43
«Издательский дом «Нарьян-Мар» делается следующая запись (таблица 12):
Таблица 12
Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» по отражению списания
амортизации на прямые расходы по договору на производство
печатной продукции
№
п/п
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма
в
рублях
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1.
Отражено начисление
амортизации
20 «Основное
производство»
02 «Амортизация
основных средств»
26006
Таким образом, на счете 20 «Основное производство» собираются
прямые затраты.
Таким образом, был рассмотрен порядок ведения учета прямых затрат по
материалам ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар».
Далее рассмотрен учет косвенных затраты организации и методы их
списания. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на производство
продукции.
Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства
составляют косвенные затраты. Подразделение этих расходов на
общепроизводственные и общехозяйственные характерно для организаций с
многопрофильными видами деятельности. В ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» все косвенные затраты собираются только на счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а
затем в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное
производство».
Общехозяйственные расходы считаются постоянными. Учет по каждому
виду расходов ведется по единой схеме. Весь комплекс расходов отражается в
течение месяца по дебету 26 «Общехозяйственные расходы», а по кредиту
счета сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и
списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения
в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации
44
с целью определения производственной себестоимости печатной продукции.
Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» сальдо на конец периода не имеют и списываются в конце отчетного
периода на счет 20 «Основное производство».
При списании сырья и материалов на косвенные расходы
(общепроизводственные и общехозяйственные нужды) делаются следующие
записи, представленные в таблице 13.
Таблица 13
Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» по отражению списания
материальных затрат на косвенные расходы
№
п/п
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма в
рублях
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1.
Списаны строительные
материалы на текущий
ремонт помещения
25
«Общепроизвод
ственные
расходы»
10.08
«Материалы»
субсчет
«Строительные
материалы»
20 000
2.
Списан израсходованный
инвентарь на содержание
офиса
26
«Общехозяйств
енные расходы»
10.09
«Материалы»
субсчет
«Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности»
40 000
Расходы в ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» связаны с
управлением организацией отражаются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы». Расходы по управлению организациям собираются в отдельную
смету расходов. Расходы в смете разделяются по следующим элементам затрат:
материальные расходы;
расходы на оплату труда и страховые взносы в фонды;
расходы, связанные с эксплуатацией основных средств;
прочие затраты.
Базой распределения косвенных расходов является стоимость
материальных затрат.
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» в конце отчетного периода
общепроизводственные и общехозяйственные затраты распределяются на
45
отдельные заказы по выбранной базе.
Косвенные затраты были списаны на затраты основного производства
записью, представленной в таблице 14.
Таблица 14
Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» по отражению списания
косвенных расходов на затраты основного производства
№
п/п
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма
в
рублях
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1.
Списаны на
себестоимость
печатной продукции
общепроизводственные
расходы
20 «Основное
производство»
25
«Общепроизводс
твенные
расходы»
20 000
2.
Списаны на
себестоимость
печатной продукции
общехозяйственные
расходы
20 «Основное
производство»
26
«Общехозяйстве
нные расходы»
40 000
Часть косвенных расходов в учете (представительские расходы, расходы
на рекламу и т.д.) учитываются в пределах установленных нормативов.
Амортизация в составе общехозяйственных расходов относится к
косвенным расходам. Сумма амортизационной премии отражается в составе
косвенных расходов регистре-расчете амортизационной премии, который
используется в учете ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар».
Рассмотрим, как списываются прямые и косвенные затраты на
себестоимость произведенной печатной продукции.
Итак, сумма прямых затрат по договору от 14.12.2016 года составила
69000 рублей, а сумма косвенных затрат, списанных на затраты основного
производства составили 6000 рублей. Себестоимость произведенной продукции
составила 75000 рублей.
Стоимость печатной продукции по договору – 118000 руб., в том числе
НДС – 18000 руб. По условиям заключенного договора заказчик, оплачивает
стоимость продукции не позднее пяти дней со дня подписания документов.
Деньги на расчетный счет ООО «Издательский дом Нарьян-Мар» поступили 17
46
декабря 2016 года.
Производство и реализация продукции по договору в регистрах
бухгалтерского учета отражается следующими записями (таблица 15):
Таблица 15
Журнал регистра хозяйственных операций по отражению затрат на
производство и реализации продукции ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» заказчику
№
п/п
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма в
рублях
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1.
Отражена реализация
продукции
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90.1 «Выручка»
118 000,00
2.
Начислен НДС от
стоимости продукции
90.3 «НДС»
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
18 000,00
3.
Списаны затраты на
производство продукции
43 «Готовая
продукция»
20 «Основное
производство»
75 000,00
4.
Отражена себестоимость
готовой продукции
90.2
«Себестоимость
продаж»
43 «Готовая
продукция»
75 000,00
5.
Выявлен финансовый
результат от
реализованной продукции
90.9 «Прибыль
(убыток) от
продаж»
99 «Прибыли и
убытки»
25 000,00
6.
На расчетный счет
поступили денежные
средства
51 «Расчетный
счет»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
118 000,00
Таким образом, по результатам исследования проведенного в данном
разделе работы, сделан вывод, что в бухгалтерском учете ООО «Издательский
дом «Нарьян-Мар» все затраты на производство печатной продукции по
способу включения в себестоимость группируются на прямые и косвенные.
Прямые затраты ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» учитываются на счете
20 «Основное производство», а косвенные затраты учитываются на таких
счетах как 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы».
47
2.3 Анализ затрат на производство продукции в ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар»
Проведем анализ общей сумм затрат на производство в целом и по ее
элементам. Для проведения анализа состава будем использовать
горизонтальный анализ, в основе которого лежит сравнение каждой позиции по
статьям затрат отчетности с предшествующим периодом, то есть определяются
отклонения показателей отчетного периода от предшествующего. За базовый
период возьмем 2013 год, а отчетный – 2015 год.
Исходные данные для анализа представлены в таблице 16, в которой
показан состав затрат на производство ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
за 2013-2015 гг. по основным экономическим элементам.
Таблица 16
Состав затрат на производство ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» за 2013-2015 гг. по основным экономическим элементам
Наименование
затрат
Значение затрат
2013 год
2014 год
2015 год
Сумма, тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Материальные
затраты
2 928,00
3 288,00
3 576,00
Отчисления на
социальные нужды
878,40
986,40
1 072,80
Оплата труда
1 451,00
2 451,00
1 711,00
Амортизация
147,10
148,21
174,40
Прочие затраты
443,50
1 161,39
670,80
Полная
себестоимость
5 848,00
8 035,00
7 205,00
Из данных таблицы 16 видно, что себестоимость продаж ООО
«Издательский дом Нарьян-Мар» снизилась, это связано с меньшим объемов
продаж по сравнению с 2014 годом. В состав себестоимости включены такие
виды затрат, как затраты на амортизацию, материальные затраты, оплата труда,
страховые взносы в фонды и прочие затраты. В целом за 2013-2015 гг.
себестоимость продаж увеличилась с 5848 тыс.руб. до 7205 тыс.руб.
С использованием данных из таблицы 16 был проведен анализ динамики
состава себестоимости продаж ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»,
результаты которого представлены в таблице 17.
48
Таблица 17
Анализ динамики состава затрат ООО «Издательский дом Нарьян-
Мар» за 2013-2015 гг.
Наименование
затрат
Темп изменения за 2014-
2015 гг.
Темп изменения за 2013-
2015 гг.
Абсолютный
прирост, в тыс.
руб.
Темп
прироста, в
%
Абсолютный
прирост, в тыс.
руб.
Темп
прироста, в
%
Материальные
затраты
288,000
8,76
648,000
22,13
Отчисления на
социальные нужды
86,400
8,76
194,400
22,13
Оплата труда
-740,000
-30,19
260,000
17,92
Амортизация
26,189
17,67
27,303
18,56
Прочие затраты
-490,590
-42,24
227,300
51,25
Полная
себестоимость
-830,001
-10,33
1 357,003
23,20
в том числе
переменные
расходы
-725
-112,89
864,282
21,42
постоянные расходы
-105
-104,35
726,641
46,02
Из данных таблицы 17 видно, что в составе затрат ООО «Издательский
дом «Нарьян-Мар» в 2015 году преобладали материальные затраты которые
выросли за 2013-2015 гг. на 648 тыс.руб. (темп прироста +22,13%). За 2014-
2015 гг. материальные затраты выросли на 288 тыс.руб. (+8,76%).
Затраты на оплату труда за 2014-2015 гг. снизились на 740 тыс.руб.
(темп снижения 30,19 %), за 2013-2015 гг. наблюдается рост, темп прироста
составил 17,922%. Рост отчислений на социальные нужды за анализируемый
период составил +194,4 тыс..руб., темп прироста 22,13%.
Таким образом, ключевыми статьями затрат для ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» являются заработная плата и материальные затраты. Тут
необходимо отметить, что в составе материальных затрат значительную сумму
составляют затраты на энергетические ресурсы, которые по данным 2015 года
увеличились.
Наглядно динамика себестоимости ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» за 2013-2015 гг. представлена на рисунке 10.
49
Рисунок 10 -Динамика себестоимости ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг., в тыс.руб.
Далее проведен анализ структуры полной себестоимости продукции ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар». Для того чтобы проанализировать
структуру затрат ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» использован
вертикальный анализ, с помощью которого определена структура затрат:
рассчитан удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» и выделены наиболее значимые статьи.
Результаты анализа структуры себестоимости ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг. представлены в таблице 18.
Таблица 18
Анализ структуры затрат ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
за 2013-2015 гг.
Наименование
затрат
Значение удельного веса
затрат, в %
Изменение
в структуре
за 2014-
2015 гг.,
п.п.
Изменение
в структуре
за 2013-
2015 гг.,п.п.
2013 год
2014 год
2015 год
Материальные
затраты
50,07
40,92
49,63
8,71
-0,44
Отчисления на
социальные
нужды
15,02
12,28
14,89
2,61
-0,13
Оплата труда
24,81
30,50
23,75
-6,76
-1,06
Амортизация
2,52
1,84
2,42
0,58
-0,09
Прочие затраты
7,58
14,45
9,31
-5,14
1,73
Полная
себестоимость
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
24871
25340
21772
19000
20000
21000
22000
23000
24000
25000
26000
2013 год
2014 год
2015 год
тыс.руб.
50
Из данных таблицы 18 видно, что на протяжении всего исследуемого
периода наибольший удельный вес занимали материальные затраты (50,07% в
2013 году, 40,92% в 2014 году и 49,63% в 2015 году). В 2013 году затраты на
оплату труда составили 24,81%, прочие затраты 7,58% и амортизация 2,52%. В
2014 году в структуре затрат ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» затраты
на оплату труда составили 30,50%, удельный вес амортизации снизился до
1,84%, а прочих затрат увеличился до 14,45%. В 2015 году удельный вес затрат
на оплату труда составил 23,75% от общей суммы всей себестоимости.
Наглядно структура себестоимости по основным экономическим элементам по
данным 2015 года представлена на рисунке 11.
Рисунок 11 - Структура себестоимости ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» за 2015 год
Таким образом, за 2013-2015 гг. в структуре себестоимости не произошло
значительных изменений.
В состав материальных затрат организации включены затрат на бумагу
для печатания, бумагу для обложек, составных и цельнобумажных переплетных
крышек, форзацев и суперобложек, картона, переплетных и других материалов.
Рост материальных затрат ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» произошел
из-за роста затрат на электроэнергию, а именно, из-за роста тарифов на нее. В
состав прочих затрат, включены также затраты на услуги связи и транспортные
49,63
14,89
23,75
2,42
9,31
Материальные
затраты
Отчисления на
социальные нужды
Затраты на оплату
труда
Амортизация
Прочие затраты
51
расходы, рост которых произошел из-за роста числа клиентских встреч с
партнерами ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар», расходы на упаковку и
транспортировку издательской продукции
Для оценки управления затратами ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» проведен анализ затрат на 1 рубль, обобщающего показателя,
используемого в планировании и анализе динамики себестоимости, а также
проанализировано его изменение за 2013-2015 гг. Для определения данного
показателя следует сумму затрат на всю продукцию соответственно разделить
на стоимость товарной продукции.
За 2013 год:
Затраты на 1 руб тов. пр. =
Полная себестоимость
Товарная продукция
∗ 100%
=
5848 тыс. руб.
7242 тыс. руб.
∗ 100% = 80,75%
За 2014 год:
Затраты на 1 руб тов. пр. =
Полная себестоимость
Товарная продукция
∗ 100%
=
8035 тыс. руб.
8763 тыс. руб.
∗ 100% = 91,69%
За 2015 год:
Затраты на 1 руб тов. пр. =
Полная себестоимость
Товарная продукция
∗ 100%
=
7205 тыс. руб.
7248 тыс. руб.
∗ 100% = 99,4%
Результаты проведенных расчетов для исследуемой организации
представлены в таблице 19.
52
Таблица 19
Анализ затрат 1 руб. товарной продукции ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг.
Затраты на 1 рубль товарной продукции
Изменения затрат на 1
рубль товарной
продукции
Анализируемый период
2013 год
2014 год
2015 год
абсолют.
относит
0,8075
0,9169
0,994
+0,1865
+23,09
Из данных таблицы 12 можно сделать вывод о том, что за 2013-2015 гг.
произошел рост затрат на 1 рубль товарной продукции на 18,65 процентных
пункта. Это объясняется большим ростом себестоимости по сравнению с
ростом цен реализации.
Анализ влияния структуры и динамики себестоимости на финансовый
результата проводится путем анализа критического объема продаж, который
связан со строением себестоимости а, в частности, с определенным
соотношением переменных и постоянных затрат ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар».
В таблице 20 представлены данные по постоянным и переменным
затратам ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» и их абсолютное и
относительное изменение за 2013-2015 гг., которые позволяют рассчитать
маржинальный доход и порог рентабельности.
Таблица 20
Переменные и постоянные затраты ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг.
Наименование
затрат
Значение затрат
Темп
изменения
за 2014-
2015 гг.
Темп
изменения
за 2013-
2015 гг.
2013 год
2014 год
2015 год
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
в
тыс.
руб.
в %
в
тыс.
руб.
в %
Полная
себестоимость
5848
100
8035
100
7 205
100
-830
-10,33
1357
23,20
в том числе
переменные
расходы
4035
69
5625
70
4 899
68
-725
-112,9
864
21,42
постоянные
расходы
1812
31
2 410,5
30
2 305,6
32
-105
-104,35
492
27,18
Из данных таблицы 20 следует, что в 2013-2015 гг. наибольший удельный