21
связанного с производственным процессом; арендная плата за помещения
общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных,
аудиторских, консультационных услуг.
- Счет 28 «Брак в производстве» - активный. Он предназначен для
обобщения информации о потерях от брака в производстве.
- Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - активный.
Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с
выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг
обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном
счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации
обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг,
явившихся целью создания данной организации.
- Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения
информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ,
услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в
частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на
складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления,
погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения
продукции в местах ее продажи; на рекламу и другие аналогичные расходы.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед),
учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него
ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).
Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на
себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату
отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу
22
лет; на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды
учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Глава 2. Анализ и учет управленческих расходов на предприятии ООО
«Каспий»
2.1 Система счетов накладных расходов и их отражения на счетах
Согласно учетной политике ООО «Каспий» управленческие расходы
отражаются на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о расходах производства, продукции (работы, услуг) которые
являются целью создания данной организации. В частности, этот счет
используется для учета затрат по производству муки, а также отражаются
расходы вспомогательных производств, расходы связанные с управлением и
обслуживанием основного производства, потери от брака.
В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету
счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике
управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично,
они будут списываться одной их следующих проводок:
Дебет 20 Кредит 26 - если производство данного вида продукции
является основным видом деятельности организации.
Дебет 23 Кредит 26 - если вспомогательные производства производили
изделия и работы и оказывали услуги на сторону.
Дебет 29 Кредит 26 - если обслуживающие производства и хозяйства
выполняли работы и услуги на сторону.
В случае отнесения таких затрат на счета 20, 23 или 29, в состав
себестоимости они будут включаться по мере продажи произведенной
продукции, то есть по мере списания этих затрат со счетов 20, 23 и 29 на счет
90.
Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в
качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в
себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.
23
24
Проводка в данном случае будет следующая: Дебет 90 Кредит 26 При
списании управленческих расходов на счет 90 они полностью включаются в
состав себестоимости в том отчетном периоде, когда были признаны
«расходами по обычным видам деятельности». Однако здесь есть один
нюанс. Сделать так можно лишь при условии, что организация соблюдает
порядок формирования расходов на счете 26, предусмотренный Инструкцией
к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 31 октября 2000 года
№ 94н. Там говорится, что счет 26 предусмотрен для отражения информации
о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом. Выходит, что счет 26 изначально
предназначен для учета расходов именно по управлению организацией.
Однако на практике может получиться, что на этом счете учитываются не
только управленческие расходы, но и затраты производственного характера.
В таком случае говорить о списании всей суммы со счета
общехозяйственных расходов проводкой Дебет 90 Кредит 26 некорректно.
Списать можно только ту часть расходов, которые непосредственно являются
управленческими. Отметим также, что при заполнении отчета о прибылях и
убытках следует помнить, что строка «Управленческие расходы»
заполняется только в том случае, если управленческие расходы не
распределяются по объектам калькулирования, то есть в учетной политике
выбран второй вариант отражения затрат и в учете нет проводок Дебет 20
Кредит 26, Дебет 23 Кредит 26, Дебет 29 Кредит26. В противном случае
управленческие расходы из состава производственной себестоимости не
вычитаются и строка «Управленческие расходы» не заполняется (п. 21 ПБУ
10/99).
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по
видам затрат и видам выпускаемой продукции.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно
распределительным операционным счетам. Он предназначен для накопления
расходов с целью их последующего распределения между различными
25
объектами учета. Позволяет обобщать информацию о расходах для нужд
управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Данный счет не имеют остатков и не получает отражения в балансе.
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по
группам этих расходов, а внутри групп - по статьям.
Счет 44 «Расходы на продажу» является операционным, поскольку
служит для учета хозяйственных процессов, обобщения информации о
расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
На предприятие ООО «Каспий» на счете 44 «Расходы на продажу»
отражены, в частности, следующие расходы: комиссионные сборы,
уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на
представительские расходы; на оплату труда; на аренду; на содержание
зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке
товаров; на рекламу и другие аналогичные расходы.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по
видам и статьям расходов.
Важным для понимания сущности накладных расходов является счет
23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для обобщения
информации о затратах вспомогательных или обслуживающих
подразделений. В частности, этот счет используется для учета затрат
производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии;
транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т.п.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» - по
видам производства.
Существует несколько методов отражения накладных расходов на
счетах, которые следует использовать в управленческом учете: метод учета
фактических затрат на базе сокращенной себестоимости; метод учета
фактических сокращенных затрат с элементами планирования накладных
расходов (метод «normal costing»); метод учета нормативных затрат на базе
сокращенной себестоимости (метод «standard costing»). Но ООО «Каспий»
26
использует метод учета фактических полных затрат, который наиболее
широко применяется в отечественной практике
Таким образом накладные расходы в процессе формирования
производственных затрат отражаются следующими проводками:
Списание материалов в производство Дт 20 «Основное производство»
Кт 10 «Материалы»;
Начислена заработная плата рабочим Дт 20 «Основное производство»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Списание непроизводственные (общехозяйственные) накладных
расходов Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные
расходы».
От того какой вариант учета затрат использует предприятие зависит
надежность, достоверность и полнота получаемой информации, необходимой
для принятия управленческих решений.
2.2 Порядок распределения накладных расходов
Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно почти
для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на
определенный объект и распределение затрат между различными объектами.
Основными целями распределения затрат являются: обеспечение
информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и
активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним
контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации,
необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные
способы распределения затрат служат различным целям организации.
Большинство решений относительно распределения затрат
принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды.
Существуют также и другие критерии, к которым относятся справедливость,
27
возможность несения расходов.
В управленческом учете известны три метода перераспределения
издержек: метод прямого распределения затрат, последовательный и метод
системы линейных уравнений.
Метод прямого распределения затрат является самым
распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого
вспомогательного подразделения предприятия только на основанных
потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в
предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода
заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых
друг другу вспомогательными подразделениями.
Метод повторного распределения учитывает встречные услуги,
оказываемые одними вспомогательными отделами предприятия другим.
Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в
выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно
начинать процедуру распределения затрат.
Метод системы линейных уравнений - метод распределения
встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный
метод наиболее удобен в применении.
Учетной политика предприятие ООО «Каспий» предусматривает
распределение накладные расходы в процентном соотношении к объему
реализации, т.е. в качестве базы выступает доля выручки.
База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение
длительного периода и представляет собой элемент учетной политики
предприятия.
Рассмотрим по этапное распределение накладных расходов на
предприятии.
На перовом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по
счетам:
на счете 20 «Основное производство» формируются расходы на
28
производство по мельнице;
на счете 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные
расходы;
на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные
расходы, которые в последствии распределяются по выручке на
производство и торговлю отдельно;
на счете 44 «Расходы на продажу» формируются затраты на торговлю;
На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и
подводится итог (1223,5 тыс. руб.).
На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате
работы мельницы, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим
общую выручка деятельности всего предприятия (3990,6 тыс. руб. + 659,8
тыс. руб. + 1319,0 тыс. руб.) = 5969,4 тыс. руб.
На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму
по счетам.
Расчеты выполняются в следующей последовательности:
Подсчитываются затраты по выпуску продукции в процентах. Для
этого составляется следующая пропорция:
5969, 4 - 100%
3990,6 - X
X = 66, 9%.
Далее от итоговой суммы по общехозяйственным затратам (1223,5 тыс.
руб.) находится сумма расходов, которая указывается по счету 20 «Основное
производство».
1223,5/100% * 66,9% =818,5 тыс. руб.
По счету 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные
расходы равны 135,8 тыс. руб.
5969, 4 - 100%
659,8 - X
X = 11, 1%
1223,5/100% * 11,1% =135,8 тыс. р.
По счету 44 «Расходы на продажу» затраты на торговлю - 270,4 тыс.
руб.
5969, 4 - 100%
1319,0 - X
X = 22, 1%;
1223,5/100% * 22,1% =270,4 тыс. руб.
На основе таких расчетов происходит распределение накладных
расходов на предприятие ООО «Каспий». Результаты распределения
накладных расходов подробно представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Результат распределение накладных расходов ООО «Каспий», 2016 г.
29
Вид
деятельности
Название
счета
Объем
услуг
деятельности,
тыс. руб.
Затраты
В
процентах
Сум
ма, тыс.
руб.
Мельница
20 «Основное 3990,6 66,9 818,
производство» 5
Вспомогател
23 659,8
11,1
135,
ьное «Вспомогательное
8
производство производство»
Торговля 44 «Расходы 1319,0
21,1
270,
на продажу»
4
Итого:
5969,4 100 122
3,5
30
2.3 Внутренняя отчетность по накладным расходам
Информация о хозяйственных операциях, произведенных
экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в
соответствующих регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерскую отчетность. В системе нормативного регулирования учета,
бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. Такая
процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь
самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде
случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной
деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые
факты, содержание которых может оказать влияние на оценку
пользователями информации о состоянии собственности, финансовой
ситуации, прибылях и убытках.
Внутренняя отчетность - система взаимосвязанных экономических
показателей, характеризующая результаты деятельности подразделений за
определенный промежуток времени. Отчеты для руководства составляются
через определенные промежутки времени. Они охватывают все
хозяйственные процессы: производства продажи.
Бухгалтерская отчетность ООО «Каспий» включает в себя отчет о
прибылях и убытках и справку о кредиторской задолженности.
Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) характеризует финансовые
результаты деятельности ООО «Каспий» за отчетный период. Данные в
отчете представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до
отчетной даты (за 2016 год). При этом в графе 3 приведены данные за
отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года.
Отрицательные показатели записаны в круглых скобках.
Общепроизводственные расходы, так же как и общехозяйственные,