5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………………6
ГЛАВА 1. Теоретические основы учета и анализа затрат на
производство…………..……………………………………………………………….9
1.1. Понятие и нормативно-правовое регулирование учета расходов на
производство ………………………………………………………………………….9
1.2. Понятие и нормативное регулирование аудита расходов на производство ...18
1.3. Методика анализа расходов на производство ……………………………..….23
ГЛАВА 2. Практика учета расходов на примере объекта исследования ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ»……………………………………………………………………28
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования……28
2.2. Организация бухгалтерского учёта расходов на производство ……………..35
2.3. Организация налогового учёта расходов на производство ………………….44
ГЛАВА 3. Пути совершенствования учета расходов на производство в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ»……………………………………………………………………50
3.1. Анализ расходов на производство и выявление резервов их оптимизации…50
3.2. Контроль расходов на производство и совершенствование внутреннего
контроля……………………………………………………………………………….54
3.3. Расчет экономической эффективности рекомендаций по совершенствованию
учета расходов на производство ……………………………………..……………..60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………………79
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………………………...84
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………………...89
6
ВВЕДЕНИЕ
Сегодня в конкурентной среде многим компаниям сложно применять
разнообразные современные технологии, более производительное и
экономичное оборудование, улучшать организацию управления бизнесом и
использовать преимущества растущих цен. Как известно, основная задача
компании - максимизировать прибыль и повысить эффективность
производства. В этом случае умение эффективно использовать ресурсы
является наиболее важным условием выживания компании в конкурентной
среде. Высоких показателей работы предприятия невозможно добиться без
эффективного управления производственными затратами. В современном
обществе каждая организация использует, независимо от характера
деятельности, форму собственности и другие характеристики деятельности,
материалы, труд, финансы, информацию и другие ресурсы для производства
продукции, будь то исполнение работа или предоставление услуг.
Раскрытие термина «расходы» можно найти во многих учебниках, но
некоторые не дают достаточно полной и подробной информации. Затраты
являются одним из наиболее важных вопросов, которые следует учитывать
применительно к бизнес-операциям, поскольку затраты, выраженные в
денежной форме, образуют себестоимость, которая, в свою очередь, являются
основным показателем эффективного использования производственных
ресурсов. Учет затрат является важным звеном в системе управления, который
оказывает прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня
производства и его эффективность.
Суть экономики компании заключается в определении затрат и
результатов производства и их анализе. Анализа затрат и результатов позволяет
оценить эффективность работы компании. Поскольку экономический результат
в целом определяется разницей между доходом от продажи услуг и затратами
7
на ее производство, трудно переоценить важность анализа и управления
затратами в компании. Аудит затрат, связанных с производством и продажей,
является особенно важной частью аудита, поскольку он напрямую связан с
определением достоверности финансового результата от продаж, а
следовательно, и надежности конечного финансового результата хозяйственной
деятельности в целом по организации.
В этом и заключается актуальность данной выпускной квалификационной
работы.
Цель выпускной квалификационной работы – анализ практики учета и
анализа расходов на производство, с целью поиска путей совершенствования
бухгалтерского учета и контроля затрат.
Задачи выпускной квалификационной работы:
- изучить понятие и нормативно-правовое регулирование учета расходов
на производство;
- изучить понятие и нормативное регулирование аудита расходов на
производство;
- изучить методику анализа расходов на производство;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ»;
- изучить организацию бухгалтерского учёта расходов на производство;
- изучить организацию налогового учёта расходов на производство;
- провести анализ расходов на производство и выявление резервов их
оптимизации;
- провести расчет экономической эффективности рекомендаций по
совершенствованию учета расходов на производство.
Объектом исследования является ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ».
Предметом исследования является организация теоретических и
организационно- методических вопросов учета и анализа затрат в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ».
8
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете»; Положение по
бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и др., а также научные
труды отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта.
Практическая значимость результатов выпускной квалификационной
работы заключается в том, что результаты исследования могут использоваться
в практической деятельности ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ», а также в других
схожих организациях.
9
ГЛАВА 1. Теоретические основы учета и анализа
затрат на производство
1.1. Понятие и нормативно-правовое регулирование учета
расходов на производство
Основными понятиями для управленческого учета являются такие
понятия как «затраты», «расходы», «издержки». Но многие специалисты
подчеркивают открытость вопроса в их соответствии. Рассмотрев
разнообразное количество экономической литературы по данной проблеме,
можно сделать вывод, что к настоящему моменту сложилось великое
множество концепций сущность и соответствия данных категорий, и много
альтернативности их интерпретаций и содержания. Термин «издержки» берет
свое начало в попытке определить, во сколько же раз обходится производство
того или иного товара или сырья. Мы видим, что в самом понятии издержек
производство включается понятие затрат на производство, как составная их
часть. Поэтому понятие издержек производства шире понятия затрат на
производство. К тому же данные понятия отличаются с точки зрения момента
времени. В отличие от «затрат» и «издержек», термин «расходы»
регламентируется нормативным документом по бухгалтерскому учету, а
именно ПБУ 10/99
1
.
Основными понятиями для управленческого учета являются такие
понятия как «затраты», «расходы», «издержки». Но многие специалисты
подчеркивают открытость вопроса в их соответствии.
Рассмотрев разнообразное количество экономической литературы по
данной проблеме, к настоящему моменту сложилось великое множество
концепций сущность и соответствия данных категорий, и много
альтернативности их интерпретаций и содержания.
1
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»: Приказ Министерства финансов РФ от
06.05.99 г.№33н
10
Проанализировав различные определения «затрат» данные
отечественными авторами (Бабаев Ю.А, Герасимова Л.Н, Потапова Е.А.,
Козлова Е.П, Миславская Н.А), сделан вывод, который можно использовать
опознавания затрат:
− Затраты – это оценка ресурсов;
− Оценка ресурсов производится в стоимостном выражении;
− Использование ресурсов имеет целевое назначение
2
.
Заметим, что применение ресурсов в большинстве случаев направлен, на
создание нового ресурса, в качестве которого выступает готовая продукция,
полуфабрикаты и т.д.
Новыми ресурсами могут выступать необоротные и оборотные активы,
образованные в вспомогательных процессах, а так же внутрипроизводственные
работы и услуги. по поводу имущественного положения компании и влияния
затрат отметим следующее. очевидно, что затраты с одной стороны
увеличивают актив, но с другой стороны заметим что происходит уменьшение
активов, либо же увеличение обязательств на сумму ресурсов
3
.
Термин «издержки» берет свое начало в попытке определить, во сколько
же раз обходится производство того или иного товара или сырья. Мы видим,
что в самом понятии издержек производство включается понятие затрат на
производство, как составная их часть. Поэтому понятие издержек производства
шире понятия затрат на производство. К тому же данные понятия отличаются с
точки зрения момента времени. Затраты на производство рассматриваются с
позиции текущего производственного этапа, они представляют собой затраты
определенного периода, а вот посчитать издержки производства за
определенный период времени (производственный цикл) не представляется
возможным. Используя термин «издержки» нам необходимо разделять
издержки производства и обращения. Соединив в единое целое оба этих
2
Бабаев, Ю. А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.:
Инфра-М, Вузовский учебник, 2018. - 336 c.
3
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. - 592 c.
11
термина, мы получим определение «издержек» - это совокупные затраты
живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции.
В отличие от «затрат» и «издержек», термин «расходы» регламентируется
нормативным документом по бухгалтерскому учету, а именно ПБУ 10/99.
Определяющими критериями при признании ресурса «расходом» являются:
− Факт его выбытия (потеря права собственности на ресурс),
отметим, что причины выбытия ресурсов могут быть различными: продажа,
вклад в уставный капитал другой организации, ликвидация, потеря активов и т.
п.;
− Выбытие ресурса уменьшает капитал компании. Необходимо
различать разные виды ресурсов и причины их выбытия. Прежде всего, нужно
разделять выбытие ресурсов, задействованных во внутренних процессах
компании, и выбытие денежных средств. Первые включают в себя
внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы) и МПЗ
(сырье, материалы, топливо, товары, готовая продукция, полуфабрикаты и т. д.)
как созданные внутри компании, так и поступившие в распоряжение компании
из внешней среды
4
.
В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету,
расходы предприятия дифференцируются следующим образом:
− расходы по обычным видам деятельности;
− прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные,
чрезвычайные).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна
быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является
единой и обязательной для организаций всех отраслей:
− материальные затраты;
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
4
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и
статистика, 2018. - 240 c.
12
− амортизация;
− прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные,
командировочные и др.).
Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава
расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной
выше классификации расходов организации в налоговом учете они
подразделяются на:
− расходы, связанные с производством и реализацией продукции;
− внереализационные расходы (без выделения операционных и
чрезвычайных расходов).
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
− материальные;
− расходы на оплату труда;
− суммы начисленной амортизации;
− прочие
5
.
На производстве работниками создается новая готовая продукция,
которую ожидает потребитель. Расходы, произведенные в результате
изготовления, образуют себестоимость готовой продукции. Издержки
компании формируют себестоимость путем калькулирования затрат. Одна из
значимых функций бухгалтерского учета - учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости.
Обобщая информацию о расходах компании можно выполнить основные
задачи учета затрат на производство:
− Оценить тенденции изменений затрат в текущем году по сравнению
с прошлым годом, что поможет скорректировать будущие затраты;
− Спланировать выпуск новой наиболее актуальной продукции либо
прекратить выпуск определенных видов;
− Произвести подсчет себестоимости;
5
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. - 248 c.
13
− Выявить расхождение между планируемыми и фактически
произведенными затратами;
− Проанализировать расходы и выявить возможные пути экономии;
− Осуществлять учет и контроль затрат на производстве с целью
принятия наиболее актуальных управленческих решений.
Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, относятся на сч. 20 «Основное
производство» с кредита соответствующих счетов:
02 «Амортизация основных средств»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
10 «Материалы»;
28 «Брак в производстве»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
В аналогичном порядке учитываются затраты вспомогательных
производств, обслуживающих производств и хозяйств и др. (за исключением
общехозяйственных затрат) по дебету сч. 20 «Основное производство» с
кредита счетов:
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные затраты» и др.
Заключительным моментом учета на производстве является сводный
учет затрат на производство. Он помогает обобщить данные аналитического
учета и проверить правильность ведения учета по счетам. Итоговые данные
сводного учета должны совпадать с данными по 20 счету, он ведется в
специальных ведомостях.
Сводный учет затрат на производство организуется двумя разыми
способами: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. При первом способе
надо посчитать себестоимость не только произведенной продукции, но и
полуфабрикатов на каждом этапе производства. Подсчет является более
детальным, но сложным и длительным. При использовании второго способа
14
продукция, изготовленная в результате отдельных стадий производства,
которая дальше будет использоваться для получения конечного товара, не
учитывается отдельно как полуфабрикаты на отдельных субсчетах, а
учитывается непосредственно на 20 счете «Основное производство», как
незавершенное производство.
Оба варианта имеют свои как положительные, так и отрицательные
стороны. При первом способе себестоимость считается на каждом этапе, что
удобно, дает более точные результаты, но более трудоемко осуществить
подсчеты, так как детально просчитывается каждый этап. При
бесполуфабрикатном способе затраты считаются гораздо проще, но подсчеты
могут быть менее точны. Поскольку бесполуфабрикатный метод значительно
проще и помогает правильно сформировать затраты на производство, то чаще
всего используется именно он
6
.
Для регулирования бухгалтерского учета затрат, необходимо знать по
какими нормативными документами они регламентируются.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета затрат представлено
четырехуровневой системой регулирования, в которой каждый принятый
документ определенным образом влияет на учет затрат, а каждый
последующий уровень системы регулирования конкретизирует предыдущий.
Основными нормативными документами, определяющими порядок
организации и ведения бухгалтерского учета затрат в организациях Российской
Федерации являются Глава 25 второй части Налогового кодекса Российской
Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации и Трудовой кодекс
Российской Федерации.
Глава 25 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень затрат,
подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах
установленных государством нормативов и лимитов
7
.
6
Белова Е.Л., Дербичева А.А. Совершенствование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организациях сферы услуг.// Калужский экономический вестник. 2017. № 1. С. 30-34
7
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ