53
вес в структуре расходов имели переменные затраты (69% и 68%,
соответственно в 2013 году и в 2015 году). Для анализа маржинального дохода
и порога рентабельности, рассчитаем силу воздействия операционного рычага
для ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар», результаты расчетов
представлены в таблицы 21.
Таблица 21
Определения воздействия операционного рычага для ООО
«Издательский дом Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг.
Показатель
2013 год
2014 год
2015 год
Выручка
7 242
8 763
7 248
Переменные затраты
4035
5625
4899
Маржинальный доход
3 207
3 138
2 349
Уровень маржинального дохода (маржа)
0,44
0,36
0,32
Доля переменных затрат в Выручке
0,56
0,64
0,68
Постоянные затраты
1813
2 411
2 306
Прибыль/убыток
1 394
728
43
Безубыточный объем продаж
4 094
6 730
7 115
Для покрытия затрат ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» в 2015 году
потребовалось 7115 тыс.руб. Представим на рисунке 12 динамику
безубыточного объема продаж для ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» за
2013-2015 гг.
Рисунок 12 - Динамика безубыточного объема продаж
Таким образом, из данных рисунка 13 видно, что за 2013-2015 гг. порог
рентабельности (безубыточный объем продаж) увеличился. Наблюдается
4 094
6 730
7 115
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
8 000
201 3год 2014 год 2015 год
тыс.руб.
Безубыточный объем
продаж, в тыс.руб.
54
положительная динамика данного показателя за анализируемый период.
Сравнительный график порога рентабельности (безубыточного объема продаж)
и фактической выручки представлен на рисунке 13.
Рисунок 13 - Сравнительный график фактической и безубыточной
выручки
Таким образом, в ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» выручка от
реализации выше порога рентабельности.
Таким образом, был проведен анализ затрат ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» результаты которого позволяют разработать направления
совершенствования управления затратами предприятия.
7 242
8 763
7 248
4 094
6 730
7 115
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
8 000
9 000
10 000
2013 год 2014 год 2015 год
тыс.руб.
Выручка, в тыс.руб.
Безубыточный объем
продаж, в тыс.руб.
55
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО «ИЗДАТЕЛЬСКИЙ
ДОМ «НАРЬЯН-МАР»
3.1 Мероприятия по улучшению учета затрат на производство продукции
В процессе изучения бухгалтерского учета затрат на производство
продукции в ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» выявлены следующие
ошибки в бухгалтерском учете данного вида затрат организации:
бухгалтерией организации не правильно разносятся бухгалтерские
записи в части формирования затрат на производство. Так, среди затрат
основных затрат на производство учитываются затраты ООО «Издательский
дом «Нарьян-Мар» на заработную плату работников участка «Администрация»
(заработная плата генерального директора и главного бухгалтера), хотя
целесообразнее данные расходы сначала собирать по счету 26
«Общехозяйственные расходы» и только после этого списывать на затраты
основного производства. Также следует отметить, что все затраты,
учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются
бухгалтерией на счет 20 «Основное производство».
выявлен факт отнесения штрафов от Пенсионного фонда за
несвоевременное представление формы РСВ-1 «Расчет по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам» за 2015 год на затраты основного
производства на счете 20 «Основное производство», хотя их целесообразнее
отнести к «Прочим расходам», собираемым на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» с открытием соответствующего субсчета. Штраф за отчетность, не
представленную в социальные фонды (ПФР и ФСС России), схож по размерам
с санкциями за не сдачу налоговых деклараций. Они
56
установлены ст.46 Федерального закона № 212-ФЗ.
В общем случае штраф за отчетность в фонды составляет 5 процентов от
суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние 3 месяца
отчетного периода. Закон устанавливает максимальные и минимальные суммы
штрафа. Максимум – 30 процентов от вышеуказанной суммы
взносов. Минимум – 1000 руб. Дополнительно с должностных лиц организации
может быть взыскан штраф по ст. 15.33 КоАП РФ. Его размер составляет от 300
до 500 руб. ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» начислен штраф в размере
1000 рублей.
Итак, выявленные ошибки в бухгалтерском учете затрат на производство
продукции ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» обобщены в таблице 22.
Таблица 22
Выявленные ошибки в бухгалтерском учете затрат на
производство продукции ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная
плата участка
«Администрация» за
декабрь 2015 года
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
35400
Начислены страховые
взносы в фонды с
заработной платы
работников участка
«Администрация» за
декабрь 2015 года
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
10700
Списаны расходы по
заработной плате и
страховым взносам на
основное производство
20 «Основное
производство»
26 «Общехозяйственные
расходы»
46100
Начислен штраф за
несвоевременное
предоставление отчетности
в Пенсионный Фонд
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
1000
Итак, ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» в целях
совершенствования учета затрат на производство продукции, предлагается
внести следующие исправительные бухгалтерские записи (таблица 23).
Таблица 23
57
Предлагаемые ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
бухгалтерские записи по исправлению ошибок в учете и
совершенствованию учета затрат
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
дебет
кредит
1. Отражать затраты на оплату труда участка «Администрация» в составе
общехозяйственных расходов
Начислена заработная
плата работникам участка
«Администрация» за
декабрь 2015 года
26
«Общехозяйствен
ные расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
35400
Начислены страховые
взносы в фонды с
заработной платы
работников участка
«Администрация» за
декабрь 2015 года
26
«Общехозяйствен
ные расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
10700
Списаны расходы по
заработной плате и
страховым взносам
работников участка
«Администрация» на
основное производство
20 «Основное
производство»
26
«Общехозяйственные
расходы»
46100
2. Отражать затраты по уплате штрафа за несвоевременное предоставление
отчетности в Пенсионный Фонд в составе прочих расходов
Спорно. Начислен штраф
за несвоевременное
предоставление отчетности
в Пенсионный Фонд
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
1000
Начислен штраф за
несвоевременное
предоставление отчетности
в Пенсионный Фонд
91.2 «Прочие
расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
1000
По результатам анализа, проведенного во второй главе выпускной
квалификационной работы, следует отметить, что присутствуют и
положительные и отрицательные тенденции в развитии ООО «Издательский
дом «Нарьян-Мар».
К положительным тенденциям в развитии ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» можно отнести следующие:
на протяжении всего исследуемого периода предприятие получало
как прибыль от продаж, так и чистую прибыль;
в 2015 году общая величина выручки ООО «Издательский дом
58
«Нарьян-Мар» составила 7248 тыс.руб. Это на 6 тыс.руб. больше общей
величины выручки 2013 года;
рентабельность продаж составила 0,6%.
К отрицательным тенденциям относятся:
выручка от продаж выросла в меньшей степени (темп роста за 2013-
2015 гг. 100,1%) по сравнению с ростом себестоимости продаж (темп роста за
2013-2015 гг. 123,2%), что снижает показатели;
о неэффективном использовании собственных средств предприятия
свидетельствует уменьшение рентабельности продаж.
Для ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» путями оптимизации затрат
могут стать:
грамотный подбор расходных материалов;
оптимизация производственных процессов;
оптимизация затрат на комплектующие и запасные части
модернизация оборудования.
В рамках выпускного квалификационного исследования ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» предлагаются мероприятия по
совершенствованию учета затрат на производство продукции на объекте
исследования.
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» предлагается создать
управленческий учет затрат на производство продукции.
Причины внедрения управленческого учета затрат по центрам
ответственности на предприятии представлены на рисунке 14.
Рисунок 14 -Причины внедрения управленческого учета затрат на
производство продукции в ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
Необходимость внедрения
управленческого учета
Отсутствие возможности
оперативного получения
информации
Получаемые данные не отражают
реальных финансово-хозяйственных
операций на предприятии
59
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» на основе данных
управленческого учета затрат по центрам ответственности будет:
- осуществляться оценка основных показателей, характеризующих
производственно-финансовую деятельность ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар»;
- контролироваться текущая деятельность ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» в целом и в разрезе подразделений и затрат, центров
ответственности с целью недопущения непроизводительных расходов,
перерасходов, переплат и т.п.;
- корректироваться воздействие руководства на процесс производства и
продаж, выбор контрагентов и т.п.;
- планироваться деятельность ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» на
ближайшую и отдаленную перспективу.
В следующем разделе работы проведена оценка эффективности
разработанных предложений.
3.2 Оценка эффективности разработанных предложений
Роль управленческого учета затрат состоит в том, чтобы действующей
управленческой информационной системой эффективно выполнялась функция
контроля как процесса измерения и оценки информации.
Учет по центрам ответственности – управленческая система, которая
позволит ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» контролировать
эффективность реализации целей предприятия посредством наблюдения
комплексных показателей деятельности структурных подразделений, ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» сопоставления фактических показателей с
их плановыми значениями и оценки качественного и количественного вклада
каждого из подразделений в общий результат организации.
На рисунке 15 представлен предлагаемый порядок организации
управленческого учета затрат по центрам ответственности.
60
Рисунок 15 - Предлагаемый ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
порядок организации управленческого учета затрат по центрам
ответственности
1 этап
Децентрализация управления.
Сегментирование
2 этап
Децентрализация управления.
Определение статуса центров
ответственности
3 этап
Определение «контрольных»
показателей для каждого из центров
ответственности
4 этап
Составление бюджетов для каждого
центра ответственности
5 этап
Составление общего бюджета
предприятия
6 этап
Организация учета
фактических данных по
центрам ответственности и
предприятию в целом
7 этап
Организация контроля за
исполнением бюджета по
центрам ответственности и
предприятию в целом
8 этап
«Управление по отклонениям» и
принятие решений
61
Учет по центрам ответственности начинается с установления
индивидуальных областей ответственности в соответствии с организационной
структурой ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар».
Эти области ответственности иначе известны под названием центров
ответственности, которые служат как сегменты организации, и руководители
которых несут ответственность за определенные показатели их работы.
По объему полномочий и ответственности принято выделять четыре типа
центров ответственности:
центр затрат – руководитель несет ответственность и может оказывать
влияние только на затраты центра;
центр доходов (выручки) - руководитель несет ответственность и
может оказывать влияние только на доходы, получаемые центром;
центр прибыли (рентабельности) – руководитель несет ответственность
и может оказывать влияние на затраты и доходы, получаемые центром
ответственности;
центр инвестиций – руководитель несет ответственность и может
влиять на затраты и доходы центра, а также может принимать решения и несет
ответственность по вопросам размещения и использования выделенных ему
целевых средств;
центр стоимости - сегмент организации, обладающий стратегическими
конкурентными преимуществами, реализация которых позволит приумножить
стоимость (ценность) предприятия.
При этом важно отметить, что по объему полномочий и полноте контроля
перечисленные типы центров ответственности, в свою очередь, могут быть
подразделены на виды.
Центры затрат могут быть классифицированы на центры регулируемых и
функциональных затрат.
Центр регулируемых затрат - это центр ответственности, уровень затрат в
котором соизмерим с интенсивностью и (или) эффективностью его основной
деятельности (результатом). Такие центры, как правило, выделяются в составе
62
основной или вспомогательной деятельности; затраты по своим
характеристикам являются переменными или условно-переменными и
основными.
Центр функциональных (номинальных) затрат - это центр
ответственности, для которого сложно или невозможно установить зависимость
между уровнем затрат и эффективностью (производительностью). Как правило,
в эту группу входят сегменты управления, затраты же являются накладными и
постоянными (условно-постоянными).
Предлагаемая ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» с выделением
новых центров финансовой ответственности будет выглядеть следующим
образом (рисунок 16).
Рисунок 16 - Предлагаемая структура ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» с выделением центров ответственности
Задачей учета по центрам ответственности является аккумулирование
затрат и доходов на уровне каждого центра ответственности с тем, чтобы
отклонения от бюджетных показателей могли быть отнесены на конкретное
лицо, возглавляющее этот центр.
Материальная основа учета по центрам ответственности - это составление
отчетов об исполнении смет по каждому центру ответственности. Учет по
Генеральный
директор
(Центр инвестиций)
Главный редактор
(Центр затрат)
Редакция
(Центр затрат)
Выпускающий
редактор
Корректор
Верстальщ
ик
Дизайнер
Оператор по
приему
рекламы
(Центр
продаж)
Главный
бухгалтер
(Центр
затрат)