52
Таблица 2.13 - Общехозяйственные расходы ООО «Биомедиа»
Статьи затрат
Величина, тыс. руб.
Отклонение (+,-)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
Содержание аппарата
управления
246
267
832
+21
+565
Почтово-телеграфные
расходы
7
9
12
+2
+3
Содержание помещений
42
48
54
+6
+6
Текущий ремонт
38
39
46
+1
+7
Амортизация
16
20
27
+4
+7
Содержание охраны
41
49
52
+8
+3
Содержание легкового
транспорта
40
48
54
+8
+6
Благоустройство
32
36
39
+4
+3
Подготовка кадров
27
36
41
+9
+5
Охрана труда
29
30
36
+1
+6
Прочие затраты
10
12
17
+2
+5
ИТОГО
528
594
1210
+66
+616
Из данных таблицы 2.13 видно, что величина общехозяйственных
расходов ООО «Биомедиа» в период 2014 - 2016 гг. увеличилась с 528 до 1210
тыс. руб., т.е. почти в 2,3 раза, что произошло за счет роста затрат на
содержание аппарата управления - это связано с приобретением для работы
дополнительно новые компьютеры, которые были установлены не только в
бухгалтерии, отделе подготовки и производства новой техники и
сопровождения серийного производства, но и на территории основного склада.
Увеличение почтово-телеграфных расходов связано с расширением
внешних контактов и в ходе производственной деятельности. Отчисления
увеличились на содержание помещений, текущий ремонт в результате
изношенности производственных помещений, участков и помещения
руководящего аппарата.
Начисленная амортизация на 11 тыс. руб. больше предыдущего периода
связано с изнашиванием производственного оборудования и вспомогательных
инструментов.
Увеличение содержания охраны связано с установлением видео камер
наблюдения при входе на территорию участка и дальнейшим его
обслуживанием.
53
Также происходит увеличение на: содержание легкового транспорта в
результате дорогих комплектующих, благоустройство, подготовку кадров
предприятия, охрану труда и прочих затрат.
Проведение анализа нацелено на выявление внутрихозяйственных
резервов увеличения результатов деятельности предприятия. Реализуя
комплексный подход в анализе формирования производственной прибыли
ООО «Биомедиа», следует обратить внимание также на затраты на один рубль
реализованной продукции (таблицы 2.14).
Таблица 2.14 - Затраты на один рубль реализованной продукции ООО
«Биомедиа»
Показатель
Величина
Изменение (+,-)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
Объем реализованной
продукции, тыс. руб.
10212
10218
16237
+6
+6019
Производственная
себестоимость продукции,
тыс. руб.
6883
7674
14835
+791
+7161
Валовая прибыль, тыс. руб.
3329
2544
1402
-785
-1142
Затраты на рубль продукции,
коп.
67,4
75,1
91,4
+7,7
+16,3
Рентабельность затрат, %
48,4
33,2
9,5
-15.2
-23,7
Рентабельность
реализованной
продукции, %
32,6
24,9
8,6
-7,7
-16,3
Данные таблицы 2.14 показывают, что в результате увеличения
себестоимости продукции ООО «Биомедиа» произошло снижение
производственной прибыли предприятия на 1927 тыс. руб., что обусловлено
увеличением затрат на материалы и сырье, топливо и заработную плату
производственного персонала предприятия, что повлекло в результате падение
рентабельности реализованной продукции на 24%. Важно отметить, что
непосредственное влияние на изменение уровня затрат на один рубль
продукции предприятия оказали такие факторы, как структура выпущенной
продукции, уровень затрат на производство отдельных изделий, цены и тарифы
на потребляемые ресурсы, цены на продукцию.
54
Процесс принятия управленческих решений тактического и
стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых
результатах деятельности предприятия на основе маржинального анализа. Это
метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в
бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж,
себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
Произведем расчет показателей оценки качественного уровня достижения
финансовых результатов (таблица 2.15).
Таблица 2.15 - Расчет показателей оценки качественного уровня достижения
финансовых результатов ООО «Биомедиа»
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
Выручка от реализации
продукции
10212
10218
16237
+6
+6019
Себестоимость реализованной
продукции (переменные затраты)
5430
6069
12196
+639
+6127
Маржинальный доход
4782
4149
4041
-633
-108
Доля маржинального дохода в
выручке от продаж
0,47
0,41
0,25
-0,06
-0,16
Постоянные и условно-
постоянные затраты
3256
3534
2837
+278
-697
«Критическая точка» объема
продаж (порог рентабельности)
6978
8620
11348
+1642
+2728
Запас финансовой прочности
3234
1598
4889
-1636
+3291
Прибыль (убыток) от продаж
1526
615
1204
-911
+589
Прибыль от продаж в % к ЗФП
47,2
38,5
24,6
-8,7
-13,9
Данные таблицы 2.15 свидетельствуют, что маржинальный доход в 2016г.
по сравнению с 2015 г. снизился, а выручка увеличилась. Критическая точка
объема продаж, или «точка безубыточности» в 2015 г. составила 8620 тыс. руб.,
в 2016 г. – 11348 тыс. руб. Величина запаса финансовой прочности предприятия
увеличилась с 3234 до 4889 тыс. руб., и его следует постоянно поддерживать на
данном уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения
конъюнктуры рынка. Таким образом, объем продаж, превышающий «точку
безубыточности», был безубыточен и рентабелен.
55
Резюмируем изложенное. В исследуемом периоде в ООО «Биомедиа»
наблюдается тенденция роста производственной себестоимости продукции,
которая превышает темпы роста объема ее реализации – это отрицательно
сказывается на конечном финансовом результате. Причем рост величины
себестоимости продукции предприятия происходит по всем ее элементам.
Данное увеличение себестоимости связано с ростом объема товарной
продукции. Поэтому проведенное выше исследование производственной
себестоимости продукции по статьям калькуляции в дальнейшем будет,
способствовать углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее
снижения.
56
Глава 3. Совершенствование учета и выявления резервов снижения затрат
на производство продукции ООО «Биомедиа»
3.1 Разработка мероприятий по снижению затрат
Себестоимость продукции является синтетическим, обобщающим
показателем, отражающим основную деятельность предприятия.
Себестоимость является как количественным, так и качественным показателем,
отражающем производственно-хозяйственную деятельность. Подробные
сведения о величине и структуре себестоимости помогает разработать
мероприятия по снижению расходов и затрат, выявить проблемы управления
себестоимостью.
В результате проведенного исследования существующей системы учета
себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ООО «Биомедиа»,
был обнаружен ряд недостатков в системе учета, устранение которых может
принести реальную экономическую выгоду как предприятию в целом, так и
бухгалтерии в частности.
Для улучшения учета себестоимости производства продукции в ООО
«Биомедиа» можно порекомендовать провести ряд мероприятий.
Прежде всего, необходимо провести мероприятия по доработке учетной
политике в отношении организации учета себестоимости производства
продукции (работ, услуг).
В процессе анализа учетной политики ООО «Биомедиа» было
установлено, что:
- в учетной политике предприятия идет ссылка на закон №402-ФЗ, но
главному бухгалтеру нужно помнить, что с 2016 г. начинает действовать новая
редакция закона №402-ФЗ и при составлении учетной политики на 2016 г. не
упустить данный момент;
- в ней не указана форма ведения бухгалтерского учета, хотя на самом
деле применяется автоматизированная форма учета;
- учетной политикой предприятия не установлен порядок и сроки
57
проведения инвентаризации.
В отношении учета себестоимости производства продукции, работ, услуг
выявлено, что в учетной политике ООО «Биомедиа» не отражаются все аспекты
ведения затрат по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; не указан метод
калькулирования себестоимости производства продукции, работ, услуг,
который использует данное предприятие. Фактически оно использует
позаказный метод калькулирования себестоимости производства продукции,
работ, услуг.
Также, существенным недостатком является то, что в п. 5 учетной
политики указано «Износ по основным средствам начислять линейным
способом», а надо «амортизация», так как износа уже нет; в п. 10 не указано по
какому имуществу должен осуществлять расчет средней оценки. Данное
положение надо доработать: расчет средней оценки сырья и материалов
производить по средней себестоимости.
Следует обратить внимание на рабочий план счетов общества в части
счетов учета затрат (приложение 4). Данный документ в отношении учета
затрат на производство содержит счет 44 «Расходы на продажу», но на самом
деле этот счет практически не используется.
Поэтому, можно порекомендовать ООО «Биомедиа» вести этот счет и
отражать на нем коммерческие расходы, которые непосредственно связаны с
продажей или реализацией продукции, работ, услуг.
Поскольку данное предприятие не занимается торговлей, а выполняет
заказы мы предлагаем на счете 44 «Расходы на продажу» учитывать следующие
затраты:
44.1 - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
44.2 - по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны,
суда, автомобили и другие транспортные средства;
44.3 - комиссионные сборы (отчисления);
58
44.4 – расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
44.5 – расходы на рекламу;
44.6 - на представительские расходы;
44.7 - другие аналогичные по назначению расходы.
Так, например, в прелее общество выполнило заказ и отгрузило со склада
заказчику 18 т ваты на сумму 301 500 рублей, в том числе НДС – 45 991,53
рублей. Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации. За
декабрь производственные расходы составили – 30000 рублей.
В бухгалтерском учете за декабрь бухгалтер отразит данные операции с
использованием предложенных субсчетов следующим образом (табл. 3.1).
Таблица 3.1 – Корреспонденции по счету 44 «Расходы на продажу» за декабрь
2016 г.
№
п/п
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Начислена амортизация основных средств
1860
44.4
02
2
Израсходованы материалы на упаковку готовой
продукции
3674,5
44.1
10.4
3
Отражены расходы на тару
500,63
44.7
60
4
Начислена заработная плата работникам
14000,0
44.1
70
5
Начислены отчисления с заработной платы
4326,0
44.3
69
6
Оплачены счета транспортной организации
2950,47
44.2
76
7
Списаны расходы на продажу
27311,6
90.2
44
Также следует отметить, что в рабочем плане счетов ООО «Биомедиа»
есть счета, к которым открыты субсчета и счета второго порядка, но они не
используются (счет 23.1.1 «Расходы по ремонтной мастерской на участок №1»;
23.1.2 «Расходы по ремонтной мастерской на участок №2»; 23.1.3 «Расходы по
ремонтной мастерской на участок №3»; 28.1 «Брак в производстве участка
№1», 28.2 «Брак в производстве участка №2. 28.3 «Брак в производстве участка
№3») и есть счета, к которым не открыты субсчета, а в документах отражаются
проводки с субсчетами, которых нет в рабочем плане счетов предприятия и не
известно, что на них учитывают (26.1 «Аренда офисного помещения», 26.2
«Оплата прочих маркетинговых услуг», 26.3 «Услуги мобильной связи и
59
интернет», 26.4 «Командировочные расходы»). Поэтому можно
порекомендовать ООО «Биомедиа» пересмотреть рабочий план счетов и внести
туда все необходимые изменения (приложение 5).
На ООО «Биомедиа» применяется журнально-ордерная форма учета с
частичной автоматизацией некоторых участков с помощью программного
комплекса «1С Бухгалтерия версии 8.2», поэтому можно порекомендовать
использовать новую версию программного комплекса «1С Бухгалтерия» версии
8.3. Данная конфигурация программы повышает контрольное значение учета,
облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма
организации бухгалтерского учета.
Для проведения расчетных операций можно порекомендовать
использование в работе бухгалтерии программы EXCEL, помимо программного
продукта «1С Бухгалтерия версии 8.2». Это значительно сэкономит время при
сложных расчетах, подсчетах итоговых сумм, калькуляций и т.д. Однажды
введенные данные можно использовать многократно, при изменении входных
параметров программа автоматически пересчитывает результаты. Эта
программа позволит отображать информацию в виде графиков, диаграмм,
гистограмм.
Так же ООО «Биомедиа» можно предложить разработать форму
бухгалтерского регистра по распределению общепроизводственных и
общехозяйственных расходов по видам продукции, который представлен в
таблице 3.2.
Например, за месяц по ООО «Биомедиа» общие общепроизводственные
расходы составили 5 797 731,44 руб., а общехозяйственные - 1 720 257,63 руб.
Таблица 3.2 – Форма бухгалтерского регистра по распределению
общепроизводственных и общехозяйственных расходов за месяц
Структурное подразделение /
Вид продукции
Заработная
плата
Общепроизводствен-
ные расходы
Общехозяйствен-
ные расходы
1
2
3
4
Участок №1
287 379,27
Вата хирургическая
95 671,65
54 658,27
31 597,02
Вата гигиеническая (сорт 1)
108 412,52
65 677,54
64 218,59
60
Продолжение таблицы 3.2
1
2
3
4
Вата гигиеническая (сорт 2)
83 295,10
98 647,25
40 530,14
Участок №2
309 908,03
Вата хирургическая в тубе
125 267,16
98 247,20
64 183,08
Вата гигиеническая в тубе
(сорт 1)
82 697,02
26 347,01
67 354,89
Вата гигиеническая в тубе
(сорт 2)
101 943,85
67 247,89
37 201,94
Участок №3
278 759,25
Марля медицинская
78 535,34
94 236,47
57 378,21
Бинты марлевые
104 591,68
61 680,58
68 643,87
Бинты эластичные
95 632,23
73 068,21
41 274,25
Для организации учета себестоимости производства продукции, работ,
услуг необходимо ввести график документооборота, основным назначением
которого является распределение работ между исполнителями, определение
времени выполнения работ, который должен быть утвержден руководителем
организации и все участники документооборота должны быть с ним
ознакомлены. Примерный график документооборота приведен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – График документооборота ООО «Биомедиа»
№
п/п
Название
документа
Кол-во
документов
Ответственный
за составление
Сроки
исполнения
Сроки сдачи в
бухгалтерию
1
Лимитно-
заборная карта
1
Мастер участка
По мере
израсходования
лимита
По мере
заполнения
документа
2
Требование-
накладная
1
Мастер участка
В день
перемещения
Ежедневно до
16 часов
3
Приходный
ордер
1
Мастер участка
В день
получения
В день
получения
4
Табель учета
рабочего
времени
1
Бухгалтерия
Ежедневно в
рабочие дни
Не позднее
следующего
дня после
подписания
5
Расчетная
ведомость
1
Бухгалтерия
За три дня до
срока выплаты
заработной
платы
Не позднее
следующего
дня после
подписания
6
Счет-фактура на
приобретение
2
Главный
технолог
В день
получения
В день
получения
7
Книга покупок
1
Главный
бухгалтер
20 числа
следующего
месяца
В день
создания
61
В целом нужно отметить, что система бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Биомедиа» организована в соответствии с требованиями
бухгалтерского законодательства и обеспечивает внешних и внутренних
пользователей необходимой информацией о фактах хозяйственной жизни
общества.
Пути или направления снижения затрат на производство и реализацию
продукции ООО «Биомедиа» рассматриваются с точки зрения способов
достижения оптимального сочетания уменьшающихся издержек и
повышающегося качества. Этого можно достичь тремя основными путями:
техническими, организационными и экономическими.
Технические способы осуществляются с наиболее совершенными и
производительными средствами труда: создание новой и повышение качества
выпускаемой продукции за счет внедрения новой техники и технологии
производства, совершенствования старых способов производства; обновление
техники и технологии производства за счет ввода нового оборудования,
внедрения прогрессивных технологий; рационализация производства;
автоматизация, компьютеризация производства.
Покажем экономию затрат от проведения плановых ремонтов
оборудования (таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Расчет снижения затрат от проведения плановых ремонтов
оборудования
Наименование
оборудования
Затраты на
текущий
ремонт
оборудова
ния в 2016
году, тыс.
руб.
Коли-
честь-
во, шт.
Степень
износа
оборудов
ания, %
Средняя
стоимост
ь
ежегодно
го
ремонта 1
единицы,
тыс. руб.
Общие
плановые
затраты на
ремонт
оборудова
ния, тыс.
руб.
Экономия,
тыс. руб.
Чесально-
валичная машина
471
15
70
20
300
171
Ролевый пресс
227
10
65
17
170
57
Станок
лентоткацкий
224
12
61
12
144
80
Всего:
922
37
-
-
614
308