчатобумажная нить, латексная, синтетическая нить,
спандекс, нить смешанного типа (хлопчатобумажное сырье и полиэстер).
Приобретение сырья и материалов на ООО «Биомедиа» осуществляется
на основании договоров поставки.
Приходуют сырье и материалы на предприятие по
товаросопроводительным документам: товарной накладной, счет-фактура.
Отпуск сырья и материалов со склада в производство осуществляется на
предприятии по первичному документу «требование-накладная». В
документах указывается назначение использования, количество и стоимость
отпущенных товарно-материальных ценностей.
К примеру , 28 декабря 2016 г. со склада материалов на производство
продукции на участок №1 была отпущен линт в количестве 16815 кг, лимит по
данному виду материалов составляет 137,319 кг.
Учет заготовленного сырья и материалов в организации ведется на счете
10 «Материалы» по субсчетам: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты,
топливо, тара и тарные материалы, запчасти, инвентарь и хозяйственные
принадлежности.
Большой удельный вес в затратах на производство продукции занимают
расходы, связанные с оплатой труда. Распределению подлежит начисленная
оплата труда производственного персонала, рассчитанная в расчетной
ведомости по начислению заработной платы, где она калькулируется на
основании данных об отработанном времени по табелю учета рабочего времени
и установленного трудовыми договорами окладов. В ООО «Биомедиа»
применяются следующие формы оплаты труда работников:
- повременно-премиальная – для рабочих, занятых производством
продукции. Она исчисляется исходя из оклада и премии за качество
37
выпущенной продукции
- повременная – для административного и управленческого персонала.
Она исчисляется исходя из месячной ставки (оклада), который устанавливается
за полностью отработанный месяц по норме дней пятидневной рабочей недели.
Если работник отработал месяц не полностью, то и заработная плата
исчисляется за фактически отработанные дни.
Например, оклад менеджера по продажам, согласно штатному
расписанию, составляет 45 000 руб. В декабре 22 рабочих дня. В этом месяце он
отработал 20 рабочих дней. Исчисленный заработок составит 40909,09 руб.
(45 000 /22 дня *20 дней).
Учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
В ООО «Биомедиа» в элемент «отчисления на социальные нужды»
включаются отчисления по установленным нормам:
- в Пенсионный Фонд – 22%;
- Фонд социального страхования – 2,9%;
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 5,1%;
- взносы по страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний – 0,7%.
Таким образом, общий тариф страховых взносов во внебюджетные
фонды в ООО «Биомедиа» составляет 30,7%.
Например, за октябрь 2016 г. отчисления в фонд социального страхования
составили 13050,00руб. (450000руб. * 2,9%); в ФФОМС 22950,00руб.
(450000руб.*5,1%); обязательного страхования от несчастных случаев 3150руб.
(450000руб.*0,7%); в пенсионный фонд 99000,00руб. (450000руб.*22%).
Начисления по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы
работников производятся в сводной ведомости по заработной плате. В ней
указываются начисления, удержания и налоги на ФОТ.
Учет отчислений на социальные нужды в ООО «Биомедиа» ведется на
счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
38
По статье затрат «Амортизация» отражается сумма амортизационных
отчислений, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных
производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм. В
соответствии с Положением об учетной политике в ООО «Биомедиа»
амортизация начисляется линейным способом. Данный способ представляет
собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение
срока его полезного использования, установленного организацией при
принятии объекта к учету. На балансе ООО «Биомедиа» числится станок для
вязки стоимостью 135 900,17 руб., со сроком полезного использования 8 лет и
1 месяц. При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется норма амортизации = 1 /
срок полезного использования * 100.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации составит 1401,03 руб.
(135900,17 руб./97 мес.).
Учет начисленной амортизации ведется на счете 02 «Амортизация
основных средств», а расчет производится в ведомости начисленной
амортизации.
К элементу прочие затраты в составе себестоимости продукции
относятся: аренда производственных площадей, оплата услуг провайдеров
электроэнергии; командировочные расходы, стоимость инвентаря
общезаводского назначения, содержание цехового аппарата управления,
текущий ремонт основных средств и инвентаря, расходы на контроль качества
продукции.
По дебету отражаются расходы текущего месяца, а с кредита
списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 20 «Основное
производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражают
фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также
себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и
отходов, остатки незавершенного производства.
39
Аналитический учет на ООО «Биомедиа» по счету 20 ведут по местам
выполнения работ (по цехам). Корреспонденции по начислению затрат на
производство продукции на предприятии представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Корреспонденции по учету затрат основного производства на
ООО «Биомедиа» за декабрь 2016 г.
№
п/
п
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Дт
Кт
1
Поступили материалы от поставщиков
20883,23
10.1
60.1
2
Начислен НДС по поступившим материалам
3758,98
19.3
60.1
3
Списана линт, полученный от ООО «Эко-Логистик»,
на производство продукции участка №1
17698,73
20.1.1
10.21
4
Списан щелочной раствор на производство,
полученный от ООО «ХимПром»
3184,5
20.1.1
10.4
Начислена амортизация по оборудованию основного
производства участка №1
10353,49
20.1.1
02
5
Начислена заработная плата работникам основного
производства участка №1
522287,44
20.1.1.
70
6
Отражены начисления с заработной платы работников
участка №1в фонд социального страхования
15028,51
20.1.1
69.1
7
Отражены начисления с заработной платы работников
участка №1 в пенсионный фонд по страховой части
трудовой пенсии
91747,89
20.1.1
69.2.2
8
Отражены начисления с заработной платы работников
участка №1 в пенсионный фонд по накопительной
части трудовой пенсии
22261,54
20.1.1
69.2.3
9
Отражены начисления с заработной платы работников
участка №1 в фонд обязательного медицинского
страхования
26429,48
20.1.1
69.4
10
Отражены начисления с заработной платы работников
участка №1 от несчастных случаев на производстве
5078,60
20.1.1
69.11
11
Оприходована на склад готовая продукция участка
№1 по фактической себестоимости
714070,19
43
20.1.1.
Прочие затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На ООО «Биомедиа» на счете 25 учитываются расходы по обслуживанию
основного (вспомогательного) производства. Общепроизводственные расходы
отражаются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда, амортизация и др. К ним
относятся:
40
-охрана труда;
-текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря.
Например, для учета затрат на ремонт участка №1 в учете ООО
«Биомедиа» были сделаны следующие операции, которые представлены в
таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Корреспонденции счетов по учету общепроизводственных затрат
цеха №1 ООО «Биомедиа» за декабрь 2016 г.
№
п/
п
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденц
ия счетов
Дт
Кт
1
Использованы материалы на ремонт оборудования
участка №1
2886,52
25
10.1
2
Использован инвентарь и хоз. принадлежности
1923,51
25
10.9
3
Использовано оборудование на ремонт участка №1
7411,34
25
10.12
4
Начислена амортизация по помещению участка №1
45580,31
25
02.1
5
Отражены услуги электроотдела по ремонту участка
№1
17349,26
25
23.2
6
Начислена заработная плата работникам, занятым
ремонтом оборудования участка №1
12883,83
25
70
7
Отражены начисления с заработной платы
работников во внебюджетные фонды
38136,96
25
69
Учет затрат по каждому подразделению общепроизводственных затрат
осуществляют в ведомости учета затрат (ф. № 12). По окончании месяца сумма
общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25
«Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на
себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной
заработной платы производственных рабочих.
Например, за декабрь 2016 г. по видам ваты участка №1 было рассчитано
следующее распределение общепроизводственных расходов: на вату
хирургическую 430 523,05 руб. (5 797 731,44 * 95 671,65 / 1 288 382,89); вату
гигиеническую 487 857,05 руб. (5 797 731,44 * 108 412,52 / 1 288 382,89).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи по счетам учета (табл.
2.5).
41
Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 25
«Общепроизводственные расходы»
№
п/
п
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Списана часть общепроизводственных
расходов участка №1 на производство ваты
хирургической
430523,05
20.1.1
25
2
Списана часть общепроизводственных
расходов участка №1 на производство ваты
гигиенической
487857,05
20.1.1
25
На счете 26 собираются расходы по управлению предприятием и
административным расходам. В том числе:
- расходы на оплату труда административного персонала,
-аренда офисного помещения,
- оплата прочих маркетинговых услуг,
-услуги мобильной связи и интернет,
-командировочные расходы и др.
В сентябре месяце 2016 коммерческий директор был направлен в
командировку на основании приказа №15. Для покупки ТМЦ и суточных ему
были перечислены денежные средства на банковскую карту в размере 8900
руб. По возвращении из командировки подотчетным лицом был составлен
авансовый отчет.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 2.6).
Таблица 2.6 – Корреспонденции счетов по учету командировочных расходов
ООО «Биомедиа» за декабрь 2016 г.
№
п/п
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Выдан аванс подотчетному лицу
8900
71.1
50
2
Приобретены подотчетным лицом
комплектующие
2092,37
10.2
71.1
3
Приобретены подотчетным лицом запчасти
4681,07
10.5
71.1
4
Приобретен подотчетным лицом инвентарь
1426,56
10.9
71.1
5
Суточные
700,00
26.5
71.1
5
Авансовый отчет подотчетным лицом
составлен и сдан в бухгалтерию
8900
26.5
71.1