42
По окончании месяца сумма общехозяйственных расходов, учтенная по
дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», списывается путем
распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально
сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Например, за декабрь 2016 г. по видам продукции (ваты) участка №2
было рассчитано следующее распределение общехозяйственных расходов: вата
хирургическая в тубах: 82725,66 руб. = 720257,63 * 125 267,16 / 1090648,50);
вата гигиеническая в тубах: 54612,60 руб. = 720257,63 * 82 697,02 / 1090648,50).
В бухгалтерии сделаны следующие записи, которые представлены в
таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Корреспонденции по закрытию счета 26 «Общехозяйственные
расходы»
№
п/
п
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Списана часть общехозяйственных расходов
участка №2 на производство ваты
хирургической в тубах
82725,66
20.1.2
26
2
Списана часть общехозяйственных расходов
участка №2 на производство ваты
гигиенической в тубах
54612,60
20.1.2
26
Распределения затрат, учтенных по дебету счетов 25 и 26, производится в
ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных
расходов. В конце месяца на основании первичных документов,
подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных
расходов и общехозяйственных расходов, составляют анализ счета.
Учет затрат по вспомогательному производству на предприятии ведется
на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в
течении месяца списываются затраты вспомогательных производств с кредита
счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 02
«Амортизация основных средств» и др., а по кредиту – списание накопленной
43
суммы затрат вспомогательного производства в дебет счета 20 «Основное
производство». Счет 23 закрывается ежемесячно и не имеет сальдо.
К затратам вспомогательного производства относят: расходы по
ремонтной мастерской, транспортному цеху, очистным сооружениям,
электроотделу.
Например, 15 декабря 2016 г. начальнику отдела ремонта по требованию-
накладной №33 со склада выдан нагревательный элемент АРТ-1 для ремонта
аквадестиллятора.
Учет затрат по каждому участку вспомогательных производств
осуществляют в ведомости учета затрат по цехам (ф. № 12). В них затраты
учитывают по отдельным подразделениям.
Так, например, для отражения операций по учету затрат
вспомогательного производства за декабрь 2016г. на ООО «Биомедиа» по
отделу водоподготовки были сделаны следующие записи, которые
представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательного
производства отдела водоподготовки ООО «Биомедиа»
№
п/
п
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденц
ия счетов
Дт
Кт
1
Приобретено сырье у поставщика для отдела
водоподготовки
311468,3
10.1
60.1.3
2
Отпущен инвентарь и хозяйственные принадлежности
2018,71
23.3
10.9
3
Отпущены на производство продукции отдела
водоподготовки материалы электроотдела
16458,90
23.3
10.12
4
Отпущены материалы РМУ-1 на производство
продукции отдела водоподготовки
2603,31
23.3
10.15.2
5
Начислена амортизация по оборудованию отдела
водоподготовки
35547,21
23.3
02.1
6
Начислена заработная плата работникам
66074,90
23.3
70
7
Произведены отчисления во внебюджетные фонды с
заработной платы работников
20421,15
23.3
69
По окончании месяца затраты вспомогательных производств
распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или
произведённой продукции в соответствующих единицах измерения (1кВт /ч
44
электроэнергии, 1Гкал тепла, 1т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1т
перевозок или 1ч работы автомобиля, 1т приведённого грузооборота и др.).
Фактическую себестоимость произведённой продукции, выполненных
работ и оказанных услуг списывают с кредита счёта 23 в дебет счетов 20
«Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному
производству или основному виду деятельности.
Учет потерь от брака на ООО «Биомедиа» ведется на активном счете 28
«Брак в производстве». По дебету счета 28 накапливают все затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку, т. е. стоимость неисправимого
(окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а
также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы,
относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты
производства как потери от брака.
Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом участке или
отделе, по видам забракованной продукции и статьям расходов. При выявлении
брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету
выработки.
На ООО «Биомедиа» в зависимости от характера дефектов,
установленных при проведении технической приемки, брак делится на
исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты,
детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по
прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты,
детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или
экономически нецелесообразно. Брак в производстве может возникать по вине
работника, а также при нарушении условий труда, технологии и организации
производства.
45
Например, в декабре 2016г. на ООО «Биомедиа» была выявлена
забракованная продукция (бинт эластичный) произведенная участком №3 на
сумму 26 072,45 руб. В бухучете сделаны следующие записи (табл. 2.9).
Таблица 2.9 - Корреспонденции по учету выявленного брака в производстве
№
п/
п
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Забракована часть готовой продукции
26072,45
28
43
2
Потери от брака включены в затраты
участка №3
26072,45
20.1.3
28
В течении каждого месяца все операции по учету затрат находят
отражение в оборотно-сальдовой ведомости по счетам 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве». Данная ведомость ведется в течение всего отчетного
периода. В ней указывается сумма начального сальдо, обороты за период и
конечное сальдо.
По окончании отчетного периода на ООО «Биомедиа» составляются
отчетные калькуляции по каждому виду изделий. В них отражают плановую и
фактическую калькуляция на единицу продукции и на весь выпуск по статьям
затрат.
Так, например, в декабре 2016 г. на ООО «Биомедиа» планировалось
произвести «марля в отрезах» в количестве 379,731 тыс. м
2
. Плановая
калькуляция на единицу (на 1 тыс. м
2
) составила 5323 руб., а фактическая 4817.
Тогда, цеховая себестоимость плановой калькуляции на выпуск составит
5271805 руб. (13883 * 379,731), а по фактической 6266774 руб. (16503 *
379,731).
Производственная себестоимость по плановой калькуляции составила
5804948 руб. (15287 * 379,731), а по фактической 6749795 руб. (379,731 *
17775). Она исчисляется исходя из суммы цеховой себестоимости,
46
упаковочных материалов и общезаводских расходов: 5271805 + 68352 + 464791
= 5804948 руб.
Полная себестоимость – 5879755 руб. (15484 * 379,731) и 6895793 руб.
(379,731 * 18160) соответственно. Она исчисляется из производственной
себестоимости и коммерческих расходов: 5804948 + 74807 = 5879755 руб.
На основании калькуляций составленных по видам продукции, которую
производит ООО «Биомедиа», составляется общая калькуляция себестоимости
за отчетный период (месяц), которая исчисляется путем суммирования статей
затрат по видам калькуляций.
2.3 Анализ затрат на производство продукции
Становление рыночных отношений требует разработки содержания и
методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к
рыночной экономике периода и международного опыта.
Управление затратами – это средство высокого экономического
результата предприятия. Система управления затратами - это целевая,
многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а
субъект управления затратами - управляющая система.
Основными функциями системы управления затратами ООО «Биомедиа»
следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль
(мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат, который
проведем более подробно.
Анализ затрат является элементом функции контроля в системе
управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным
решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет
оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить
резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для
принятия рациональных управленческих решений.
47
Себестоимость продукции ООО «Биомедиа» начнем с изучения
динамики суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2.10).
Таблица 2.10 - Состав производственной себестоимости продукции ООО
«Биомедиа» по статьям затрат
Статьи затрат
Величина, тыс. руб.
Темп роста, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
1. Материальные затраты –
всего
в том числе:
3248
3703
8230
114.0
222.3
- сырье и материалы
1160
1432
4309
123.4
300.9
- топливо и энергия
1870
1940
3117
103.7
160.7
- услуги производственного
характера
218
331
804
151.8
242.9
2. Расходы на оплату труда
1521
1600
2492
105.2
155.8
3. Отчисления во
внебюджетные фонды
(30,9%)
470
495
770
105.3
155.6
4. Амортизация основных
фондов
538
540
630
100.4
116.7
5. Цеховые расходы
578
742
1503
128.4
202.6
6. Общехозяйственные
расходы
528
594
1210
112.5
203.7
ИТОГО затрат на
производство
(производственная
себестоимость)
6883
7674
14835
111.5
193.3
7. Коммерческие расходы
522
-
-
-
-
8. Управленческие расходы
1281
1929
198
150.6
10.3
ИТОГО полная
себестоимость продукции
8686
9603
15033
110.6
156.5
Из данных таблицы 2.10 видно, что производственная себестоимость
продукции ООО «Биомедиа» в период 2014 - 2016 гг. увеличилась с 6883 тыс.
руб. до 14 835 тыс. руб., т.е. почти в 2,2 раза, что произошло за счет увеличения
всех статей затрат предприятия.
Материальные затраты ООО «Биомедиа» за исследуемый период
увеличились почти 2,2 раза. Резкое увеличение материальных затрат
предприятия связано, прежде всего, с ростом цен на потребляемые сырье и
материалы, топливо, энергию, услуги производственного характера. Это
связано с повышением тарифов на потребляемые ресурсы в ходе рыночных
отношений государства и предприятия.
48
Расходы на оплату труда увеличились с 1521 до 2492 тыс. руб., т.е. почти
на 64 %. Увеличение затрат на оплату труда обусловлено ростом заработной
платы работников и сокращению производственного персонала ООО
«Биомедиа». Соответственно в результате роста затрат на оплату труда
возросли отчисления во внебюджетные фонды в 1,7 раза.
Цеховые расходы предприятия в период с 2014 г. 507 тыс. руб. по 2016 г.
увеличились до 1386 тыс. руб. по сравнению с предыдущими периодами.
Увеличение цеховых расходов ООО «Биомедиа» произошло за счет роста
величины затрат на заработную плату производственному персоналу,
содержания помещения, текущего ремонта помещения, оборудования и
транспорта, амортизацию, охрану труда.
Величина общехозяйственных расходов увеличилась с 528 до 1210 тыс.
руб., т.е. почти в 2,3 раза. Увеличение общехозяйственных расходов ООО
«Биомедиа» произошло за счет роста затрат предприятия на содержание
аппарата управления, текущий ремонт, расходов на содержание помещений,
охраны и легкового транспорта, подготовку кадров, благоустройство, охрану
труда, роста почтово-телеграфных расходов.
Полная себестоимость продукции ООО «Биомедиа» увеличилась в
период 2014 - 2016 гг. с 8 686 до 15 033 тыс. руб., т.е. на 93,8 %, что во многом
обусловлено ростом управленческих расходов предприятия почти в 1,6 раза.
Рост производственной себестоимости произошел за счет: материальных
затрат, расходов на оплату труда, цеховых и общехозяйственных расходов.
Динамика производственной себестоимости продукции предприятия
представлена на рисунке 2.1.
Большую долю себестоимости готовой продукции в ООО «Биомедиа»
составляют расходы на сырье, основные материалы, комплектующие.
49
Рисунок 2.1 - Динамика производственной себестоимости продукции
ООО «Биомедиа»
Структура производственной себестоимости продукции ООО «Биомедиа»
представлена в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - Структура производственной себестоимости продукции ООО
«Биомедиа» по статьям затрат
Статьи затрат
Структура, %
Изменение (+,-)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
1. Материальные затраты –
всего в том числе:
37,4
38,6
54,7
+1,2
+16,1
- сырье и материалы
13,3
14,9
28,7
+1,6
+13,8
- топливо и энергия
21,5
20,2
20,7
-1,3
+0,5
- услуги производственного
характера
2,6
3,5
5,3
+0,9
+1,8
2. Расходы на оплату труда
17,5
16,7
16,6
-0,8
-0,1
3. Отчисления во
внебюджетные фонды
5,4
5,1
5,1
-0,3
-
4. Амортизация основных
фондов
6,2
5,6
4,2
-0,6
-1,4
5. Цеховые расходы
6,6
7,7
10,0
+1,1
+2,3
6. Общехозяйственные
расходы
6,1
6,2
8,0
+0,1
+1,8
ИТОГО (производственная
себестоимость)
79,2
79,9
98,7
+0,7
+18,8
2014
2015
2016
Приложение
4
2016
50
Продолжение таблицы 2.11
1
2
3
4
5
6
7. Коммерческие расходы
6,0
-
-
-0,6
-
8. Управленческие расходы
14,7
20,1
1,3
+5,4
-18,8
ИТОГО полная
себестоимость продукции
100
100
100
-
-
Данные таблицы 2.11 позволяют сделать вывод о том, что наибольший
удельный вес в структуре полной себестоимости занимали материальные
затраты, причем наблюдается рост структуры. Поэтому при выявлении
резервов снижения затрат необходимо обратить внимание именно на данную
статью затрат.
Наглядно структура производственной себестоимости продукции ООО
«Биомедиа» представлена на рисунке 2.2.
Материальные
затраты
56%
Расходы на
оплату труда
17%
Отчисления во
внебюджетные
фонды
5%
Амортизация
основных
фондов
4%
Цеховые
расходы
10%
Общехозяйствен
ные расходы
8%
Рисунок 2.2 - Структура производственной себестоимости продукции
ООО «Биомедиа» в 2016 году
Затраты на предприятии собираются в общехозяйственные расходы и
цеховые затраты. В связи с изменением учетной политики предприятия с
2015г. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и транспортных
средств были включены в цеховые расходы.
Далее более подробно рассмотрим состав цеховых и общехозяйственных
затрат ООО «Биомедиа» (табл. 2.12, 2.13).
Приложение
5
51
Таблица 2.12 - Цеховые затраты ООО «Биомедиа»
Статьи затрат
Величина, тыс. руб.
Отклонение (+,-)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
Заработная плата
производственного
персонала
120
196
587
+76
+391
Заработная плата прочего
персонала
75
96
229
+21
+133
Износ инструмента
12
14
36
+2
+22
Содержание помещения
93
113
178
+20
+76
Текущий ремонт помещения
92
108
174
+6
+66
Амортизация
82
96
121
+14
+25
Охрана труда
30
39
58
+9
+19
Текущий ремонт
оборудования и транспорта
56
52
67
+6
+15
Прочие затраты
18
28
53
+10
+25
ИТОГО
578
742
1503
+160
+719
Согласно данным таблицы 2.12 цеховые затраты ООО «Биомедиа» в
исследуемом периоде увеличились с 578 до 1503 тыс. руб., т.е. почти в 3 раза,
что произошло за счет увеличения заработной платы производственного
персонала на 467 тыс. руб., как уже отмечалось ранее за счет сокращения
производственного персонала; износа инструмента в связи с длительным
периодом его использования.
Рост затрат на содержание помещения обусловлен старением зданий и
сооружений находящихся на балансе предприятия, поэтому возросли
отчисления на текущий ремонт помещений, амортизация увеличивается в
результате износа оборудования и машин.
Увеличение отчислений на охрану труда связано с контролем
используемых материалов, сырья, топлива и других составляющих, в
результате старения увеличивается текущий ремонт оборудования и
транспорта, в результате производственного процесса увеличиваются прочие
затраты.