63
центрам ответственности базируется на том принципе, что в сферу
ответственности менеджера центра можно относить только те издержки, на
которые он способен оказывать влияние в результате своей деятельности.
Важным аспектом децентрализации является распределение
ответственности по управленческим уровням принятия стратегических и
тактических решений и определение показателей, подконтрольных центру
ответственности, что формирует основополагающие различия между
категориями «центр ответственности» и «место возникновения затрат».
Одно и то же подразделение ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» как
место возникновения затрат и центр ответственности за затраты будет иметь
разные перечни затрат, подлежащих учёту.
По месту возникновения затрат подлежат учёту все расходы,
территориально и функционально связанные с деятельностью этого центра, т.е.
возникающие в процессе его работы.
Как центр ответственности это подразделение скорее всего, столкнется с
затратами трех типов. Затраты с прямой подконтрольностью являются
затратами подразделения как места возникновения затрат; ответственность за
их совершение и размер также несет менеджер подразделения.
Подконтрольные центру затраты других мест возникновения затрат
функционально и территориально «привязаны» к другим (преимущественно –
нижестоящим, подчиненным) местам возникновения, следовательно, отражены
в первичном учете этих мест.
Но с позиций влияния на их величину и разрешительных полномочий на
совершение, такие затраты подконтрольны данному центру ответственности.
Наконец, существуют затраты с двойной подконтрольностью: так, размер
материальных затрат зависит, с одной стороны, от отдела снабжения (в части
формирования фактической себестоимости приобретения), с другой – от
производственных подразделений (в отношении их количественного расхода).
В управленческой отчётности центра ответственности должна находить
отражение только релевантная, или могущая оказать влияние на принятие
64
управленческого решения, информация. Она сосредоточена в области
ключевых измерителей исполнительской эффективности. Эти измерители
отражают место центра ответственности в управленческой иерархии
организации, с одной стороны, и его роль в реализации тактических задач и в
достижении стратегических целей фирмы, с другой стороны.
Ключевые измерители должны быть сбалансированы внутренне (между
собой) и внешне (с измерителями эффективности других центров и фирмы в
целом).
Помимо прочего, измерители могут иметь различные оценки: быть
финансовыми (поддаваться стоимостному измерению), нефинансовыми, а
также представлять собой относительные величины. Последние получили
широкое распространение в оценке эффективности деятельности структурных
подразделений и их вклада в работу компании. Среди таких измерителей
выделяют рентабельность продаж (ROS), рентабельность активов (ROA),
рентабельность инвестированного капитала (ROI) и другие.
В итоге методика учета по центрам ответственности нацелена на сбор
необходимой информации для последующих достоверных расчетов ключевых
измерителей исполнительской эффективности. Измеряя эффективность центра
ответственности, важно проводить различие между управленческой и
исполнительской эффективностью, что играет ключевую роль в мотивации
сотрудников. Исполнительская эффективность должна отражать качество
работы центра ответственности как подразделения, управленческая – качество
принимаемых его руководителем управленческих решений, т.е. оценивать
работу руководителя.
Поэтому существует потребность в раздельном учете информации для
расчета измерителей эффективности обоих типов. Как правило, измерение
исполнительской эффективности включает в конструкцию измерителя все
элементы ключевого показателя, как контролируемые, так и не
контролируемые руководством.
Итак, сделан вывод, что целью внедрения управленческого учета затрат
65
по центрам ответственности является обобщение информации о затратах и
результатах деятельности ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» по каждому
центру ответственности в отдельности. Необходимость продиктована тем, что
при возникновении отклонения ее можно было отнести на конкретное лицо.
Таким образом, по результатам проведенного исследования выявлены
ошибки в отражении затрат на производство продукции. ООО «Издательский
дом «Нарьян-Мар» предложены исправительные бухгалтерские записи,
которые будут способствовать более полному отражению затрат в учете
объекта исследования. В целях совершенствования учета затрат ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» предлагается создать систему
управленческого учета затрат по центрам ответственности. В ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» на основе данных управленческого учета
затрат по центрам ответственности будет:
- осуществляться оценка основных показателей, характеризующих
производственно-финансовую деятельность ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар»;
- контролироваться текущая деятельность ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» в целом и в разрезе подразделений и затрат, центров
ответственности с целью недопущения непроизводительных расходов,
перерасходов, переплат и т.п.;
- корректироваться воздействие руководства на процесс производства и
продаж, выбор контрагентов и т.п.;
- планироваться деятельность ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» на
ближайшую и отдаленную перспективу.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование теоретических и практически аспектов учета и анализа
затрат на производство, проведенное в настоящей выпускной
квалификационной работе позволило сделать следующие выводы и
заключения.
Затраты предприятия – это потребленные в хозяйственной деятельности
ресурсы, имеющие отношение к этому процессу вообще, независимо от его
завершенности, трансформирующиеся в себестоимость продукции. Затраты
являются следствием направленных на цель решений и действий и тем самым
определяют конкурентные преимущества предприятия, результативность и
эффективность деятельности предприятия. Затраты предприятия играют
существенную роль в цене предложения, поэтому являются критическим
фактором, определяющим успешность деятельности предприятия. Знание
сущности и классификации затрат позволяет наиболее эффективно и
рационально организовать их учет. Опыт успешных экономических субъектов
показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют
немаловажное значение для снижения и максимизации прибыли
экономического субъекта. Регулирование учета затрат на производство
продукции осуществляется на четырех уровнях: трех внешних – федеральные и
отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, и одном
внутреннем – стандарты экономического субъекта.
Объектом исследование работы выступило ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар», основными видами деятельности которого являются печатание
газет и прочие виды полиграфической деятельности.
По большинству показателей, отражающих финансовый результат ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг. наблюдается отрицательная
динамика, это связано с ростом себестоимости продаж, снижение объемов
продаж, а также ростом цен на продукцию. Следует отметить, что в планах
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» предусмотрено улучшения
67
финансовых показателей за счет сбалансированного подхода к величине
текущих расходов.
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» бухгалтерский учет
организован и ведется в соответствии с разработанной учетной политикой. В
соответствии с положениями учетной политики в бухгалтерском учете ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» все затраты н на производство по способу
включения в себестоимость группируются на прямые и косвенные. Прямые
затраты ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» учитываются на счете 20
«Основное производство». По кредиту счета 20 «Основное производство»
отражаются суммы фактической себестоимости произведенной печатной
продукции. Такие суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в
дебет счета 43 «Готовая продукция». Затраты, связанные с управлением и
обслуживанием производства составляют косвенные затраты. В ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» все косвенные затраты собираются только
на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы», а затем в конце отчетного периода списываются на счет 20
«Основное производство». Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы» сальдо на конец периода не имеют.
Проведенный анализ затрат показал, что ключевыми статьями затрат для
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» являются заработная плата и
материальные затраты. В состав материальных затрат организации включены
затрат на бумагу для печатания, бумагу для обложек, составных и
цельнобумажных переплетных крышек, форзацев и суперобложек, картона,
переплетных и других материалов. Рост материальных затрат ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» произошел из-за роста затрат на
электроэнергию, а именно, из-за роста тарифов на нее. В состав прочих затрат,
включены также затраты на услуги связи и транспортные расходы, рост
которых произошел из-за роста числа клиентских встреч с партнерами ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар», расходы на упаковку и транспортировку
издательской продукции.
68
В процессе изучения бухгалтерского учета затрат на производство
продукции в ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» выявлены следующие
ошибки в бухгалтерском учете данного вида затрат организации:
бухгалтерией организации не правильно разносятся бухгалтерские
записи в части формирования затрат на производство. Так, среди затрат
основных затрат на производство учитываются затраты ООО «Издательский
дом «Нарьян-Мар» на заработную плату работников участка «Администрация»
(заработная плата генерального директора и главного бухгалтера), хотя
целесообразнее данные расходы сначала собирать по счету 26 и только после
этого списывать на затраты основного производства.
выявлен факт отнесения штрафов от Пенсионного фонда за
несвоевременное представление формы РСВ-1 за 2015 год на затраты
основного производства на счете 20 «Основное производство», хотя их
целесообразнее отнести к «Прочим расходам», собираемым на счете 91
«Прочие доходы и расходы» с открытием соответствующего субсчета. Штраф
за отчетность, не представленную в социальные фонды (ПФР и ФСС России),
схож по размерам с санкциями за несдачу налоговых деклараций. Они
установлены ст.46 Федерального закона № 212-ФЗ.
По выявленным ошибкам объекту исследования предложены
исправительные бухгалтерские записи.
В целях совершенствования учета затрат ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» предлагается создать систему управленческого учета затрат по
центрам ответственности. В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» на основе
данных управленческого учета затрат по центрам ответственности будет:
- осуществляться оценка основных показателей, характеризующих
производственно-финансовую деятельность ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар»;
- контролироваться текущая деятельность ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» в целом и в разрезе подразделений и затрат, центров
ответственности с целью недопущения непроизводительных расходов,
69
перерасходов, переплат и т.п.;
- корректироваться воздействие руководства на процесс производства и
продаж, выбор контрагентов и т.п.;
- планироваться деятельность ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» на
ближайшую и отдаленную перспективу.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) №51–ФЗ от 30 ноября
1994 г. (в редакции от 07.02.2017 года) [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) №14–ФЗ от 26 января
1996 г. (в редакции от 23.05.2016 года) [Электронный ресурс]. – Режим
доступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=19825
6#0.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) №117–ФЗ от 05 августа 2000 г.
(в редакции от 28.12.2016 года) [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200297&rnd
=244973.2678912317&from=198941-0#0.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06
декабря 2011 г. (в редакции от 23.05.2016 года) [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n
=198265#0.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по
бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)»
№106н от 06 октября 2008 г. (в редакции от 06.04.2015 года) [Электронный
ресурс]. –
Режим доступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n
=179205#0.
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 г. (в редакции от
08.11.2010 года) [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/.
71
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» №33н от 06 мая
1999 г. (в редакции от 06.04.2015 года) [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n
=179199#0.
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
№34н от 29 июля 1998 г. (в редакции от 08.07.2016 года) [Электронный
ресурс].–Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111058#0.
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13 июня
1995 г. (в редакции от 08.06.2010 года) [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n
=107970#0.
10. Алексеев В.М. Затраты в управленческом учете: сущность и
классификация / В. М. Алексеев // Инновационная наука. - 2016. - № 11-1. - С.
9-11.
11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Ю.А.
Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2014.- 424 с.
12. Булычева Т. В. Развитие теории затрат и калькулирование
себестоимости в современных условиях / Т. В. Булычева // Теория и практика
общественного развития. – 2014. - №3. – С.263-266.
13. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / А. Е. Шевелев, Е. В.
Шевелева,Е. А. Шевелева, Л. Л. Зайончик. - М. : Кнорус, 2016. - 474 с.
14. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / под ред. Е.И.
Костюковой. - М.: КноРус, 2016. - 270 с.
15. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского
управленческого учета / М. А. Вахрушина // Международный бухгалтерский
учет. – 2014. - № 33(327). – С.12-23